2014 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 試題 會(huì)計(jì) 一、 單項(xiàng)選擇題 1 甲公司為 -家規(guī)模較小的上市公司，乙企業(yè)為某大型未上市的民營(yíng)企業(yè)。甲公司和乙企業(yè)的股本金額分別為 800 萬元和 1500 萬元。為實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司于 20 8年9 月 30 日通過向乙企業(yè)原股東定向增發(fā) 1200 萬股本公司普通股取得乙企業(yè)全部的 1500 萬股普通股。甲公司每股普通股在 20 8 年 9 月 30 目的公允價(jià)值為 50元，乙企業(yè)當(dāng) 13每股普通股的公允價(jià)值為 40 元。甲公司、乙企業(yè)每股普通股的面值均為 1 元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙企業(yè)在合并前不存在任何 關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答 1-2 各題。 下列有關(guān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的表述中，正確的是 ( )。 A.甲公司為法律上的子公司，乙企業(yè)為法律上的母公司 B.合并報(bào)表中，乙企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)以其合并時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量 C.合并后乙企業(yè)原股東持有甲公司股權(quán)的比例為 60% D.合并報(bào)表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益 答案 : C 2 此項(xiàng)合并中，乙企業(yè) (購(gòu)買方 )的合并成本為 ( )。 A.4 億元 B.5 億元 C.9 億元 D.11.25 億元 答案 : A 3 在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，違背可比性要求的是 ( )。 A.將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法 B.由于本年利潤(rùn)計(jì)劃完成情況不佳，將已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回 C.將符合資本化條件的一般借款費(fèi)用予以資本化 D.某項(xiàng)存貨已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，將其賬面價(jià)值一次性轉(zhuǎn)人當(dāng)期損益 答案 : B 4 A 公司 2014 年應(yīng)收股利項(xiàng)目借方期初數(shù)、期末數(shù)分別為： 45 萬元、 37 萬元，當(dāng)期確認(rèn)的投資收益中屬于現(xiàn)金股利的金額為 20 萬元。不考慮其他因素。則“取得投資 收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為 ( )。 A.28 萬元 B.20 萬元 C.12 萬元 D.10 萬元 答案 : A 5 甲公司擁有乙公司 80%的表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。 20 1 年 9月甲公司以 1000 萬元將 -臺(tái)設(shè)備銷售給乙公司，該設(shè)備在甲公司的賬面原價(jià)為 1000 萬元，已提折舊 200 萬元，已使用 2 年，預(yù)計(jì)尚可使用 8 年。設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0。乙公司購(gòu)入設(shè)備后，當(dāng)日提供給管理部門使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 8 年、凈殘值為 0，按直線法計(jì)提折舊 (同稅法規(guī)定 )。至 20 1 年 12 月 31 日，乙公司尚未對(duì)外銷售該設(shè)備。假定涉及的設(shè)備未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為 25%，且在未來期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。則該固定資產(chǎn)抵消業(yè)務(wù)對(duì)甲公司 20 1 年度合并凈利潤(rùn)的影響金額是 ( )。 A.-200 萬元 B.-193.75 萬元 C.-145.31 萬元 D.145.31 萬元 答案 : C 6 下列項(xiàng)目中不影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的是 ( )。 A.以現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品 B.以銀行承兌匯票償還貨款 C.本期銷售 商品收到的現(xiàn)金 D.以現(xiàn)金支付稅費(fèi) 答案 : B 7 甲市某偏遠(yuǎn)山區(qū)為吸引投資，提高開放水平，向 A 投資者無償劃撥 -片荒山供其使用50 年。當(dāng)?shù)厣胁淮嬖诨钴S的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，則該投資者對(duì)這片荒山的處理中正確的是 ( )。 A.按照名義金額 1 元計(jì)量 B.沒有支付任何款項(xiàng)，不需要確認(rèn) C.按照 A 投資者估計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量 D.按照該縣所屬地級(jí)市活躍的交易市場(chǎng)中同類土地使用權(quán)同期的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量 答案 : A 8 20 3 年 1月 1 日，長(zhǎng)城公司支付 2360 萬元購(gòu)入 甲公司于當(dāng)日發(fā)行的 5 年期債券 20萬張，每張面值 100 元 .