企業(yè)研究論文-淺談我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及治理對策摘要隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，內(nèi)部控制在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的重要性越來越突出。近年來在政府和相關(guān)部門重視和大力推廣下，我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得較大成績，但也仍然存在一些亟待解決的問題。本文就此進(jìn)行了分析，并提出了一些對策。關(guān)鍵詞內(nèi)部控制內(nèi)部現(xiàn)狀治理對策一、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀探析在政府、證券監(jiān)督管理部門和行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)等制定的有關(guān)法律、法規(guī)的指引下，我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)正在經(jīng)歷著循序漸進(jìn)、逐步完善的發(fā)展過程。CPA協(xié)會1996年發(fā)布獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制與審計風(fēng)險，財政部2001年至2004年先后發(fā)布內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范，內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金、內(nèi)部會計控制規(guī)范采購與貨款、內(nèi)部會計控制規(guī)范銷售與收款、內(nèi)部會計控制規(guī)范擔(dān)保、內(nèi)部會計控制規(guī)范對外投資、內(nèi)部會計控制規(guī)范工程項目等具體會計控制規(guī)范性文件。中國證監(jiān)會2001年和2002年分別發(fā)布證券公司內(nèi)部控制指引、證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見，2006年發(fā)布首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法。在首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法中規(guī)定：首次公開發(fā)行股票的發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面必須是有效的，并須由注冊會計師出具無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告。中國人民銀行2002年頒布的商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引，較為完整地借鑒了COSO的內(nèi)部控制框架，確立的內(nèi)部控制五要素與COSO內(nèi)部的五要素完全相同，即包括控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、控制活動與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評價。2006年，國資委頒布中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引。國資委以ERM框架為參照制定發(fā)布的中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引，豐富了我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)工作取得了突破性進(jìn)展。2006年7月，財政部發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，CPA協(xié)會也發(fā)起成立了會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會。這些專業(yè)委員會的成立，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制體系建設(shè)已經(jīng)邁入一個新的發(fā)展階段。二、我國內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題雖然近年來我國內(nèi)部控制建設(shè)方面做了許多扎實有效的工作，并取得較大成績，但是我國對內(nèi)部控制理論的研究和實踐與國外相比面無論在廣度上還是深度上都有較大差距，存在不少問題。1.缺乏系統(tǒng)性內(nèi)部控制理論的指導(dǎo)，內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱我國至今尚未形成一個統(tǒng)一的權(quán)威的內(nèi)部控制定義。財政部發(fā)布的內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行），只是定義了什么是內(nèi)部會計控制，對于內(nèi)部控制的具體定義、構(gòu)成等未予以明確說明。由于理論研究的滯后，導(dǎo)致內(nèi)部控制實踐的落后。我國企業(yè)的內(nèi)部控制水平良莠不齊，不少企業(yè)對內(nèi)部控制知之甚少，有的企業(yè)甚至根本沒有內(nèi)部控制意識，內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱。2.忽視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督控制環(huán)境是內(nèi)部控制能否生效的重要因素之一，控制環(huán)境的失效必然會直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。由于我國企業(yè)普遍存在著大股東或關(guān)鍵人控制問題，內(nèi)部控制環(huán)境未得到應(yīng)有的重視。許多企業(yè)無視國家的法律法規(guī)，甚至棄基本的內(nèi)部控制制度于不顧，對內(nèi)部控制內(nèi)容進(jìn)行利益選擇，形成內(nèi)部控制成為“內(nèi)部人的控制”的現(xiàn)象。3.內(nèi)部控制固有的局限性內(nèi)部控制固有的局限性假如沒有得到較好的控制，也會直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。COSO報告指出，內(nèi)部控制決不是包治百病的靈丹妙藥，再完善的內(nèi)部控制也不能解決企業(yè)存在的所有問題和困難，具體包括以下四大問題：（1）不能解決治理階層人員素質(zhì)問題；（2）不能左右政府政策或經(jīng)營環(huán)境；（3）不能絕對保證企業(yè)完成經(jīng)營目標(biāo)；（4）不能絕對保證企業(yè)決策中不出現(xiàn)失誤。三、治理我國內(nèi)部控制失效的對策1.加強(qiáng)內(nèi)部控制理論研究，提高企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解理論和實踐是相互促進(jìn)的。一方面，用科學(xué)理論來指導(dǎo)實踐，可以促進(jìn)實踐按照正確的方向快速發(fā)展；另一方面，實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)。要根據(jù)實踐的結(jié)果來驗證理論是否正確，是否需要改進(jìn)。實踐中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新問題，又可以為理論研究注入新的內(nèi)容。與此同時，對內(nèi)部控制進(jìn)行廣泛宣傳和推介，使企業(yè)充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的包含企業(yè)經(jīng)營活動各個環(huán)節(jié)的控制過程和活動，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。只有提高企業(yè)管理層和員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解，才能形成一個良好的內(nèi)部控制氛圍，從而促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)和實施。2.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系企業(yè)內(nèi)部控制制度是實施有效的企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提。一是要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部牽制制度的建設(shè)。內(nèi)部牽制由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。內(nèi)部牽制控制既包括上、下級之間的互相制約，又包括相關(guān)部門之間的相互制約。二是要加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制主要包括控制好關(guān)鍵崗位的人、關(guān)鍵的財務(wù)程序及關(guān)鍵物件等。三是要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計制度的建設(shè)。要選用合格的內(nèi)部審計人員，加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性，使企業(yè)內(nèi)部審計真正起到監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的作用。雖然以美國為代表的西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)已經(jīng)開始將內(nèi)部控制的重點逐漸轉(zhuǎn)向風(fēng)險管理，但從我國目前的現(xiàn)狀來看，建立和完善統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范框架仍然是我國內(nèi)部控制建設(shè)的第一要務(wù)。完善的內(nèi)部控制體系框架是企業(yè)實施內(nèi)部控制、防范企業(yè)風(fēng)險的基礎(chǔ)。3.完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境企業(yè)必須結(jié)合本企業(yè)的具體情況，建立一套反映企業(yè)特點的合理的組織結(jié)構(gòu)體系，使企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配方式達(dá)到相互牽制和協(xié)調(diào)控制的要求。建立合理的組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是把握好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，形成有效的內(nèi)部控制機(jī)制。在完善企業(yè)組織的同時，還應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)高層管理人員的培訓(xùn)，使企業(yè)管理層樹立正確的經(jīng)營理念和較強(qiáng)的風(fēng)險管理意識；加強(qiáng)對企業(yè)員工的職業(yè)道德建設(shè)。通過這些基礎(chǔ)性工作，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實施。4.政府著力推動，加強(qiáng)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督從內(nèi)部控制的責(zé)任看，促進(jìn)內(nèi)部控制的完善不僅是企業(yè)的責(zé)任，也是國家及其它有關(guān)各界的責(zé)任。企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行上，都會碰到許多實際困難，單憑企業(yè)的力量會力不從心。企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行過程中，離不開政府及有關(guān)部門的著力推動。政府及有關(guān)部門應(yīng)從內(nèi)部控制的視角制定有關(guān)法律法規(guī)注重不同法律法規(guī)條款之間的銜接性，以提高實務(wù)的可操作性。通過國家立法的手段，加強(qiáng)內(nèi)部控制的外部監(jiān)管力量，在全社會提高內(nèi)部控制意識，有效防范治理階層人員的道德風(fēng)險，為企業(yè)創(chuàng)造執(zhí)行內(nèi)部控制的公平環(huán)境