第十四章 醫(yī)院財務(wù)管理,第一節(jié) 醫(yī)院財務(wù)管理概述,一、財務(wù)管理的基本環(huán)節(jié) 積極組織醫(yī)院收入，編制醫(yī)院收支預(yù)算，調(diào)整醫(yī)療服務(wù)項目收費，合理控制藥品費用，固定資產(chǎn)清查、盤點及其使用效率管理，開展經(jīng)濟活動財務(wù)分析，進行財務(wù)監(jiān)督檢查。,二、財務(wù)管理的目標 市場經(jīng)濟中醫(yī)院的宗旨是；提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)，并得到合理的補償。因此，醫(yī)院財務(wù)管理的目標就是： 1結(jié)余最大化 2醫(yī)院資產(chǎn)保值增值 3事業(yè)基金積累越多越好,三、醫(yī)院財務(wù)管理的原則 1資金合理配置原則 2收支平衡原則 3成本效益原則 4收益與風險均衡原則 財務(wù)活動經(jīng)常是在有風險的情況下進行的，市場上高風險與高報酬并存。醫(yī)院理財時，必須研究風險，計量風險，并設(shè)法控制風險，以求最大限度擴大醫(yī)院財富。,四、財務(wù)管理的基本環(huán)節(jié) 積極組織醫(yī)院收入編制醫(yī)院收支預(yù)算調(diào)整醫(yī)療服務(wù)項目收費合理控制藥品費用固定資產(chǎn)清查、盤點及其使用效率管理開展經(jīng)濟活動財務(wù)分析進行財務(wù)監(jiān)督管理。,第二節(jié) 財務(wù)管理的基本內(nèi)容,一、財務(wù)管理的對象 資金管理 收入和結(jié)余成本與費用 醫(yī)院作為一個經(jīng)濟系統(tǒng)，最初輸入的是現(xiàn)金，購買藥品、材料，支付工資增加醫(yī)療設(shè)備等，最終流出的也是現(xiàn)金。因此，現(xiàn)金流量管理是醫(yī)院財務(wù)管理的中心，必須加強日常資金管理，盡可能使醫(yī)院資金投放少、回收快，保持良性循環(huán)，提高資金利用效率。這就要求醫(yī)院在應(yīng)收賬款管理、藥品材料物資合理庫存、設(shè)備購置與管理等方面做進一步細致的工作，協(xié)調(diào)好資金的流動性、安全性與效益性的關(guān)系。,二、財務(wù)管理的基本內(nèi)容 醫(yī)院經(jīng)營的目標是社會效益與經(jīng)濟效益的最大化。 這一目標對醫(yī)院財務(wù)管理的要求是：提高醫(yī)療服務(wù)項目的報酬率、減少財務(wù)風險、控制醫(yī)療成本上漲、調(diào)整醫(yī)療服務(wù)收費、理順和完善醫(yī)療補償機制。 因此，財務(wù)管理的內(nèi)容是：,財務(wù)管理的基本內(nèi)容（1）,（一）資金籌集 加入WTO后，新的金融工具不斷涌現(xiàn)，醫(yī)院的融資渠道和方式靈活多樣。即不僅可以在國內(nèi)市場上融資，也可以到國際市場上融資；不僅可以向政府、商業(yè)銀行融資，還可以向民間融資。醫(yī)院的融資多元化體系將形成，更加有利于資源的配置和優(yōu)化組合。醫(yī)院面對著如此豐盛的大餐，切不可饑不擇食，而應(yīng)當結(jié)合本醫(yī)院的實際情況，充分分析資金的市場利率，研究資金成本，把握好收益和風險適中的籌資政策，深思熟慮，勇于開拓進取，合理利用外資。,財務(wù)管理的基本內(nèi)容（2）,（二）預(yù)算編制 1、預(yù)算編制的原則： 可行性原則、可靠性原則、合理性原則、完整性原則、統(tǒng)一性原則 2、醫(yī)院預(yù)算的內(nèi)容 編制醫(yī)院預(yù)算是通過編制預(yù)算表來實現(xiàn)的。包括基本數(shù)字表；大型購置明細表；大型修繕明細表；和收入支出預(yù)算表。這幾個表格相互銜接，組成醫(yī)院預(yù)算體系。,3、醫(yī)院預(yù)算編制的方法 （1）門診收入 門診收入預(yù)算數(shù)每人次計劃收入標準計劃門診人次 門診收入預(yù)算中的掛號費、化驗費、治療費等，都可以比照上述公式計算。 （2）住院收入 住院收入預(yù)算數(shù)計劃每床日收費標準計劃病床使用日 住院收入預(yù)算中的住院費、化驗費、治療費等，都可以比照上述公式計算。 （3）制劑收入、其他收入 制劑收入、其他收入預(yù)算數(shù)可以根據(jù)上年實際執(zhí)行水平，參照預(yù)算年度可能發(fā)生的變化因素而定。 （4）藥品收入 藥品收入分為門診藥品收入、住院藥品收入。在門診、住院藥品收入中，又可分為西藥收入、中成藥收入和中草藥收入。其預(yù)算的編制方法，可分別比照門診收入、住院收入預(yù)算的編制方法。,（5）預(yù)算撥款 預(yù)算撥款根據(jù)上級主管部門下達的撥款指標而定。 （6）工資 工資預(yù)算根據(jù)全年平均職工人數(shù)和每一職工年平均工資標準計算。公式如下： 工資預(yù)算數(shù)預(yù)算年度平均每一職工工資額預(yù)算年度平均職工人數(shù) （7）補助工資 補助工資包括臨時工資、衛(wèi)生津貼、糧煤副補貼、交通補貼等。應(yīng)先根據(jù)職工人數(shù)和每一職工人數(shù)平均開支水平，逐一求出補助中的明細支出預(yù)算數(shù)，然后將這些明細支出預(yù)算匯總成補助工資預(yù)算數(shù)。 （8）職工福利費 職工福利費包括福利費、工會經(jīng)費、獨生子女補貼等。其預(yù)算數(shù)的編制可比照補助工資。 （9）離退休人員費用 離退休人員費用按上年離退休工資費用，加本年新增加離退休人員費用，減本年病故人員離退休費用，求得預(yù)算數(shù)。 （10）公務(wù)費 公務(wù)費包括辦公費、郵電費、差旅費等。其預(yù)算一般根據(jù)上年實際支出數(shù)，考慮本年增減變化因素而定。,（11）藥品費 藥品費可根據(jù)藥品收入預(yù)算數(shù)剔出藥品進銷差價后編制。 （12）原材料 原材料預(yù)算根據(jù)上年原材料占制劑收入的比例，結(jié)合本年具體情況而定。 （13）衛(wèi)生材料 衛(wèi)生材料包括血、氧氣費、化驗材料、敷料等。其預(yù)算數(shù)可根據(jù)上年各類材料占相應(yīng)收入的比例，適當考慮物價變動因素確定。 （14）其他材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費、其他費用 可比照公務(wù)費的方法編制。 （15）一般修購費 一般修購費預(yù)算按業(yè)務(wù)收入預(yù)算的一定比例計算求得。 （16）大型設(shè)備更新維護費 大型設(shè)備更新維護費按醫(yī)院的大型設(shè)備原值國家規(guī)定的提取比例計算。,財務(wù)管理的基本內(nèi)容（3）,（三）投資決策 1、投資項目必須經(jīng)過科學論證 2、樹立時間價值觀念 3、醫(yī)院資產(chǎn)不能流失 投資項目是指與醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)有關(guān)的固定資產(chǎn)投資。固定資產(chǎn)投資決策程序一般分為以下步驟：第一，估算出投資方案的預(yù)期現(xiàn)金流量；第二，估計預(yù)期現(xiàn)金流量的風險；第三，確定資本成本的一般水平；第四，確定投資方案的收入現(xiàn)值與所需資本的比較，決定拒絕或確認投資方案。投資方案的評介的一般方法是凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)含報酬率法。財務(wù)管理者一方面應(yīng)利用財務(wù)管理的最新理論、技術(shù)和方法支投資項目進行評介，選擇最佳的投資方案。,投資決策應(yīng)注意以下問題： 1投資項目必須經(jīng)過科學論證才能實施。對外投資合作項目更要考慮經(jīng)濟效益和投資回報； 2樹立投資決策的價值觀念； 3醫(yī)院資產(chǎn)不流失，醫(yī)療服務(wù)不受影響。,財務(wù)管理的基本內(nèi)容（4）,（四）結(jié)余分配 1醫(yī)院本年的結(jié)余=醫(yī)療服務(wù)收支結(jié)余+財政專項收支結(jié)余+投資凈收益 2可供分配結(jié)余=本年結(jié)余藥品超收上繳款未完財政專項結(jié)余 3結(jié)余分配 （1）如結(jié)余為正數(shù)，則先作出一些項目的扣除后，才能按規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金； （2）如結(jié)余為負數(shù)，用前年度的事業(yè)基金來彌補。,財務(wù)管理的基本內(nèi)容（5）,（五）會計報表及編制 醫(yī)院會計報表是會計核算歸集、匯總的結(jié)果，集中反映了醫(yī)院財務(wù)狀況和收支結(jié)余情況的書面文件。 （六）建立健全目標管理責任制，加強財務(wù)控制和監(jiān)督,三、會計核算基本前提 （一）會計主體 （二）持續(xù)經(jīng)營 （三）會計分期 （四）貨幣計量,1、會計主體 會計主體或稱會計實體，是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會計主體是隨著社會生產(chǎn)力發(fā)展和經(jīng)營活動組織形式的發(fā)展變化而產(chǎn)生的。 會計主體的作用在于界定不同會計主體會計核算的范圍。 會計主體與法律主體并不是同一概念。一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體并不一定就是法律主體,2、持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地持續(xù)下去，在可以預(yù)見的未來， 會計主體不會因清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。,3、會計分期 會計分期是指將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割為一定的期間，對其進行的期 間劃分。 在企業(yè)會計準則中，規(guī)定我國企業(yè)的會計期間按年度劃分，以日歷年度為一 個會計年度，即從每年1月1日至12月31日為一個會計年度。 4、貨幣計量 貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會 計主體的經(jīng)營情況。