人力資源管理論文-人力資源會(huì)計(jì)核算模式的對(duì)比研究(上)【摘要】在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵因素，企業(yè)相關(guān)利益人迫切需要了解人力資源價(jià)值信息，人力資源會(huì)計(jì)由此產(chǎn)生。在國(guó)外人力資源會(huì)計(jì)歷經(jīng)四十余年的發(fā)展，研究成果相對(duì)成熟；我國(guó)正處于從國(guó)外引進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的階段，實(shí)踐上基本空白。由于客觀環(huán)境對(duì)人力資源會(huì)計(jì)有著迫切的需求，因此及時(shí)大力開(kāi)展人力資源會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐研究對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要意義。本論文在參考國(guó)內(nèi)外人力資源會(huì)計(jì)研究成果的基礎(chǔ)上，首先分析了我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展的必要性和可行性，其次介紹了國(guó)內(nèi)外人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程和基本理論，然后重點(diǎn)論述了人力資源會(huì)計(jì)的兩大基本內(nèi)容：人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。接著詳細(xì)論述了基于以上兩種理論的不足而提出的一種新的會(huì)計(jì)模式，勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)。最后文本總結(jié)了人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)具體實(shí)施中遇到的困難并針對(duì)此提出了幾點(diǎn)改進(jìn)建議：注重創(chuàng)新、進(jìn)一步深化理論研究；大力開(kāi)展試點(diǎn)工作；推廣人力資源會(huì)計(jì)普及教育；建立人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。關(guān)鍵詞：人力資源人力資本人力資源會(huì)計(jì)AbstractAttheageofKnowledgeEconomy,humanresourcehasbeenthecriticalfactorthataccelerateseconomicgrowthandrealizesstrategictargetsofenterprises.Manyinterests-relatedpartiesurgentlyrequirehumanresourcevalueinformationwhichbroughtoutthehumanresourceaccounting.Withthedevelopmentofmorethanfortyyears,foreigncountrieshasalreadybuiltupabasictheoreticalframeworkanddevelopedvariousmodelswhileourcountryisstillattheageofintroducinghumanresourceaccountingwithalotofvacuuminpractice.Withthestrongdemandfromeconomicenvironment,itisabsolutelynecessaryforustoinitiatelargescaleresearchintohumanresourceaccounting.ReferringtotheresultsofstudyonHumanResourcesAccounting,thispaperfirstanalyzesthenecessityandfeasibilityofHumanResourcesAccountinginChina,introducesthehistoryandbasictheories,focusesonthreedifferentmodelsofexaminationandcalculationanddeliberatesontheadvantagesanddisadvantagesofeachone.Intheend,thispapersummarizesthedifficultiesinpracticingHumanResourcesAccountinginChinaandgivessomesuggestions,suchascontinuingtheoreticalresearchwhilefocusingoninnovation,initiatingexperimentsandeducationandsettingupaccountingprinciplesforHRA.KeyWords：Humanresources,Humancapital,Humanresourceaccounting目錄一、序言1二、文獻(xiàn)綜述1三、人力資源會(huì)計(jì)概述1（一）人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景和原因1（二）人力資源會(huì)計(jì)相關(guān)定義2四、人力資源成本會(huì)計(jì)核算模式3（一）人力資源成本會(huì)計(jì)的涵義和特點(diǎn)4（二）人力資源成本會(huì)計(jì)的計(jì)量4（三）人力資源成本會(huì)計(jì)的利弊分析4五、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)核算模式5（一）人力資源價(jià)值的定義5（二）人力資源價(jià)值的貨幣計(jì)量模型及其分析5（三）人力資源貨幣計(jì)量模型的利弊分析6（四）人力資源會(huì)計(jì)的非貨幣計(jì)量方法及其分析7六、人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)模式7（一）勞動(dòng)者權(quán)益的定義7（二）我國(guó)勞動(dòng)者權(quán)益參與企業(yè)剩余收益分配的幾種形式8（三）關(guān)于人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)模式的思考9（四）對(duì)三種人力資源會(huì)計(jì)模式的分析比較9七、人力資源會(huì)計(jì)實(shí)施的困難和改進(jìn)措施9（一）我國(guó)實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的困難9（二）幾點(diǎn)建議10八、結(jié)束語(yǔ)10參考文獻(xiàn)10一、序言隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，世界正經(jīng)歷著深刻變化：決定世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素逐漸從資源、資本過(guò)渡到人才；人力資源的開(kāi)發(fā)、管理和利用很大程度上影響著公司的興衰存亡。在這種背景下，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，其主要目標(biāo)就是向企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者提供與人力資源相關(guān)的重要信息，從而輔助經(jīng)營(yíng)者做出正確的人力資源投資決策。