論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及控制 摘要：隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在諸多行業(yè)及地區(qū)的推行實(shí)施，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制顯得尤為重要。文章從六個(gè)方面分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并提出相應(yīng)控制措施。 關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因與控制所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，由于各種原因?qū)ο嚓P(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任判斷失誤，發(fā)表了與事實(shí)真相不相符合的審計(jì)評(píng)價(jià)或結(jié)論，引起審計(jì)主體承擔(dān)某種損失責(zé)任的可能性。我國(guó)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)工作，起始于20世紀(jì)80年代。近幾年，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作全面深入的推行，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范已提上各級(jí)審計(jì)部門的議事日程。因此，研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因及控制措施，對(duì)于提高審計(jì)工作質(zhì)量和權(quán)威性，以及促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入開展，具有十分重要的意義。5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難度較大形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定包括原任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、主要責(zé)任與次要責(zé)任、個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任、短期責(zé)任與長(zhǎng)期責(zé)任等內(nèi)容。有時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)干部本人并無(wú)違紀(jì)違規(guī)行為，即使任期內(nèi)單位財(cái)務(wù)管理方面存在嚴(yán)重問(wèn)題，常常也無(wú)從界定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。有時(shí)，被審單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個(gè)人行為，又有領(lǐng)導(dǎo)班子的集體行為。有時(shí)也常遇到推卸責(zé)任、很難界定個(gè)人所起作用的大小，致使責(zé)任難以區(qū)分等情況。另外，由于決策失誤，管理不當(dāng)，即使造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，但迫究何種行政責(zé)任也無(wú)明確金額標(biāo)準(zhǔn)界定。這樣，由于責(zé)任難以界定而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，往往就很難避免。6.審計(jì)評(píng)價(jià)失真帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中最重要的一項(xiàng)內(nèi)容。作為審計(jì)過(guò)程的最終結(jié)果，審計(jì)評(píng)價(jià)既是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)行為及其后果的科學(xué)、客觀、準(zhǔn)確的理性認(rèn)識(shí)，也是復(fù)雜審計(jì)活動(dòng)所取得的成果。但是，就目前情況而言，由于缺乏一套操作性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系，在審計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中，審計(jì)評(píng)價(jià)就難免不導(dǎo)致失真。筆者在實(shí)踐中注意到，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中，有些問(wèn)題總是常常遇到。例如，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)過(guò)程中涉及的具體事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)；雖是審計(jì)范圍，但審計(jì)人員未獲取相關(guān)證據(jù)而隨意評(píng)價(jià)；對(duì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)；雖然獲取了審計(jì)證據(jù)，但證據(jù)可靠性不強(qiáng)，證明力不足，而草率做評(píng)價(jià)；用詞欠妥的審計(jì)評(píng)價(jià)。凡此種種，都會(huì)帶來(lái)審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，以及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為，可考慮從以下幾個(gè)方面著手，以防范控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.建立、健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)新的審計(jì)監(jiān)督形式，對(duì)規(guī)范與制約各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)者特別是一把手的經(jīng)濟(jì)行為，已經(jīng)發(fā)生了強(qiáng)有力的良好影響。但是，由于上述原因所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中已形成了一種帶有普遍性的客觀存在。因此，如不充分重視這些風(fēng)險(xiǎn)，并努力將這些風(fēng)險(xiǎn)降低至最小程度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作就可能成為制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種手段，進(jìn)而為經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響。因此，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度，制定操作性強(qiáng)的審計(jì)具體實(shí)施辦法，就顯得尤為重要。其關(guān)鍵就在于要使審計(jì)內(nèi)容、操作程序、方法體系、評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面做到有法可依、有章可循，以提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性，從而，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)權(quán)責(zé)對(duì)等、機(jī)制制衡的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。2.嚴(yán)格履行相關(guān)審計(jì)程序。審計(jì)程序是為了保證審計(jì)質(zhì)量而必須經(jīng)過(guò)的法定工作順序，它是在大量審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)理性分析與歸納而制定的，從而具有一般的指導(dǎo)意義。因此，對(duì)程序的違背和遺漏將嚴(yán)重影響審計(jì)的效果，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法規(guī)定的審計(jì)程序，又要執(zhí)行“兩個(gè)暫行規(guī)定”的有關(guān)內(nèi)容，做到依法審計(jì)、依法處理、處罰。在絕大多數(shù)正常情況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須嚴(yán)格履行以下程序，并規(guī)范相應(yīng)事項(xiàng)和內(nèi)容。第一，審計(jì)準(zhǔn)備階段。這一階段包括審計(jì)立項(xiàng)、編制審計(jì)方案、下達(dá)審計(jì)通知書等審計(jì)程序。審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù)，由干部主管部門或紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)委托建議；審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計(jì)單位的基本情況；下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則和“兩個(gè)暫行規(guī)定”的日期要求。第二，審計(jì)實(shí)施階段。應(yīng)切實(shí)貫徹“雙向承諾制度”，即審計(jì)雙方要對(duì)相應(yīng)的事項(xiàng)作出書面承諾，被審計(jì)單位對(duì)所提供的各種資料的完整性和準(zhǔn)確性作出承諾，而審計(jì)機(jī)關(guān)則應(yīng)作出實(shí)事求是、客觀公正的承諾。