企業(yè)研究論文-基于價值鏈管理的內(nèi)部控制及目標(biāo)定位摘要：內(nèi)部控制是公司治理與管理中不容忽視的內(nèi)容，在實務(wù)中是被廣為關(guān)注和構(gòu)建的一項提高業(yè)務(wù)效率和質(zhì)量、防范工作錯誤和弊端的制度或系統(tǒng)。分析內(nèi)部控制的內(nèi)涵及確定其目標(biāo)定位需要考慮價值鏈管理理論的影響。內(nèi)部控制體現(xiàn)價值鏈管理理論的基本內(nèi)涵，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化構(gòu)成內(nèi)部控制的目標(biāo)，內(nèi)部控制可以實現(xiàn)企業(yè)價值鏈整體增值。一、內(nèi)部控制體現(xiàn)價值鏈理論的基本內(nèi)涵內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展與委托受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系及其所制度化的公司法人治理結(jié)構(gòu)有著密切關(guān)系，與價值和價值鏈管理理論有著不可分割的淵源。內(nèi)部控制制度的設(shè)計與運行需要考慮價值鏈管理理論所形成的影響。1.價值鏈管理理論我們需要先分析價值與價值管理。從經(jīng)濟意義上講，價值具有效率的特征，即強調(diào)收益與投入之比，而且以貨幣作為計量參數(shù)。按照馬克思的價值理論，價值是凝結(jié)在商品中的無差別的人類勞動。如把資金的概念引入，價值可以看成是資金的生成和增值，它所體現(xiàn)的是一種被物的外殼所掩蓋著的人與人之間的關(guān)系。作為經(jīng)濟實體的企業(yè)有其價值涵義。企業(yè)價值內(nèi)涵有兩個層次：一是企業(yè)整體價值。企業(yè)整體價值使企業(yè)未來收益資本化，即現(xiàn)值化，企業(yè)整體價值增值是通過企業(yè)價值增值活動實現(xiàn)的，是由長期的企業(yè)價值增值活動所決定的，或者說，是企業(yè)價值增值活動結(jié)果的長期表現(xiàn)。這一層次的企業(yè)價值是長期與動態(tài)概念。二是企業(yè)具體價值活動。企業(yè)價值具體活動是指企業(yè)的每一項具體經(jīng)濟活動都形成一定價值，扣除各種成本后，各項業(yè)務(wù)活動最終累計為企業(yè)價值的增值，它是一個靜態(tài)概念。企業(yè)價值還有其具體表現(xiàn)形式：一種是企業(yè)外在價值，即企業(yè)外部投資者認(rèn)定企業(yè)的投資價值，對于上市公司而言就是股票市值；另一種是企業(yè)內(nèi)在價值，即企業(yè)自身所固有的功能價值，如生產(chǎn)特殊產(chǎn)品的技術(shù)與能力等。價值管理是指企業(yè)以價值最大化為目標(biāo)，運用價值理論，通過流程重組和在戰(zhàn)略層、管理控制層、作業(yè)層實施價值增值措施的一種綜合管理方法，是一種從價值視角看待企業(yè)管理的一種戰(zhàn)略意義的管理理念。這種視角和理念在不同企業(yè)具有不同的內(nèi)容和內(nèi)涵。價值管理作為一種視角和理念有各種理論流派，其經(jīng)典理論有邁克爾。波特的價值鏈（valuechain）管理理論，詹姆斯。邁天的價值流（valueflow）理論，湯姆?？破仗m的經(jīng)濟附加價值（EVA）理論等。我們認(rèn)為，價值鏈管理理論最具系統(tǒng)性與現(xiàn)實性，對我們所討論的內(nèi)部控制及其目標(biāo)有著極為重要的影響。價值鏈管理理論是由美國哈佛商學(xué)院教授邁克爾。波特提出來的，它是一種確定企業(yè)競爭優(yōu)勢及尋找競爭方法以增強企業(yè)實力的基本工具。進(jìn)一步講，每個企業(yè)都是產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、營銷基本業(yè)務(wù)活動以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種輔助業(yè)務(wù)活動的綜合體，這些活動都是一個相互聯(lián)系的價值鏈條，可以將其用價值鏈綜合地表示出來。根據(jù)邁克爾。波特的分析，企業(yè)價值鏈管理理論具有以下特征：第一，價值鏈管理的基礎(chǔ)是價值。價值是買方愿意為企業(yè)提供給他們的產(chǎn)品所支付的價格。根據(jù)上述分析，價值具有整體涵義和具體涵義、外在形式和內(nèi)在形式等特征。價值是企業(yè)一切活動的核心，企業(yè)不僅謀求總收人最大與總成本最低，更要講究盈利最大化。價值鏈管理是以價值為基礎(chǔ)的企業(yè)綜合管理。第二，價值鏈由各種價值活動所構(gòu)成。價值活動是企業(yè)所從事的物質(zhì)和技術(shù)上的界限分明的各項活動。從企業(yè)業(yè)務(wù)活動的主次關(guān)系角度分析，價值活動有基本活動和輔助活動兩大類?；净顒影ㄎ鍌€方面，即內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售和服務(wù)；輔助活動包括四方面，即有采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。它們相互依存，形成價值鏈條。例如，采購預(yù)先剪裁好的鋼板可以使生產(chǎn)工序簡化和減少浪費，技術(shù)開發(fā)將有利于市場銷售，有序的倉儲與車輛調(diào)度等內(nèi)部后勤活動有利于生產(chǎn)和銷售等。第三，不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時期具有不同的價值鏈。