財政研究論文-漢代財政監(jiān)督研究內(nèi)容提要對財政收支的監(jiān)督直接關(guān)系到國家財政經(jīng)濟運行的穩(wěn)定。監(jiān)督的目的在于了解各級財稅部門完成收支的情況，保障國家財政收支基本資料的準確性。漢代財政收入的監(jiān)督主要體現(xiàn)在與稅收密切相關(guān)的墾田數(shù)量和戶口情況審核上。秦漢時期國家雖然每年有一定的財政收入，但政府要承擔的財政支出也多，并且在支出過程中又容易滋生支出不合理、官吏貪污腐化等問題，從而導致國家財政稅收的嚴重流失。另外，財政監(jiān)督立法是國家財政運作過程的核心環(huán)節(jié)，法律制度是保證國家財政機制正常運行的前提。關(guān)鍵詞漢代；財政；監(jiān)督財政監(jiān)督制度有著悠久的歷史。迄至春秋戰(zhàn)國時期已有定制，主要體現(xiàn)在地方官吏在每年歲末，必須把其所轄區(qū)域的人口、墾田、賦稅收入等上報中央。左傳?昭公二十五年：“執(zhí)而戮之，逸，奔郈。郈魴假使為賈正焉。計于季氏，執(zhí)諸季氏中門之外?！笔酚浘砥呔欧额〔虧闪袀鳎骸罢淹跽偻趸?，拜為河東守，三歲不上計。”(第2415頁)雖說上計制度在當時是作為官吏考核制度而存在，但由于它包含有對財政監(jiān)督的內(nèi)容，因而它實際上又是與當時的財政監(jiān)督制度相關(guān)聯(lián)的。從云夢秦簡倉律、金布律、效律等律文中看，我們可以知道秦律在財物檢查時間、官吏責任、獎勵懲罰等方面都有明確規(guī)定，這是秦財政監(jiān)督制度的重要體現(xiàn)。漢代的財政監(jiān)督制度正是在這樣的基礎上得到發(fā)展的。漢代財政監(jiān)督體制是隨著國家官僚制度的確立而完善的，它所司職責當然包括國家政治、經(jīng)濟、軍事等各個方面。從文獻來看，秦漢負責執(zhí)行財政監(jiān)督職能的系統(tǒng)也逐漸形成。學界已有專文分析漢代財政收支項目問題，如馬大英先生的漢代財政史、陳明光先生的漢唐財政史論、黃今言先生的秦漢賦役制度研究、加藤繁先生的漢代的國家財政與帝室財政的區(qū)別及帝室財政一斑等。而專門探討兩漢財政監(jiān)督制度的文章很少，目前只有陳世材先生的兩漢監(jiān)察制度研究略有涉及。根據(jù)陳世材先生的研究，漢代監(jiān)察機構(gòu)主要有：丞相、御史大夫、御史中丞、侍御史、部刺史等。他僅僅從行政監(jiān)察的角度考察監(jiān)督機構(gòu)問題，而對漢代財政收支監(jiān)督以及財政監(jiān)督立法問題缺乏系統(tǒng)、全面的研究。筆者擬利用最近刊布的出土材料并結(jié)合傳世文獻作一初步考察，不妥之處，望方家指正。一、財政收入的監(jiān)督對財政收支的監(jiān)督直接關(guān)系到國家財政經(jīng)濟運行的穩(wěn)定，因而成為財政監(jiān)督的重要內(nèi)容。兩漢財政稅收管理已取得了很大的發(fā)展，對財政收入的監(jiān)督，往往成為考核地方官吏政績的主要內(nèi)容。秦漢財政收入的監(jiān)督主要體現(xiàn)在與稅收密切相關(guān)的墾田數(shù)量和戶口情況審核上。(一)監(jiān)察人員在審查財政收入時注意對墾田數(shù)量的審核。漢代田租的征收是根據(jù)規(guī)定的稅率進行的。黃今言先生在秦漢賦役制度研究中認為，秦漢實行依照田畝與產(chǎn)量相結(jié)合的方式計征田租的。因此核實田畝數(shù)量的多少對于政府來說顯得尤為重要了，為了防止地方官隱瞞墾田數(shù)量這類事情的發(fā)生，國家要求在上計時地方政府要如實呈報墾田數(shù)量。