然而，雖經(jīng)歷近半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，人力資源會(huì)計(jì)仍處于學(xué)科發(fā)展的初級(jí)階段，理論還不成熟，遠(yuǎn)未形成可實(shí)際操作的程序和方法，有待大量的深入研究和探討。文本詳細(xì)闡述了人力資源會(huì)計(jì)的三種不同模式，通過(guò)分析比較指出每種模式的優(yōu)點(diǎn)與不足以及適用范圍，然后本文分析了人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)際運(yùn)用中遇到的困難，并對(duì)此提出了幾點(diǎn)建議。本文主要分為以下幾個(gè)部分：上述引言部分是對(duì)本文研究的內(nèi)容、目的、意義的介紹；第二部分是對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的概述；第三部分是國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)回顧；第四部分詳細(xì)介紹并分析了人力資源成本會(huì)計(jì)模式；第五部分分析了人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)模式；第六部分是人力資源權(quán)益會(huì)計(jì)模式；第七部分是我國(guó)在人力資源會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中面臨的困難和改進(jìn)措施；最后是結(jié)束語(yǔ)。二、文獻(xiàn)綜述人力資源會(huì)計(jì)最早產(chǎn)生于美國(guó)，1964年美國(guó)密歇根州立大學(xué)企業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所的專(zhuān)家赫曼森（R.H.Hermanson）發(fā)表的人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是人力資源會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)（劉仲文）。70年代以后英國(guó)、加拿大、澳大利亞、日本等國(guó)逐漸興起了對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克G弗蘭霍爾茨（EricG.Flamholts）在他的人力資源會(huì)計(jì)一書(shū)中將人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程分為以下五個(gè)階段：基本概念產(chǎn)生階段（19601966）；人力資源成本和價(jià)值計(jì)量模型的學(xué)術(shù)研究階段（19661971）；人力資源會(huì)計(jì)迅速發(fā)展階段（1971-1976）；理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)興趣下降階段（1976-1980）；人力資源會(huì)計(jì)恢復(fù)活力階段（1980年至今）。20世紀(jì)80年代初人力資源會(huì)計(jì)引入我國(guó)。1980年，著名會(huì)計(jì)學(xué)家潘序倫先生在文匯報(bào)發(fā)表文章，提出我國(guó)必須開(kāi)展人力資源會(huì)計(jì)研究，首先在國(guó)內(nèi)提出了人力資源會(huì)計(jì)研究的問(wèn)題。80年代中后期，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界出現(xiàn)了人力資源會(huì)計(jì)研究的熱潮，大量譯著出版，大量文章發(fā)表；進(jìn)入20世紀(jì)90年代，此股潮流有增無(wú)減。1999年5月，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的“新領(lǐng)域?qū)I(yè)委員會(huì)”舉辦了首屆“人力資源會(huì)計(jì)理論與方法”專(zhuān)題研討會(huì)。很多教授專(zhuān)家提交了論文，就人力資源的應(yīng)用、發(fā)展等問(wèn)題發(fā)表自己的看法?？傮w而言，我國(guó)目前尚處于介紹國(guó)外研究成果，探討學(xué)科內(nèi)容體系及其適用性階段，實(shí)踐方面基本空白。三、人力資源會(huì)計(jì)概述（一）人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景和原因1人力資源是第一資源在亞太經(jīng)合組織第八次領(lǐng)導(dǎo)人非正式會(huì)議上江澤民主席曾明確指出：“人力資源是第一資源”。人力資源之所以具有如此重要的戰(zhàn)略地位，有其深厚的基礎(chǔ)。眾所周知，任何一種資源對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)并非一成不變，它隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的發(fā)展而逐漸演變。在一定時(shí)期，只有與該時(shí)期生產(chǎn)力水平相適應(yīng)的資源才會(huì)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要助推器。當(dāng)前，科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，知識(shí)是經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的首要貢獻(xiàn)因素，所以掌握著先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和知識(shí)的人才已經(jīng)取代資本成為社會(huì)的第一資源。其次，人力資源是一種能動(dòng)的、具有再生性和無(wú)限潛力的資源。其他資源如資金、設(shè)備和自然資源本身就是人力資源開(kāi)發(fā)和創(chuàng)造出來(lái)的，是人的智慧和汗水的結(jié)晶，而人力資源才是一切資源的根源。再者，每個(gè)人都是獨(dú)特不可復(fù)制的個(gè)體，人力資源的開(kāi)發(fā)具有復(fù)雜性、長(zhǎng)期性、時(shí)滯性等特點(diǎn)，人力資源的運(yùn)用也具有各種限制。正是由于以上種種因素，人力資源作為第一資源對(duì)經(jīng)濟(jì)具有關(guān)鍵的推動(dòng)或制約作用。2傳統(tǒng)會(huì)計(jì)具有局限性知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展加劇了人才的競(jìng)爭(zhēng)，人力資源的開(kāi)發(fā)、利用和管理在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中得到越來(lái)越多的重視。財(cái)務(wù)報(bào)表作為向外界傳達(dá)公司經(jīng)營(yíng)信息的最普遍的手段，理應(yīng)適應(yīng)時(shí)代的需要反映人力資源的成本高低、價(jià)值變動(dòng)和投資收益，而傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表幾乎不涉及人力資源信息。