票面利率 7%，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)交易費(fèi)用20 萬元。 長(zhǎng)城公司將其劃分為持有至到期投資 .經(jīng)計(jì)算確定其實(shí)際利率為 3%。則 20 4 年末甲公司因該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為 ( )。 A.62.4 萬元 B.71.4 萬元 C.69.342 萬元 D.140 萬元 答案 : C 9 甲公司為 -家專門銷售電子產(chǎn)品的商場(chǎng)， 2012 2013 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。 (1)2012 年賒銷等離子電視 -批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì) 算，貨款金額為 100 萬元 .給買方的商業(yè)折扣為 5%，同時(shí)規(guī)定的付款條件為 2/10， 1/20， n/30，其中 10 天內(nèi)付款比例為 70%，10 20 天內(nèi)付款比例為 20%， 20 30 天內(nèi)付款比例為 10%。 (2)201 2 年向丙公司銷售 -批冰箱 .開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 200 萬元，增值稅稅額為 34 萬元。協(xié)議約定，丙公司在次年 3 月份之前有權(quán)退還冰箱，且在發(fā)出冰箱時(shí)無法合理估計(jì)退貨率。次年 2 月 20 日丙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，商品全部退回，假設(shè) 2012 年財(cái)務(wù)報(bào)表于 2013 年 3 月 31日對(duì)外報(bào)出。 (3)2012 年 1月 1 日與某品牌簽訂柜臺(tái)出租協(xié)議，約定 -次性收取 2 年的租金 300 萬元。 (4)2013 年向個(gè)人銷售電視機(jī) 100 臺(tái)，不含稅價(jià)款 0.3 萬元，每臺(tái)成本 0.2 萬元，增值稅稅率為 17%，同時(shí)回收舊款電視機(jī)作為商品購(gòu)進(jìn)，價(jià)款為 0.01 萬元 (不考慮增值稅 )。貨款已經(jīng)收到。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答 9-10 各題。 甲企業(yè) 2012 年因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的收入金額為 ( )。 A.245 萬元 B.395 萬元 C.595 萬元 D.605 萬元 答案 : A 10 甲企業(yè) 2013 年因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的收入金額為 ( )。 A.30 萬元 B.180 萬元 C.300 萬元 D.329 萬元 答案 : B 11 自 2 13 年 1 月 1 日開始， A 公司為改進(jìn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行一項(xiàng)科研工作，在研究階段發(fā)生支出 50 萬元，開發(fā)階段共發(fā)生支出 90 萬元 (其中不符合資本化條件的支出 40 萬元 )。到 6月 30 日，由于 A 公司科研人員的后續(xù)研究經(jīng)驗(yàn)缺乏，將其委托給 B 公司繼續(xù)研究，協(xié)議約定研究完成后該科研成果由 A 公司享有， A 公司需要支付價(jià)款 80 萬元，到 2 14 年 2月 20 日，該科 研完成并取得科研成果。 A 公司支付價(jià)款 80 萬元。 2 14年 3月 31 日為申請(qǐng)專利發(fā)生注冊(cè)費(fèi)等 8 萬元，同時(shí)為運(yùn)行該專利發(fā)生了技術(shù)培訓(xùn)支出 20 萬元。則下列說法中正確的是 ( )。 A.A 公司 2 13 年計(jì)人當(dāng)期損益的金額為 50 萬元 B.A 公司 2 13 年末，在資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項(xiàng)目中列示金額為 140 萬元 C.A 公司 2 14 年取得該專利權(quán)后無形資產(chǎn)的人賬價(jià)值為 138 萬元 D.A 公司 2 14 年發(fā)生的技術(shù)培訓(xùn)支出應(yīng)該計(jì)入無形資產(chǎn)的人賬成本 答案 : C 12 海森公司 2013年 1月 1日以 1200萬元 為對(duì)價(jià)取得非關(guān)聯(lián)企業(yè)順達(dá)公司 100%的股權(quán)，投資當(dāng)日順達(dá)公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 800 萬元，順達(dá)公司報(bào)表中存在其擁有但未確認(rèn)的 -項(xiàng)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)使用期限根據(jù)目前信息暫時(shí)無法合理估計(jì)，同時(shí)根據(jù)協(xié)議雙方約定該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)可單獨(dú)對(duì)外出售。該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)權(quán)在購(gòu)買日允價(jià)值為 200 萬元， 2013 年順達(dá)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100 萬元，分配現(xiàn)金股利 20 萬元。 2014 年初海森公司對(duì)外出售順達(dá)公司 20%股權(quán)，取得價(jià)款 300 萬元。處置股權(quán)當(dāng)日順達(dá)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 1100 萬元。不考慮所得稅等因素。則下列有關(guān)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理表述 正確的是 ( )。 