從秦簡中我們還可以看到，對于隱匿田稅、虛報田租數(shù)額、漏交田稅以及所交租稅不合規(guī)定者要給予處罰，龍崗秦簡記載：不到所租直(值)，虛租而失之如。(簡143)坐其所匿稅臧(賦)，與灋(法)沒入其匿田之稼。(簡147)第一條材料規(guī)定了對隱瞞田租者按其所隱瞞田租獲贓數(shù)額定罪，并依法沒收其隱瞞田地上的莊稼；第二條材料說明了交納田租如果不到所租田地應該繳納之值，虛報田租數(shù)額而設法逃漏者，要受到法律處罰。西漢田畝稽查制度更加嚴格，如尹灣簡記載：“提封五十一萬二千九十二頃八十五畝二人。如前?！庇袑W者認為這就是“東?？ㄌ镯暜€數(shù)的總計”，在史籍中也有許多關(guān)于墾田頃畝確切數(shù)量的記錄，也說明了當時國家為了掌握田畝數(shù)目，以增加國家稅收的目的。東漢順帝劉保、沖帝劉炳、質(zhì)帝劉纘時期對田畝數(shù)量記載相當精確，如續(xù)漢書郡國志注引應劭曰：順帝建康元年，戶九百九十四萬六千九百一十九，口四千九百七十三萬五百五十，墾田六百八十九萬六千二百七十一頃五十六畝一百九十四步。沖帝永嘉元年，戶九百九十三萬七千六百八十，口四千九百五十二萬四千一百八十三，墾田六百九十五萬七千六百七十六頃二十畝百八步。質(zhì)帝本初元年，戶九百三十四萬八千二百二十七，口四千七百五十六萬六千七百七十二，墾田六百九十三萬一百二十三頃三十八畝。東漢政府還為此實行了嚴格的“度田”制度，如建武十五年，“詔下州郡檢核墾田頃畝”，明帝時“禁民二業(yè)，又以郡國牛疫，通使區(qū)種增耕，而吏下檢結(jié)，多失其實，百姓患之”。正由于財政檢查的得力，因此有很多官吏、豪強獲罪，如“河南尹張伋及諸郡守十余人，坐度田不實，皆下獄死”。又，元字惠孟“初拜上蔡令，遷東平相，坐墾田不實，下獄死”，加強田畝數(shù)量的審核，在一定程度上打擊了地方上報不實的情況，增加了國家的財政收入。(二)強化戶口的審查，確保賦錢收入。因為丁口之賦在國家財政收入中所占比重甚大，并且這種稅收分別是以人口、戶口的數(shù)量為依據(jù)征收的。先看看秦的戶口核查情況。秦始皇十六年九月“初令男子書年”，又，睡虎地秦簡記載：“匿敖童，及占(癃)不審，典、老贖耐。百姓不當老，至老時不用請，敢為酢(詐)偽者，貲二甲；典、老弗告，貲各一甲；伍人，戶一盾?！逼渲小澳浒酵本褪菍艨诘怯浨闆r的法律規(guī)定，再如秦簡效律規(guī)定：計脫實及出實多于律程，及不當出而出之，直(值)其賈(價)，不盈廿二錢，除；廿二錢以到六百六十錢，貲官嗇夫一盾；過六百六十錢以上，貲官嗇夫一甲，而復責其出毆(也)。人戶、牛馬一以上為大吳。罪一等。這里雖然講的是關(guān)于會計記錄問題，意思是說，如果會計記錄不足或多于實際數(shù)目超過法律規(guī)定范圍、數(shù)目較小者，可以免罪，但錯算人口一戶或馬一頭以上為“大吳”，因此人口核查要求精確，不得有誤。西漢也實行嚴格的人口普查制度。如居延漢簡明確記載戶籍的簡文有：永始五年三月戊辰朔己巳，博與長俱送都尉謹案戶籍。119.49建平三年二月壬子朔丙辰，都鄉(xiāng)嗇夫長敢言之：同均戶籍臧鄉(xiāng)名籍，如牒，毋官獄征事當?shù)谩?1.10充光謹案戶籍在官者弟，年五十九，毋官獄征事愿以令取傳乘所占用馬，八月癸酉，居延丞奉光移過所河津金關(guān)，毋苛留止，如律令掾承。218.2以上簡文皆反映西漢成帝劉驁永始五年、漢哀帝劉欣建平三年等的戶口文書管理之事。西漢后期地方戶籍文書還有非常詳細的記載，如尹灣漢簡記載：“口百卅九萬七千三百世三其四萬二千七百五十二獲流。戶廿六萬六千二百九十，多前二千六百廿九，其戶萬一千六百六十二獲流。男子七十萬六千六十四人，女子六十八萬八