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將人力投資作為當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入損益，而不是視作資產(chǎn)核算并攤銷(xiāo)于受益期間，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，造成了當(dāng)期費(fèi)用虛增、利潤(rùn)虛減，表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善。因此，管理者基于這些信息可能做出削減人力資源投資的決策，勢(shì)必會(huì)犧牲企業(yè)的長(zhǎng)期利益。這是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最大的缺陷。另外，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不能反映人力資源的成本和價(jià)值信息。當(dāng)今很多企業(yè)都非常重視人力資源的投資，每年招聘、培訓(xùn)都會(huì)占用企業(yè)大量的資源，但是這種資源的占用卻沒(méi)有在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中得到應(yīng)有的反映和報(bào)告，造成嚴(yán)重信息缺失。正是因?yàn)閭鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在上述缺陷，導(dǎo)致它不能提供和反映人力資源的取得、開(kāi)發(fā)、使用和維護(hù)等方面的耗費(fèi)和人力資源的投資收益等資料，所以遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿(mǎn)足不了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況客觀地要求現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)納入人力資源會(huì)計(jì)的理念與方法，從而更真實(shí)合理地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、有助于投資決策。3推行人力資源會(huì)計(jì)具有可行性人力資源會(huì)計(jì)經(jīng)歷過(guò)近半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，已經(jīng)在國(guó)外許多大型工業(yè)企業(yè)和一大批會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到了廣泛的運(yùn)用。實(shí)踐證明，人力資源會(huì)計(jì)可以向企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者提供一系列重要相關(guān)信息，從而有利于經(jīng)營(yíng)管理和決策。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及人力資源會(huì)計(jì)理論研究的成熟，推行人力資源會(huì)計(jì)具有極高的可行性：尊重知識(shí)、尊重人才的社會(huì)意識(shí)為人力資源會(huì)計(jì)創(chuàng)造了環(huán)境；人力資源會(huì)計(jì)理論的日漸成熟為人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施奠定了基礎(chǔ)；人力資源市場(chǎng)體系的建立為人力資源會(huì)計(jì)的推行創(chuàng)造了前提；會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)人力資源信息的需求形成了推行人力資源會(huì)計(jì)的動(dòng)力；信息技術(shù)的發(fā)展為人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施提供了極大的便利。（二）人力資源會(huì)計(jì)相關(guān)定義1人力資源學(xué)者們關(guān)于人力資源的定義有很多種，如：1)人力資源是指存在于人體內(nèi)的、可創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富或?yàn)樯鐣?huì)提供勞動(dòng)和服務(wù)的人的腦力和體力的天然來(lái)源（徐國(guó)君，1996）2)所謂企業(yè)的人力資源是指在生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)所擁有或控制的能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的人類(lèi)或勞動(dòng)力。這里的人力或勞動(dòng)力一般指為企業(yè)服務(wù)并在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)隸屬于企業(yè)的從事腦力或體力的全部職工（劉仲文，1997）3)人力資源是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所投入的人自身的力量，也就是人在勞動(dòng)活動(dòng)中運(yùn)用的體力和腦力的總合。（張文賢，1999）4)人力資源是指能夠推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的具有智力勞動(dòng)和體力勞動(dòng)能力的人們的總合，它應(yīng)包括數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)指標(biāo)。（廖泉文）從以上概念可以看出，人力資源的含義主要可以分為兩種類(lèi)型：一種是指勞動(dòng)者創(chuàng)造財(cái)富的能力，另一種是這種創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富能力的勞動(dòng)者的總合。筆者傾向于前者，因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)學(xué)中資源是指為了創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富而投入到生產(chǎn)活動(dòng)中去的一切要素，而人力資源作為一種要素投入到生產(chǎn)中去的是人的勞動(dòng)能力，人只是這種勞動(dòng)能力的載體。一旦某人身上的這種勞動(dòng)能力消失，如重病纏身無(wú)法工作的人，此人便不再是人力資源，因?yàn)樗麩o(wú)法再運(yùn)用自己的能力為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富，不符合資源的定義。2人力資產(chǎn)人力資產(chǎn)是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的、為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的勞動(dòng)力資源。它是對(duì)人力資源的投資資本化而形成的，即人力資產(chǎn)是企業(yè)招聘、挑選、錄用、培訓(xùn)以及開(kāi)發(fā)所花費(fèi)的成本按照資產(chǎn)衡量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的企業(yè)資產(chǎn)。人力資產(chǎn)具有一般資產(chǎn)的特征，該定義首先強(qiáng)調(diào)了人