A.2013 年取得投資日海森公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為 400 萬元 B.處置股權(quán)日，該項(xiàng)交易在合并報(bào)表中認(rèn)可的處置損益為 0 C.處置股權(quán)日，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為 160 萬元 D.處置股權(quán)日，海森公司處置股權(quán)取得價(jià)款 300 萬元與處置部分應(yīng)享有順達(dá)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額 84 萬元應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期投資收益 答案 : B 二、多項(xiàng)選擇題 13 按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以下各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的有 ( )。 A.會(huì) 計(jì)政策變更當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額 B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù) C.會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因 D.前期差錯(cuò)的性質(zhì) 答案 : A,C,D 14 甲公司和乙公司均為增值稅 -般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。甲公司以在建的工程和生產(chǎn)用 A 設(shè)備與乙公司的生產(chǎn)用 B 設(shè)備、專利權(quán)進(jìn)行交換，假定不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A 設(shè)備和 B 設(shè)備均為 2010 年購(gòu)買的。具體資料如下。 (1)甲公司換出：在建的工程：已發(fā)生的成本為 300 萬元 ；稅務(wù)部門核定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15 萬元 ； A 設(shè)備： 原值為 300 萬元，已計(jì)提折舊 100 萬元 ；稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅 34 萬元。 (2)乙公司換出： B 設(shè)備：原值為 310 萬元，折舊為 10 萬元 ；稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅 51 萬元 ；專利權(quán)：初始成本 200 萬元，累計(jì)攤銷額 20 萬元 ；稅務(wù)部門核定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列 14-15 問題。 下列有關(guān)乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有 ( )。 A.為換出資產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)也應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本 B.應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換人資產(chǎn)原賬面價(jià)值 總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換人資產(chǎn)的成本 C.換人在建工程的成本為 288 萬元 D.換入 A 設(shè)備的成本為 192 萬元 E.計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的金額為 26 萬元 答案 : A,B 15 下列有關(guān)甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有 ( )。 A.換人 B 設(shè)備的成本為 311.25 萬元 B.換入專利權(quán)的成本為 186.75 萬元 C.換出在建的工程應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額形成的損益 D.換出 A 設(shè)備應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額形成的損益 E.計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入的金額為 2 萬元 答案 : A,B 16 下列各項(xiàng)目中，屬于止渡本企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)收入的有 ( )。 A.金融企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權(quán)按期計(jì)提的利息收入 B.出售固定資產(chǎn)所取得的收益 C.合同約定按銷售收入 -定比例收取的專利權(quán)使用費(fèi)收入 D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收取的使用費(fèi)收人 答案 : A,C,D 17 下列關(guān)于債務(wù)重組的說法中，正確的有 ( )。 A.債務(wù)人以持有至到期投資償還債務(wù)的，債權(quán)人以持有至到期投資的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其初始入賬成本 B.債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式償還債務(wù)的，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額計(jì)入資本公積 -股本溢價(jià) C.債務(wù)人以存貨償還債務(wù)的，視同銷售該存貨，應(yīng)按照其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本 D.