在審計(jì)取證過(guò)程中，應(yīng)注意審計(jì)方法的科學(xué)性以及審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。第三，審計(jì)終結(jié)階段。在形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前，需要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，允許提出異議，并把握好審計(jì)工作的程序、內(nèi)容與審計(jì)結(jié)論三者之間具有一種嚴(yán)密而合理的邏輯關(guān)系。3.注重組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制，是指社會(huì)組織各層次管理者為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保護(hù)公有財(cái)產(chǎn)安全和提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，通過(guò)各項(xiàng)制度化的程序和方法，協(xié)調(diào)組織內(nèi)業(yè)務(wù)執(zhí)行活動(dòng)和管理環(huán)節(jié)的整體作用機(jī)制，其目的在于有效實(shí)現(xiàn)組織管理目標(biāo)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)是現(xiàn)代審計(jì)的重要組成部分，也是防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)健點(diǎn)之一。例如，就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，應(yīng)包括會(huì)計(jì)控制和管理控制兩個(gè)組成部分，會(huì)計(jì)控制主要包括交易授權(quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨(dú)立稽核等程序和內(nèi)容。另外，對(duì)會(huì)計(jì)控制也應(yīng)實(shí)施符合性測(cè)試，應(yīng)明確實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以提高審計(jì)效率，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。管理控制是指根據(jù)一定的經(jīng)營(yíng)方針，為合理而有效的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各種控制，是會(huì)計(jì)控制建立的基礎(chǔ)。在大多數(shù)情況下，企業(yè)管理控制主要包括戰(zhàn)略計(jì)劃、預(yù)算準(zhǔn)備、籌資融資、財(cái)務(wù)績(jī)效報(bào)告分析、績(jī)效計(jì)量、管理者經(jīng)費(fèi)補(bǔ)償?shù)瘸绦蚺c內(nèi)容。對(duì)管理控制的嚴(yán)格評(píng)估可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)種類與范圍，從而為量化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定制度性基礎(chǔ)。4.有效利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果。在通常情況下對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般已經(jīng)過(guò)社會(huì)審計(jì)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的評(píng)審應(yīng)當(dāng)充分利用社會(huì)審計(jì)的工作及結(jié)果，以提高效率、降低風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)中，國(guó)家審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)工作及結(jié)果的利用可以采取以下兩種形式：一是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告信息等具有審計(jì)共性特征的內(nèi)容，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以將責(zé)任審計(jì)的部分工作委托給社會(huì)審計(jì)執(zhí)行，以彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)資源不足的缺陷。二是利用社會(huì)審計(jì)的結(jié)果資料。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通，在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序，以證實(shí)并獲取客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要機(jī)制，實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)所屬分支機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部各部門，以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)。當(dāng)然，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果也可以有選擇的利用。這樣， 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，可以要求內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)一定的審計(jì)任務(wù)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和制度，提高內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性和工作積極性。5.建立相關(guān)性強(qiáng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，目的在于正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績(jī)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把較為抽象的責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步具體化，通過(guò)數(shù)量特征和質(zhì)量關(guān)系的分析，來(lái)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行實(shí)是求事地評(píng)價(jià)。首先，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)性原則，應(yīng)當(dāng)與審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象不同類型相適應(yīng)。例如，行政領(lǐng)導(dǎo)干部、機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者等等，應(yīng)根據(jù)各自不同的工作責(zé)任特點(diǎn)，分別設(shè)置不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。其次，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的原則。因?yàn)?，審?jì)機(jī)關(guān)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者實(shí)施監(jiān)督而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，檢查和評(píng)價(jià)的是經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，重點(diǎn)是直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還包括與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的主管責(zé)任。這是由審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限決定的。那種盲目擴(kuò)大審計(jì)評(píng)價(jià)范圍、濫用審計(jì)職權(quán)的行為勢(shì)必人為加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)化、規(guī)范化，指標(biāo)選取應(yīng)盡量與財(cái)政部頒布的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相吻合，并且能夠全面準(zhǔn)確反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。6.提高審計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所具有的高風(fēng)險(xiǎn)屬性，要求審計(jì)人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。為了提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，不斷更新