銀行管理論文-論建立我國銀行會(huì)計(jì)信息披露制度信息公開、透明是市場經(jīng)濟(jì)的必然要求。相對上市公司而言，我國銀行業(yè)上市銀行除外，以下所討論的均為非上市銀行這一特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露問題亟待研究解決。對此，本文擬從我國銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀分析入手，借鑒我國上市公司及國外銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的經(jīng)驗(yàn)，對建立我國銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的有關(guān)問題略陳管窺之見。一、我國銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀對銀行業(yè)而言，目前無論是作為監(jiān)管當(dāng)局的人民銀行，還是其他方面的利害關(guān)系人如存款人都沒有明確要求其披露經(jīng)營狀況，更談不上對所披露會(huì)計(jì)信息的具體要求。因此，銀行業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露上只是按照有關(guān)會(huì)計(jì)核算和管理制度的要求，組織會(huì)計(jì)核算，生成會(huì)計(jì)報(bào)表，記錄會(huì)計(jì)核算的結(jié)果。會(huì)計(jì)信息披露表現(xiàn)出內(nèi)容不全面、形式不規(guī)范、質(zhì)量不高、可比性差等特點(diǎn)。一是披露的內(nèi)容不全面。由于受利潤指標(biāo)即是考核經(jīng)營管理者經(jīng)營成效思想的影響，目前，銀行業(yè)以財(cái)務(wù)成果信息的披露為主，而對于反映其經(jīng)營質(zhì)量、效率、狀況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)程度的有關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露則未能引起足夠的重視。僅靠幾張財(cái)務(wù)報(bào)表，是遠(yuǎn)不能全面地反映銀行的經(jīng)營狀況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的。二是披露的形式不規(guī)范。目前，銀行業(yè)的信息披露主要是面向其上級管理行和中央銀行，而對于其他利害關(guān)系人則未能提供其會(huì)計(jì)信息。其披露的方式主要是會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送。同時(shí)，就各商業(yè)銀行目前公布的年報(bào)看，多以宣傳、廣告的性質(zhì)為主，未能深入地涉及會(huì)計(jì)信息。三是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高。由于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)不夠完善，會(huì)計(jì)制度的制定又帶有濃厚的行政與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，因而銀行業(yè)在執(zhí)行時(shí)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映難免存在不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。如，金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度雖然是銀行業(yè)所執(zhí)行的相對統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但并不十分完善，主要表現(xiàn)在一些會(huì)計(jì)科目不夠細(xì)化，特別是對資金的流動(dòng)性和安全性尚無相應(yīng)的量化指標(biāo)。又如，對于信貸資產(chǎn)的分類反映上，缺乏更明晰的描述等。四是不同銀行間會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。由于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)不充分，對會(huì)計(jì)信息的生成與解釋沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不同銀行披露的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。二、建立我國銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的現(xiàn)實(shí)意義我國銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀與社會(huì)經(jīng)濟(jì)、金融發(fā)展的現(xiàn)狀已顯得不太適應(yīng)，給中央銀行加強(qiáng)金融監(jiān)管，以及存款人實(shí)施自我保護(hù)和對銀行實(shí)行社會(huì)監(jiān)督帶來了一定的困難。因此，研究和建立我國銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度已迫在眉睫。（一）社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要市場經(jīng)濟(jì)要求信息公開透明。建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序，迫切需要我們對有關(guān)信息的公開透明進(jìn)行規(guī)范和約束。“金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心”，銀行作為經(jīng)營貨幣的企業(yè)，應(yīng)在信息披露的公開透明上有高的要求和高的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，有效的市場紀(jì)律要求可靠而及時(shí)的信息。銀行業(yè)充分披露會(huì)計(jì)信息，對于銀行業(yè)之間實(shí)現(xiàn)公平、公正的市場競爭也是十分必要的。（二）商業(yè)銀行加強(qiáng)經(jīng)營管理的需要管理水平與技術(shù)的提高是建立在充分掌握信息資源的基礎(chǔ)上的。會(huì)計(jì)信息作為重要的信息資源，理所當(dāng)然應(yīng)當(dāng)成為經(jīng)營管理者首要掌握的信息。因此，建立會(huì)計(jì)信息披露制度，可以充分揭示銀行業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量、效率、狀況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對于銀行業(yè)改善和加強(qiáng)經(jīng)營管理具有重要意義。（三）中央銀行實(shí)施和強(qiáng)化金融監(jiān)管的需要我國中央銀行對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管的基礎(chǔ)信息絕大部分來自于會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息是否全面、真實(shí)，亦即會(huì)計(jì)信息是否對稱，將在很大程度上影響中央銀行監(jiān)管的效率。正如前所述，建立會(huì)計(jì)信息披露制度有利于充分揭示銀行業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。