債務(wù)人以可供出售金融資產(chǎn)償還債務(wù)的，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)人資本公積 答案 : B,D 18 甲公司主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，系增值稅 -般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。除特別指明外，銷售價(jià)格均不含增值稅。 2014 年發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下。 (1)2014 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售 -套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為 90 萬元，分 5 次于每年 12 月 31 日等額收取。該大型設(shè)備成本為 70 萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為 75.8178 萬元。假定甲公司收取最后 -筆貨款時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，同時(shí)收取增值稅額 15.3 萬元。假定符合稅法要求，不考慮其他因素。甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益，實(shí)際年利率為 6%。 (2)2014 年 3月 1 日，甲公司與丙公司簽訂售后回購(gòu)融入資金合同。合同規(guī)定，丙公司購(gòu)人甲公司 100 臺(tái)中型設(shè)備，每臺(tái)銷售價(jià)格為 30 萬元。甲公司已于當(dāng)日收到貨款，每臺(tái)銷售成本為 10 萬元 (未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 )。同時(shí)，甲公司于 2014 年 7 月 31 日按每件 35 萬元的價(jià)格購(gòu)回全部設(shè)備。甲公司開據(jù)增值稅專用發(fā)票，設(shè)備已經(jīng)發(fā)出。假定甲公司按月平均計(jì)提利息費(fèi)用。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素的影響，回答 18-19 問題。 下列關(guān)于資料 (1)的交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司 2014 年度會(huì)計(jì)處理的相關(guān)表述中，正確的有( )。 A.2014 年末長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值為 623668.68 元 B.2014 年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 758178 元 C.2014 年影 響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為 103668.68 元 D.2014 年確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用 -45490.68 元 答案 : A,B,C,D 19 根據(jù)資料 (2)，下列關(guān)于售后回購(gòu)的說法中正確的有 ( )。 A.有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 B.2014 年 3 月 1 日銷售商品時(shí)確認(rèn)計(jì)入其他應(yīng)付款的金額為 3500 萬元 C.2014 年 3 月 31 日計(jì)提利息費(fèi)用的金額為 100 萬元 D.2014 年 3 月 1 日銷售商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本 1000 萬元 答案 : A,C 20 振興實(shí)業(yè)為建造辦公樓發(fā)生兩筆 -般借款，分別為： 2011 年 3月 1 日借款 2000 萬元，借款期限為 3 年，年利率為 6%，利息按年支付 ；2011 年 9 月 1日借款 5000萬元，借款期限為 5 年，年利率為 8%，利息按年支付。當(dāng)年資產(chǎn)支出如下： 3月 1日 180 萬元、 5 月 1 日 1200萬元、 8 月 1 日 600 萬元、 12 月 1日 2400萬元。假定企業(yè)按季度計(jì)算資本化率，則下列關(guān)于該企業(yè) 2011 年各季度資本化率的計(jì)算正確的有 ( ) 。 A.第 -季度 -般借款資本化率為 1.5% B.第二季度 -般借款資本化率為 1.5% C.第三季度 -般借款資本化率為 1.73% D.第四季度 -般借款資本化率為 1.86% 答案 : A,B,C,D 21 甲公司與乙公司均為增值稅 -般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 2010 年甲、乙公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)。 (1)8 月，甲公司以 -臺(tái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備換入乙公司的 -項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出設(shè)備的原價(jià)為 200 萬元，已使用 1.5 年，已提折舊 50 萬元，已提減值準(zhǔn)備 20 萬元，公允價(jià)值為 160 萬元。乙公司換出的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，賬面余額為 140 萬元，其中成 本為 100 萬元，公允價(jià)值變動(dòng) (借方 )為 40 萬元，公允價(jià)值為 170萬元。乙公司另向甲公司支付銀行存款 17.2 萬元。甲公司為取得上述房地產(chǎn)，用銀行存款支付契稅、手續(xù)費(fèi)等共計(jì) 4 萬元。甲公司換入該項(xiàng)房地產(chǎn)當(dāng)日將其對(duì)外出租，作為投資性房地產(chǎn)核算。