,四、醫(yī)院會計核算的一般原則 （一）總體性要求 1、客觀性原則 客觀性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法 憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)據(jù)準確，資料可靠。 客觀性要求是對會計核算工作的基本要求。它包括下面三層含義：一是會計核算 應(yīng)當真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，保證會計信息的真實性；二是會計核算應(yīng) 當準確反映企業(yè)的財務(wù)情況，保證會計信息的準確性；三是會計核算應(yīng)當具有可檢驗 性，使會計信息具有可驗證性的特征。,2、可比性原則 可比性原則是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資 料?？杀刃栽瓌t是以客觀性原則為基礎(chǔ)的。 3、一貫性原則 一貫性原則是指企業(yè)采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致，要求企 業(yè)在一般情況下不得隨意變更會計程序和會計處理方法。 一貫性原則要求同一會計主體在不同時期盡可能采用相同的會計程序和會計處理 方法，便于不同會計期間會計信息的縱向比較。 可比性原則強調(diào)的是橫向比較，一貫性原則強調(diào)的是縱向比較。從總的方面來說， 兩者都屬于可比性的要求。 一貫性原則并不否認企業(yè)在必要時，對所采用的會計程序和會計處理方法作適當 的變更。,（二）會計信息質(zhì)量要求 1、相關(guān)性原則 相關(guān)性原則是指會計核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足各有關(guān)方面了 解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 2、及時性原則 及時性原則是指會計核算工作要講求時效，要求會計處理及時進行，以便會計信 息及時利用。 3、明晰性原則 明晰性原則是指會計記錄和會計信息必須清晰、簡明，便于理解和使用。,五、醫(yī)院會計要素之間的關(guān)系 會計要素就是對會計內(nèi)容的基本分類。將會計內(nèi)容劃分為幾個會計要素的根本目的是：便于進行會計核算和編制會計報表，分門別類地為企業(yè)外部的信息使用者和企業(yè)內(nèi)部的管理者提供有用的經(jīng)濟信息。,會計的六大要素（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤） 1、資產(chǎn) 資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 資產(chǎn)的特征 （1）是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源 （2）能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 （3）能以貨幣計量其價值 資產(chǎn)的種類 資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)包括：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。,2、負債 負債的定義 負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 負債的特征 （1）是一種現(xiàn)時經(jīng)濟義務(wù)。 （2）對債務(wù)人的資產(chǎn)具有要求權(quán)。 （3）必須有能用貨幣確切計量或合理預(yù)計的金額。 （4）償還的方式：可以以資產(chǎn)償還；以提供勞務(wù)償還；或者兩者兼而有之。 負債的種類 負債分為流動負債和長期負債。流動負債包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤等；長期負債包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。,3、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。 所有者權(quán)益的特征 （1）所有者投資所形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用，其出資額依法登記后，不得抽回。 （2）所有者投資所形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物資保證。 （3）所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤的權(quán)益，同時也承擔企業(yè)的經(jīng)營風險。 所有者權(quán)益的構(gòu)成項目 構(gòu)成項目：實收資本、資本公積、盈余公積金和未分配利潤。