學(xué)科教育論文-注會考生學(xué)習(xí)“外幣折算”應(yīng)注重歸納與總結(jié)【摘要】本文圍繞“外幣折算”一章的知識點進行了歸納總結(jié),以幫助注會考生更系統(tǒng)地學(xué)習(xí)和理解這一章節(jié)?！娟P(guān)鍵詞】外幣交易；匯總損益；外幣報表折算一、基本概述(一)五個概念1.外幣(1)廣義外幣:廣義外幣是指除本國貨幣以外的他國貨幣,(談廣義的外幣必須占在特定的國家或地區(qū))如美國人說人民幣是外幣,中國人說美元是外幣。(2)狹義外幣:狹義外幣是指除記賬本位幣以外的其他貨幣(談狹義的外幣必須站在特定的企業(yè))狹義的外幣就是會計核算中的外幣。2.外幣交易:外幣交易是指以外幣計價或以外幣結(jié)算的交易。(表1)3.匯率匯率是指一國貨幣兌換為他國貨幣的比例率或比價,外匯匯率由國家外匯總局確定,由中國人民銀行掛牌公布。所以又叫外匯牌價。匯率中最基本的匯率是即期匯率,而即期匯率=(買入?yún)R率+賣出匯率)2,其中買入?yún)R率是指銀行從企業(yè)買入外幣時愿意支付的價格,賣出匯率是指銀行賣出外幣時能夠接受的價格。二者之間的數(shù)量關(guān)系為:買入?yún)R率(買價)即期匯率(中間價)對于不允許開設(shè)外匯現(xiàn)匯賬戶的企業(yè),只能開設(shè)除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的其他外幣資產(chǎn)賬戶,這些企業(yè)取得的外幣必須在當日賣給銀行。2.折合企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時,應(yīng)當將外幣按照選定的折合率折算為記賬本位幣記賬。3.選擇企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時,應(yīng)當采用交易發(fā)生日的即期匯率,將外幣金額折算為記賬本位幣金額記賬,也可以采用發(fā)生日即期匯率的近似匯率進行折算,但對于外幣投入業(yè)務(wù),只能采用交易日的即期匯率折算。4.認定企業(yè)向銀行買入、賣出外幣時,所發(fā)生的匯兌損益應(yīng)在兌換當日予以確認。5.調(diào)整期末應(yīng)將所有外幣賬戶的余額,按照期末的即期匯率,折合為記賬本位幣,并將折合后人民幣余額與調(diào)賬前人民幣賬戶余額的差額,作為匯兌損益進行會計處理。(三)三個日期1.含義(1)交易日:交易日是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的日期。(2)結(jié)算日:結(jié)算日是指貨幣性項目收付款項的日期。貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。常見的貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金,銀行存款,應(yīng)收賬款；常見的貨幣性負債包括應(yīng)付賬款,短期借款,長期借款等。(3)資產(chǎn)負債表日:資產(chǎn)負債表日可分為月資產(chǎn)負債表日(每月最后一天)和年資產(chǎn)負債表日(12月31日),也可將其理解為開紿編制會計報表的日期。2.關(guān)系交易日、結(jié)算日、資產(chǎn)負債表日的相互關(guān)系可概括為以下兩種情況:期末(即資產(chǎn)負債表日)或結(jié)算貨幣性項目時(即結(jié)算日),應(yīng)以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目,該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時(即交易日)或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)計入當期損益(財務(wù)費用)。二、業(yè)務(wù)類型(一)外幣購銷業(yè)務(wù)1.外幣銷售(1)賒銷時(交易日):借:應(yīng)收賬款外幣戶(外幣金額交易日即期匯率)貸:主營業(yè)務(wù)收入(2)收款時(結(jié)算日):借:銀行存款外幣戶(外幣金額結(jié)算日即期匯率)貸:應(yīng)收賬款外幣戶(外幣金額交易日即期匯率)財務(wù)費用外幣金額(結(jié)算日即期匯率-交易日即期匯率)如果結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日之后,則:借:銀行存款外幣戶(外幣金額結(jié)算日即期匯率)貸:應(yīng)收賬款外幣戶(外幣金額前一資產(chǎn)負債表日即期匯率)財務(wù)費用外幣金額(結(jié)算日即期匯率-前一資產(chǎn)負債表日即期匯率)(此差額也可能在借方)2.外幣購進(1)賒購時(交易日):借:原材料貸:應(yīng)付賬款外幣戶(外幣金額交易日即期匯率)(2)付款時(結(jié)算日):借:應(yīng)付賬款外幣戶(外幣金額交易日即期匯率)貸:銀行存款外幣戶(外幣金額結(jié)算日即期匯率)財務(wù)費用外幣金額(結(jié)算日即期匯率-交易日即期匯率)如果結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日之后,則:借:應(yīng)付賬款外幣戶(外幣金額前一資產(chǎn)負債表日即期匯率)貸:銀行存款外幣戶(外幣金額結(jié)算日即期匯率)財務(wù)費用(上述雙方差額)(此差額也可能在借方)(二)外幣兌換業(yè)務(wù)1.企業(yè)從銀行買入外幣時借:銀行存款外幣戶(買入外幣金額兌換當日即期匯率)財務(wù)費用買入金額(賣出匯率-即期匯率)貸:銀行存款人民幣戶(買入外幣金額賣出匯率)2.企業(yè)將外幣賣給銀行時借:銀行存款人民幣戶(賣出外幣金額買入?yún)R率)財務(wù)費用賣出外幣金額(即期匯率-買入?yún)R率)貸:銀行存款外幣戶(賣出外幣金額兌換當日即期匯率)(三)外幣借貸業(yè)務(wù)1.取得借款借:銀行存款外幣戶(外幣金額交易日即期匯率)貸:短期借款外幣戶(外幣金額