雖在同一產(chǎn)業(yè)，但不同企業(yè)的價值鏈則不同，這反映了它們各自的歷史、戰(zhàn)略以及實施戰(zhàn)略途徑等方面的不同，同時也代表著企業(yè)競爭優(yōu)勢的一種潛在來源。企業(yè)的效率或者競爭優(yōu)勢來自于價值活動的有效組合，來自于“價值鏈”的優(yōu)化，也是企業(yè)不同于或者優(yōu)勢于其他廠商的特質(zhì)，企業(yè)的競爭成功也產(chǎn)生于合理的“價值鏈”設(shè)計。同一個企業(yè)在不同發(fā)展時期的價值鏈表現(xiàn)也不同。這一方面表明企業(yè)的價值鏈具有動態(tài)發(fā)展性，另一方面還說明企業(yè)的競爭優(yōu)勢也會不斷發(fā)展與變化。第四，運用價值鏈管理可提高企業(yè)競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)有許多資源、能力和競爭優(yōu)勢。如果把企業(yè)作為一個整體來考察，又無法識別這些競爭優(yōu)勢，這就必須把企業(yè)活動進(jìn)行分解，通過考察這些活動本身及其相互之間的關(guān)系來確定企業(yè)競爭優(yōu)勢。企業(yè)競爭優(yōu)勢有三個主要來源：一是價值活動本身。它是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石。無論企業(yè)價值的基本活動還是輔助活動，對形成企業(yè)競爭優(yōu)勢都具重要地位。因此，企業(yè)通過優(yōu)化各種價值活動本身可增強其競爭優(yōu)勢。另一方面，由于企業(yè)價值活動構(gòu)成價值鏈條，將其與其他企業(yè)對比，可從整體上發(fā)現(xiàn)自身競爭優(yōu)劣狀況，從而，有針對性地采取措施以增強整體競爭優(yōu)勢。二是企業(yè)內(nèi)部價值鏈的聯(lián)系。價值鏈并不是某些獨立經(jīng)濟活動的簡單綜合，而是由相互依存的各種價值活動構(gòu)成的有機整體，競爭優(yōu)勢往往來源于這一整體。如成本高昂的產(chǎn)品設(shè)計、嚴(yán)格的材料規(guī)格、嚴(yán)密的工藝檢查等相互聯(lián)系的價值活動會大大減少生產(chǎn)成本支出而使總成本下降，從而增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢。三是企業(yè)間價值鏈的聯(lián)系。價值鏈不僅表現(xiàn)為同一企業(yè)內(nèi)部各種價值活動的有機整體，還表現(xiàn)為與其他供應(yīng)商和買方等各方之間的內(nèi)在經(jīng)濟關(guān)系。供應(yīng)商和買方等各方價值活動內(nèi)容與方式會直接或間接地影響企業(yè)價值活動的內(nèi)容與形式。加強企業(yè)與供應(yīng)商和買方等外在有關(guān)方面的溝通與協(xié)調(diào)屬于價值鏈管理范疇，這一活動無疑會增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢?？傊瑑r值鏈管理是一種將企業(yè)內(nèi)部及其與外部有關(guān)方面存在內(nèi)在聯(lián)系的價值活動放在一個整體角度進(jìn)行分析，旨在增強企業(yè)競爭優(yōu)勢的工具或方法。2.內(nèi)部控制構(gòu)成價值鏈管理的具體形式內(nèi)部控制經(jīng)歷了從制度到結(jié)構(gòu)再到框架等階段的演進(jìn)過程，每一階段都體現(xiàn)了會計控制的基本內(nèi)容?？梢哉f，會計控制從管理的角度構(gòu)成會計管理的方式；從控制的角度，又構(gòu)成內(nèi)部控制的方式。會計控制作為一種內(nèi)部控制方式，從特定意義上構(gòu)成了價值鏈管理的一種具體形式。目前我國要進(jìn)一步推進(jìn)經(jīng)濟體制改革，實行經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，要求增加生產(chǎn)要素的產(chǎn)出能力，以較小的投入實現(xiàn)最大的產(chǎn)出，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這和價值鏈管理理論的內(nèi)涵是相一致的。強化會計控制是實現(xiàn)這一目標(biāo)的重要手段，即通過記錄反映、規(guī)劃控制、計算分析、監(jiān)督評價等方式，指導(dǎo)人們的經(jīng)濟行為著眼于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。事前，要通過分析、比較、預(yù)測經(jīng)濟發(fā)展前景，選擇最佳方案，確定經(jīng)營目標(biāo)；事中，要以經(jīng)營目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，實施適時控制，隨時反映經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)情況，發(fā)現(xiàn)差異，分析問題，采取措施，及時糾正，保證經(jīng)營行為按既定經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行；事后，利用會計信息資料進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績考核，總結(jié)經(jīng)驗，指導(dǎo)未來。會計控制不僅是講求經(jīng)濟效益、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化實踐性活動，而且是實現(xiàn)這一目標(biāo)的重要手段。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)追究價值最大化、提高經(jīng)濟效益的實踐性活動，又是通過價值鏈管理的形式來進(jìn)行