也正是在此基礎(chǔ)上，中央銀行就能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)各銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)警系統(tǒng)得以建立，有關(guān)管理措施就可以及時(shí)到位?？梢哉f，會(huì)計(jì)信息披露制度為中央銀行提供了一種有效的監(jiān)管手段。（四）存款人實(shí)施自我保護(hù)和對銀行實(shí)行社會(huì)監(jiān)督的需要存款人在將自己的資金存入銀行時(shí)，有權(quán)知道銀行的經(jīng)營狀況，以此作為判斷存款風(fēng)險(xiǎn)的因素。但在未建立銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的情況下，存款人根本無法了解其在銀行存款的風(fēng)險(xiǎn)大小多年來此狀況也使得存款人無此意識，他們往往以距離遠(yuǎn)近、窗口服務(wù)質(zhì)量的好壞來選擇存款銀行。隨著存款人風(fēng)險(xiǎn)意識的增強(qiáng)，則會(huì)對銀行的經(jīng)營狀況予以充分的關(guān)注，以此判斷存款的風(fēng)險(xiǎn)性，存款人自我保護(hù)便能得以實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，也可通過此方式對銀行實(shí)行監(jiān)督，有助于銀行改善經(jīng)營管理和經(jīng)營服務(wù)。三、我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度及國外銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的要求（一）我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度現(xiàn)代證券市場是建立在信息披露制度之上的，上市公司的信息披露是證券市場健康發(fā)展的重要保證，也是投資者作出合理投資決策的基本依據(jù)。因此，各方十分重視上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題。中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)作為證券市場的主管部門，在規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露方面做了大量工作，制訂和實(shí)施了一系列規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的法規(guī)。如：股票發(fā)行與交易管理暫行條例、公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則試行、公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第17號等。這些法規(guī)與公司法、會(huì)計(jì)法及財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一起構(gòu)成了我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的基本框架。在此框架的規(guī)范和約束下，上市公司每年都要在指定的報(bào)刊上按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)格式披露其會(huì)計(jì)信息中期報(bào)告和年度報(bào)告，同時(shí)還有臨時(shí)報(bào)告等，對于公司的經(jīng)營管理活動(dòng)等情況進(jìn)行充分的揭示。披露的內(nèi)容不僅包括會(huì)計(jì)信息，還包括與公司經(jīng)營有關(guān)的其他方面的信息。值得一提的是，這些信息都是經(jīng)過社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的，可靠性較高。（二）國外銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的要求國外銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的要求除了來自于上市規(guī)范外，還有著金融監(jiān)管當(dāng)局的強(qiáng)烈要求。其披露會(huì)計(jì)信息都受到法律以及規(guī)范性文件的約束與規(guī)范，除了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果外，對于風(fēng)險(xiǎn)的披露也是其中的重要內(nèi)容。從國外金融監(jiān)管當(dāng)局對銀行業(yè)披露會(huì)計(jì)信息的要求看，對于保障資本的充足性、資產(chǎn)的流動(dòng)性有著特別的要求。（三）對建立我國銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的借鑒意義1.會(huì)計(jì)信息必須是公開的、透明的。2.要有一整套會(huì)計(jì)信息披露的法律規(guī)范，以此強(qiáng)制規(guī)范有關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的披露。3.會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定是十分重要的。4.強(qiáng)調(diào)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)信息的披露。5.強(qiáng)調(diào)非會(huì)計(jì)信息的披露。四、我國銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的框架設(shè)計(jì)（一）設(shè)計(jì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度應(yīng)遵循的基本原則設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息披露制度的目的，在于規(guī)范銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露，滿足各有關(guān)方面對銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要。因此，設(shè)計(jì)我國銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度應(yīng)遵循以下三項(xiàng)原則：1.統(tǒng)一性原則。統(tǒng)一性原則主要體現(xiàn)為：第一，對不同銀行來說，披露的會(huì)計(jì)信息的口徑應(yīng)一致，會(huì)計(jì)信息間應(yīng)具有可比性。第二，對不同銀行來說，披露會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)和要求是相同的，即會(huì)計(jì)信息披露制度對不同的銀行而言都是平等的、一視同仁的，不存在例外的情形。2.規(guī)范化原則。遵循規(guī)范化原則，主要應(yīng)在四個(gè)方面努力。第一，銀行業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息要符合會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。符合質(zhì)量要求是會(huì)計(jì)信息最基本的特征，對此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了七條要求，即真實(shí)、相關(guān)、可比、一貫、及時(shí)、明晰、重要。