,4、收入 收入的定義 收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 收入的特征： 產(chǎn)生收入的事項已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)成為事實 平衡公式為： 結(jié)帳后資產(chǎn)=結(jié)帳后負債+凈資產(chǎn) 利潤=營業(yè)收入-費用,六、醫(yī)院會計的基本要求 1醫(yī)院會計必須真實反映醫(yī)院經(jīng)濟活動，以實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和合法的憑證為依據(jù)，進行會計計量、編制財務(wù)報告； 2醫(yī)院會計要正確核算醫(yī)院的成本； 3醫(yī)院會計要履行監(jiān)督、檢查醫(yī)院經(jīng)濟活動的職責； 4醫(yī)院主管領(lǐng)導(dǎo)要重視會計管理工作，讓會計人員參與經(jīng)濟決策。,第三節(jié) 資金的時間價值和投資的風險價值,一、資金的時間價值 二、投資風險價值,投資風險價值的概念： 是指投資者由于冒著風險進行投資而獲得的超過資金時間價值的額外收益，也稱為風險收益或風險報酬。 風險收益均衡 風險系數(shù)越大，則收益越高；反之，風險系數(shù)越小，收益越低。 必要投資報酬率是項目投資最低可接受的收益率。,第四節(jié) 醫(yī)院資產(chǎn)管理、負債與凈資產(chǎn)管理,一、資產(chǎn)管理 醫(yī)院資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、對外資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。,（一）流動資產(chǎn)管理 1流動資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收款項和存貨等。 2流動資產(chǎn)具有使用周期短、變現(xiàn)能力強和形態(tài)多樣化的特點。,（二）固定資產(chǎn)管理 醫(yī)院固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備價值800元以上，使用年限在1年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。按其性質(zhì)可分為以下幾類： 1房屋及建筑物； 2專業(yè)設(shè)備； 3一般設(shè)備； 4書； 5其他固定資產(chǎn)。,（三）無形資產(chǎn)管理 1無形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容： 無形資產(chǎn)是指可長期使用而不具備實物形態(tài)，但能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。包括：專利權(quán)、專營權(quán)、非專利技術(shù)、商譽、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 2無形資產(chǎn)的計價和攤銷 （1）計價 對于購入的無形資產(chǎn)，按實際成本計價；接受投資取得的無形資產(chǎn)，按評估確定或合同約定價格計價；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)按開發(fā)過程種實際發(fā)生的支出數(shù)和評估價格計算。 （2）攤銷 無形資產(chǎn)年攤銷額=無形資產(chǎn)價值/無形資產(chǎn)攤銷年限,二、醫(yī)院的負債管理 （一）流動負債 醫(yī)院的流動負債是指在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，一般具有數(shù)額小、償還期限短的特點，包括：短期借款、應(yīng)付帳款、醫(yī)療預(yù)收款、預(yù)提費用、應(yīng)付工資、應(yīng)提職工福利費、應(yīng)付社會保障費等。,（二）長期負債 是指1年以上的時間償還的債務(wù)。其主要包括：1年以上的借款、長期應(yīng)付款等。 （三）加強醫(yī)院負債管理的必要性 1要嚴格控制負債規(guī)模，注意償債能力的分析，防止過度負債而影響醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)工作； 2要加強醫(yī)院預(yù)交金管理； 3要對負債進行及時清理、及時結(jié)算。,三、醫(yī)院的凈資產(chǎn)管理 醫(yī)院凈資產(chǎn)是指全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額，包括： （一）事業(yè)基金 醫(yī)院事業(yè)基金主要用于事業(yè)發(fā)展平衡收支。 （二）固定基金 它是指固定資產(chǎn)占用的資金，反映固定資產(chǎn)的原始價值。,（三）專用基金 是指醫(yī)院按照規(guī)定提取或設(shè)置的有專門用途的資金，包括： 1修購基金 是指醫(yī)院按固定資產(chǎn)原始價值的一定比例提取的，主要用于固定資產(chǎn)更新和大型修繕的基金。 2職工福利基金 是指醫(yī)院按規(guī)定提取的和結(jié)余分配形成的用于職工福利的資金。 3其他專用基金 比如住房基金、留本基金等。 4財政專項補助結(jié)余,第五節(jié) 醫(yī)院財務(wù)活動分析,