第2章 會計要素與會計賬戶,2.1 會計要素與會計等式 2.1.1 會計要素,1.會計要素的含義 對會計對象進行基本分類形成的若干要素。 用于反映會計主體財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。 靜態(tài)會計要素與動態(tài)會計要素。,2.會計要素的內(nèi)容 （1）資產(chǎn) 1）資產(chǎn)的含義與特征 本質(zhì)是一種經(jīng)濟資源； 由過去的交易、事項形成的； 由企業(yè)擁有或控制的； 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。,2）資產(chǎn)的內(nèi)容 企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。,流動資產(chǎn)概念及內(nèi)容 流動資產(chǎn)是指企業(yè)可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)主要包括：,（2）負債 1）負債的含義與特征 是會計主體的經(jīng)濟責任，需要償還； 清償負債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； 是企業(yè)過去的交易或事項的一種后果。,2）負債的內(nèi)容 企業(yè)的負債按其償還期可分為流動負債（償還期不超過一年）和長期負債（償還期超過一年）兩種 。,（3）所有者權(quán)益 1）所有者權(quán)益的含義與特征 是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)； 投資者有權(quán)分享企業(yè)利潤（承擔經(jīng)營風險）； 投資者有法定的管理企業(yè)或委托他人管理企業(yè)的權(quán)利。,2）所有者權(quán)益的內(nèi)容 企業(yè)的所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。,（4）收入 1）收入的含義與特征 從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生； 表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)增加、負債減少，或二者兼而有之； 能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加； 指本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入。,2）收入的內(nèi)容 廣義的收入包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收 入、投資收益和營業(yè)外收入等；狹義的收入僅指企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。,（5）費用 1）費用的含義與特征 日?；顒影l(fā)生的經(jīng)濟利益流出； 耗費事項已發(fā)生或已成為事實； 會導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負債增加； 最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。,費用的內(nèi)容： 廣義的費用包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、投資損失和營業(yè)外支出等；狹義的費用僅指企業(yè)的生產(chǎn)成本和期間費用。 生產(chǎn)成本包括,直接費用,直接材料,直接工資,其他直接支出,間接費用,期間費用,管理費用,營業(yè)費用,財務(wù)費用,（6）利潤 1）利潤的含義與特征 企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果； 與收入費用有直接關(guān)系； 未分配前屬于所有者權(quán)益。,2）利潤的內(nèi)容 企業(yè)的利潤包括主營業(yè)務(wù)利潤（虧損）、其他業(yè)務(wù)利潤（虧損）、投資凈收益（損失）和營業(yè)外收支凈額（凈收入或凈支出）等。 根據(jù)以上各項還可以計算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等指標。具體方法將在第6章中講述。,2.1.2 會計等式,1.會計等式的含義及種類 （1）會計等式的含義 也稱會計恒等式。運用數(shù)學(xué)方程的原理描述會計對象的具體內(nèi)容（會計要素）之間數(shù)量關(guān)系的表達式。,（2）會計等式的種類 1）靜態(tài)會計等式 定義：由靜態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況的等式。 組合方式： 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,所有者權(quán)益,對靜態(tài)會計等式的理解： 第一，靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道； 第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等；,第三，資產(chǎn)會隨負債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化。 資產(chǎn)隨著負債、所有者權(quán)益的增加而增加 資產(chǎn)隨著負債、所有者權(quán)益的減少而減少,1會計事項的發(fā)生，僅引起等式一邊發(fā)生增減變化，但增減金額相等，總額不變。這里又可分為五種情形： （1）會計事項的發(fā)生導(dǎo)致等式左邊的資產(chǎn)方項目此增彼減，但增減金額相等，故等式保持平衡。 從銀行提取現(xiàn)金1000元。 現(xiàn)金+1000，銀行存款-1000元,（2）會計事項的發(fā)生導(dǎo)致等式右邊的負債項目此增彼減，但增減金額相等，故等式保持平衡。 以應(yīng)付票據(jù)2000元抵付應(yīng)付賬款。 應(yīng)付票據(jù)+2000元，應(yīng)付賬款-2000元,（3）會計事項的發(fā)生導(dǎo)致等式右邊的所有者權(quán)益項目此增彼減，但增減金額相等，故等式保持平衡。 按規(guī)定將20000元資本公積金轉(zhuǎn)增資本。 資本公積金-20000，實收資本+20000,（4）會計事項的發(fā)生導(dǎo)致等式右邊的負債項目增加，而所有者權(quán)益項目減少，但增減金額相等，故等式保持平衡。 用盈余公積金10000元彌補職工福利費 盈余公積金-10000，應(yīng)付福利費+10000,5）會計事項的發(fā)生導(dǎo)致等式右邊的所有者權(quán)益項目增加，而負債項目減少，但增減金額相等，故等式保持平衡。 將一筆長期負債50000元轉(zhuǎn)化為債權(quán)人對企業(yè)的投資。 長期負債-50000，實收資本+50000,2會計事項的發(fā)生，引起等式兩邊都發(fā)生同時增加或減少的變化，但增加或減少的金額相等，等式保持平衡，而兩邊的總額或增加或減少。這里又可分為四種 情形： （1）會計事項的發(fā)生導(dǎo)致等式左邊的資產(chǎn)項目增加，而同時導(dǎo)致等式右邊的負債項目亦增加相同金額，故等式保持平衡。 向銀行借入短期借款10000元。 銀行存款+10000元，短期借款+10000元,（2）會計事項的發(fā)生導(dǎo)致等式左邊的資產(chǎn)項目增加，而同時導(dǎo)致等式右邊的所有者權(quán)益項目亦增加相同金額，故等式保持平衡。 投資者投入資金100000元，存入銀行。 銀行存款+100000，實收資本+100000,（3）會計事項的發(fā)生導(dǎo)致等式左邊的資產(chǎn)項目減少，而同時等式右邊的負債項目亦減少相同金額，故等式保持平衡。 用銀行存款10000元償還短期借款。 銀行存款-10000，短期借款-10000,（4）會計事項的發(fā)生導(dǎo)致等式左邊的資產(chǎn)項目減少，而同時等式右邊的所有者權(quán)益項目亦減少相同金額，故等式保持平衡。 某投資人按法定程序報經(jīng)批準，減少注冊資本200000元。 銀行存款-200000，實收資本-200000,為了說明問題現(xiàn)舉例加以論證： 【例2-1】光明公司2004年1月1日的資產(chǎn)負債情況為（單位：萬元）： 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 100= 30+70,該公司2004年1月份發(fā)生如下會計事項： （1）從銀行取得短期借款20萬元，存入開戶銀行。 （2）購買原材料10萬元，用銀行存款支付。 （3）用銀行存款歸還前欠某公司貨款15萬元。 （4）以應(yīng)付票據(jù)抵付應(yīng)付賬款5萬元。,根據(jù)上述會計事項來分析它們對會計等式的影響情況： （1）這項會計事項的發(fā)生，使企業(yè)的負債（短期借款）增加了20萬元，同時也使企業(yè)的資產(chǎn)（銀行存款）增加了20萬元。它對會計等式的影響為： 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 100+20=30+20+70 120=50+70,（2）這項會計事項的發(fā)生，使企業(yè)的一項資產(chǎn)（原材料）增加10萬元，同時使企業(yè)的另一項資產(chǎn)（銀行存款）減少10萬元。它對會計等式的影響為： 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 120-10+10=50+70 120=50+70,(3）這項會計事項的發(fā)生，使企業(yè)的資產(chǎn)（銀行存款）減少15萬元，同時使企業(yè)的負債（應(yīng)付賬款）減少15萬元。它對會計等式的影響為： 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 120-15=50-15+70 105=35+70,4）這項會計事項的發(fā)生，使企業(yè)的一項負債（應(yīng)付賬款）減少5萬元，同時使另一項負債（應(yīng)付票據(jù)）增加了5萬元。它對會計等式的影響為： 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 105=35+5-5+70 105=35+70,2）動態(tài)會計等式 定義：由動態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的等式。 組合方式：收入-費用=利潤,對動態(tài)會計等式的理解： 第一,利潤的實質(zhì)：利潤是實現(xiàn)的收入減去相關(guān)費用以后的差額。收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。,第二,利潤會隨著收入的增減成正比例變化； 利潤隨著收入的增加而增加 利潤隨著收入的減少而減少,第三,利潤會隨著費用的增減成反比例變化。 利潤隨費用的增加而減少 利潤隨費用的減少而增加,3）綜合會計等式 定義：由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的 全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的等式。 組合方式： 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入,對綜合會計等式的理解 第一,資金兩個不同側(cè)面的擴展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。,第二,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。,綜合會計等式的形成過程 A.將兩個等式合并: 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用=利潤 B.由于“利潤”可增加“所有者權(quán)益”,變化為: 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤 或:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用 C.將上面B中的第二個公式移項即成: 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入,2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型及其對會計等式的影響 （1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的含義 應(yīng)辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng) 濟活動。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)亦稱作會計事項。,（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本類型 從對會計等式影響的角度，可以將經(jīng)濟業(yè)務(wù)分為四類： 1）使會計等式雙方要素同時增加、增加金額相等。 例：收到投資者投資100 000元，已存入銀行。 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入 +100 000 +100 000,2）使會計等式雙方要素同時減少、減少金額相等。 例：用銀行存款償還欠款5 000元。 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入 -5 000 -5 000,3）使會計等式左方要素有增有減，增減金額相等。 例：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料4 000元。 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入 -4 000 +4 000,4）使會計等式右方要素有增有減，增減金額相等。 例：某債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款60 000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入 -60 000 +60 000,（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型影響會計等式的規(guī)律 每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會計等式中的兩個會 計要素（或一個要素中的兩個項目）發(fā)生增、減變化。其規(guī) 律為：,3.會計等式的意義 會計等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系； 會計等式是設(shè)置會計科目和賬戶、編制會計報表的理論依據(jù)，是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。,2.2 會計科目與賬戶 2.2.1 會計科目,1.會計科目的含義 對會計要素進行分類所形成的具體項目； 設(shè)置會計賬戶的依據(jù)。,2.設(shè)置會計科目的意義與原則 （1）設(shè)置會計科目的意義 系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要。 滿足信息使用者了解會計信息的需要。 設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要。,（2）設(shè)置會計科目的原則 全面反映會計要素內(nèi)容 滿足信息使用者的需要 既適應(yīng)需要又相對穩(wěn)定 統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合 會計科目應(yīng)簡明、適用,3.會計科目的級次 （1）總分類科目（一級科目） 對會計要素內(nèi)容進行總括分類形成的項目（如“原材料”、 “應(yīng)收賬款” 等）。根據(jù)統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置 。 2)明細分類科目 對會計要素內(nèi)容進行詳細分類形成的項目（如“應(yīng)收賬款 沿海公司” 等）?？筛鶕?jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。,2.2.2 會計賬戶,1.會計賬戶的含義 設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具之一。 會計核算的一種專門方法。,2.會計賬戶的基本結(jié)構(gòu) （1）會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)的含義 賬戶的