第二，披露會(huì)計(jì)信息時(shí)要盡量體現(xiàn)銀行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，充分披露銀行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。第三，由于某些會(huì)計(jì)信息是夾雜于非會(huì)計(jì)信息中的，因此，對于非會(huì)計(jì)信息的披露也應(yīng)高度重視。第四，必須有具體的可操作的標(biāo)準(zhǔn)供銀行業(yè)執(zhí)行。3.成本與效益原則。一般來說，會(huì)計(jì)上是否提供某一信息受成本效益原則的約束。只有這些信息帶來的效益，超過為提供它們所支出的成本，這些信息才值得提供。這條原則，對任何經(jīng)濟(jì)行為都適用，也同樣適用于銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露。（二）銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的基本框架我國銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的基本框架可以分為三個(gè)層次：第一層次：法律層面。主要由中國人民銀行法、商業(yè)銀行法、公司法和會(huì)計(jì)法等法律規(guī)范組成。其中，商業(yè)銀行法對信息披露要有更高的法律規(guī)定。第二層次：原則層面。通過“銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)施細(xì)則”，從大的方面入手對銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行規(guī)范，主要規(guī)范銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的原則。第三層次：操作層面。包括銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的具體內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)格式。上述三個(gè)層次由粗到細(xì)構(gòu)成較為系統(tǒng)的銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露框架體系。從時(shí)間上看，銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露包括市場準(zhǔn)入時(shí)應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息和在正常營運(yùn)中應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息。1.市場準(zhǔn)入時(shí)應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息。從總體上說，市場準(zhǔn)入時(shí)披露的會(huì)計(jì)信息主要針對資本金的有關(guān)情況。這里涉及到兩個(gè)方面的問題：一是資本金的真實(shí)性；二是發(fā)起人的經(jīng)營狀況、經(jīng)濟(jì)實(shí)力。另外，還涉及到銀行業(yè)的會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制制度情況。銀行在市場準(zhǔn)入時(shí)應(yīng)向中央銀行提交其會(huì)計(jì)工作管理規(guī)定及會(huì)計(jì)核算制度與辦法。2.正常經(jīng)營期間應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息。（1）定期的會(huì)計(jì)信息披露。定期披露主要包括兩個(gè)時(shí)間概念。一是每月終了或季度終了，二是會(huì)計(jì)年度終了。就定期披露的會(huì)計(jì)信息而言，應(yīng)使有關(guān)各方得以判斷銀行的盈利能力、清償能力和業(yè)務(wù)發(fā)展能力。一般來說，銀行定期公開披露的信息應(yīng)包括其為防范損失而持有的資本信息，以及可能導(dǎo)致?lián)p失的風(fēng)險(xiǎn)，包括銀行財(cái)務(wù)狀況與業(yè)績、業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理的定量與定性信息。（2）臨時(shí)的會(huì)計(jì)信息披露。主要指：中央銀行對銀行業(yè)的監(jiān)管是動(dòng)態(tài)的，因此其在監(jiān)管過程中對銀行會(huì)計(jì)信息可能會(huì)有一些臨時(shí)性的要求，銀行業(yè)應(yīng)按照中國人民銀行的要求及時(shí)提供監(jiān)管所需的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)的信息。銀行在發(fā)生重大活動(dòng)足以影響其經(jīng)營狀況時(shí)，必須及時(shí)公布的有關(guān)信息。（三）銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的主要內(nèi)容會(huì)計(jì)信息的披露往往不是單獨(dú)進(jìn)行的，而是與其他非會(huì)計(jì)信息的披露交織在一起的。根據(jù)上面的分析，筆者認(rèn)為銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的主要內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是反映經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；二是反映經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的輔助信息。1.反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。要轉(zhuǎn)變過去以經(jīng)營業(yè)績經(jīng)營成果作為會(huì)計(jì)信息披露的主要內(nèi)容的思想，將經(jīng)營狀況財(cái)務(wù)狀況作為會(huì)計(jì)信息披露的重點(diǎn)。主要通過以下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表予以披露：（1）資產(chǎn)負(fù)債表。（2）損益表。（3）現(xiàn)金流量表。（4）財(cái)務(wù)情況說明書。（5）利潤分配表。（6）業(yè)務(wù)狀況報(bào)告表。（7）報(bào)表日后發(fā)生的重大事項(xiàng)。（8）會(huì)計(jì)報(bào)表附注。2.反映經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的輔助信息。銀行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，因而必須披露反映經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的信息。主要包括：（1）應(yīng)收、應(yīng)付利息信息；（2）各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取與核銷信息；（3）各種預(yù)提和待攤項(xiàng)目信息；（4）暫收暫付款項(xiàng)信息；（5）單一貸款大戶貸款信息；（6）其他信息。3.其他會(huì)計(jì)信息。其他會(huì)計(jì)信息主要指：（1）有價(jià)證券信息；（2）現(xiàn)金及存放同業(yè)款項(xiàng)