乙公司因換出房地產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9 萬元，乙公司將換人設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。 (2)10 月，甲公司將 -項(xiàng)賬面價(jià)值為 110 萬元的持有至到期投資與乙公司 -項(xiàng)公允價(jià)值為100 萬元的土地使用權(quán)相交換，未發(fā)生其他款項(xiàng)的收付。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答 21-22 問題。 下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)處理，說法正確的有 ( )。 A.換入投資性房地產(chǎn)的成本為 142.8 萬元 B.支付的契稅、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 C.換入投資性房地產(chǎn)的成本為 174 萬元 D.換出設(shè)備的處置利得為 30 萬元 E.換出持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)投資收益 -10 萬元 答案 : C,D,E 22 下列有關(guān)乙公司的會(huì)計(jì)處理，說法不正確的有 ( )。 A.換人固定資產(chǎn)的成本為 187.2 萬元 B.換入固定資產(chǎn)的成本為 160 萬元 C.換出房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出 D.上述業(yè)務(wù) 對(duì)乙公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為 70 萬元 E.上述業(yè)務(wù)對(duì)乙公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為 21 萬元 答案 : A,C,D 三、綜合題 23 甲公司是一生產(chǎn)制造型企業(yè)，專門生產(chǎn) A、 B 兩種產(chǎn)品， 2012 年和 2013 年發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)。 (1)2012 年 2 月，甲公司需購(gòu)置 -臺(tái)環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為 1000 萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助 360 萬元的申請(qǐng)。 2012 年 2 月 14 日，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付甲公司 360 萬元財(cái)政撥款 (同日到賬 )。 (2)2012 年 3 月 1 日，甲公司為建造 -項(xiàng)工程，向政府 申請(qǐng)補(bǔ)助 100 萬元， 3月 20日，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付甲公司 100 萬元財(cái)政撥款，該項(xiàng)工程在 2012 年末尚未完工。 (3)2012 年 3 月 31 日，甲公司購(gòu)入上述環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為 1200 萬元，使用壽命 5年，采用直線法計(jì)提折舊 (假設(shè)無殘值 )，該設(shè)備不需要安裝，購(gòu)入當(dāng)天即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 (4)2012 年 5 月 1 日，甲公司生產(chǎn)的 A 產(chǎn)品因其價(jià)格受到政府限制，政府給予了 20 萬元的補(bǔ)貼用于彌補(bǔ)本期的虧損。 (5)2012 年 7 月，甲公司因生產(chǎn)的 B 產(chǎn)品比較先進(jìn)，符合增值稅先征后返的原則，稅務(wù)局按照其實(shí)際 繳納的增值稅返還了 80%， 2012 年 7 月繳納了 200 萬元， 2012 年 8 月返還增值稅 160 萬元。 (6)2012 年 10 月，甲公司向政府返還補(bǔ)貼收入 10 萬元。 (7)2013 年 3 月 31 日，甲公司出售了 2012 年購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備，取得價(jià)款 1000 萬元。假定按月分?jǐn)傔f延收益。 假定不考慮其他因素。 要求： (答案金額以“萬元”為單位 ) (1)判斷上述業(yè)務(wù)中哪些是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。 (2)計(jì)算上述業(yè)務(wù)中因政府補(bǔ)助對(duì)甲公司 2012 年損益的影響金額。 (3)編制甲公司與環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)處 理。 答案解析 : (1)甲公司因購(gòu)置環(huán)保設(shè)備和建造工程而申請(qǐng)的財(cái)政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。 (2)上述業(yè)務(wù)中 (4)、 (5)、 (6)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人或沖減營(yíng)業(yè)外收入，這 3 個(gè)事項(xiàng)對(duì)于當(dāng)期損益的影響金額 =20+160 10=170(萬元 )。 另外， 2012 年年末應(yīng)攤銷因環(huán)保設(shè)備而產(chǎn)生的政府補(bǔ)助計(jì)入損益的金額 =360/5 9/12=54(萬元 )，所以政府補(bǔ)助對(duì) 2012 年損益的影響金額 =170+54=224(萬元 )。 (3)2012 年 2 月 14 日，甲公司收到財(cái)政撥款： 借：銀行存款 360 貸：遞延收益 360 2012 年 3 月 31 日，甲公司購(gòu)入環(huán)保設(shè)備： 借：固定資產(chǎn) 1209 貸：銀行存款 1200 2012 年 4-12 月每月分別攤銷遞延收益： 借：遞延收益 (360/5/12)6 貸：營(yíng)業(yè)外收入 6 同時(shí)，每月分別計(jì)提折舊： 借：制造費(fèi)用 (1200/5/12)20 貸：累計(jì)折舊 20 2013 年 1 3 月每月分別攤銷遞延收益： 借：遞延收益 6 貸：營(yíng)業(yè)外收入 6 同時(shí)，每月分別計(jì)提折舊： 借：制造費(fèi)用 (1200/5/12)20 貸：累計(jì)折舊 20 2013 年 3 月 31 日出售該套設(shè)備： 借：固定資產(chǎn)清理 960 累計(jì)折舊 (1200/5)240 貸：固定資產(chǎn) 1200 借：銀行存款 1000 貸：固定資產(chǎn)清理 960 營(yíng)業(yè)外收入 40 轉(zhuǎn)銷遞延收益余額： 借：遞延收益 360/5/12 (4 12)288 貸：營(yíng)業(yè)外收入 288 24 天成公司和林海公司是不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的公司，適用的增值稅稅率均為17%。有關(guān)企業(yè)合并資料如下。 (1)2012 年 12 月 25 日，這兩個(gè)公司達(dá)成合并協(xié)議，由天成公司 采用控合并方式對(duì)林海公司進(jìn)行合并，合并后天成公司取得林海公司 70%的股份。(2)2013 年 1 月 1 日天成公司以 一項(xiàng)固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)合并了林海公司。該固定資產(chǎn)原值為 3600 萬元，已計(jì)提折舊 1480 萬元，公允價(jià)值為 1920 萬元 ；交易性金融資產(chǎn)的成本為 2000萬元，公允價(jià)值變動(dòng) (借方余額 )為 200萬元，公允價(jià)值為 2600萬元 ；庫(kù)存商品賬面價(jià)值為 1600 萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 2000 萬元 ；相關(guān)資產(chǎn)均已交付林海公司并辦妥相關(guān)手續(xù)。假定不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)。 (3)天成公司為企業(yè)合并發(fā)生審計(jì)、評(píng)估費(fèi) 120 萬元。 (4)購(gòu)買日林海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 8000 萬元(與賬面價(jià)值相等 )。 (5)2013 年 2 月 4 日林海公司宣告分配現(xiàn)金股利 2000 萬元。 (6)2013年全年林海公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 3000萬元。 (7)2014年 2月 4日林海公司宣告分配現(xiàn)金股利 4000萬元。 (8)2014 年 12 月 31 日林海公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積 200萬元。 (9)2014 年全年林海公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 6000 萬元。 (10)2015 年 1 月 4日天成公司出售持有的林海公司全部股權(quán)的 一半，天成公司對(duì)林海公 司的持股比例變?yōu)?35%，在林海公司董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)林海公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。出售取得的價(jià)款 4000 萬元已收到，當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。其他資料：假定不考慮所得稅等因素的影響。要求： (1)確定購(gòu)買方。 (2)計(jì)算確定購(gòu)買成本。 (3)計(jì)算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益。 (4)計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。 (5)計(jì)算天成公司 2013 年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制購(gòu)買日天成公司個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。 (6)判斷2015 年 1月 4 日出售 一半股權(quán)后，天成公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資 應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。 (7)計(jì)算由于處置該股權(quán)對(duì)天成公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表留存收益的影響額。 答案解析 : (1)天成公司為購(gòu)買方。 (2)天成公司的購(gòu)買成本 =1920+2600+2000 (1+17%)=6860(萬元 )(3)固定資產(chǎn)處置損益 =1920-(3600 1480)=-200(萬元 )交易性金融資產(chǎn)處置損益 =2600 2200=400(萬元 ) (4)購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額 =6860 8000 70%=1260(萬元 )(5)天成公司作為合并對(duì)價(jià)交付的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資 收益 =2600 2000=600(萬元 )；由于林海公司宣告分配現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =2000 70%=1400(萬元 )。因此，天成公司 2013年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為 2000 萬元 (600+1400)。天成公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 2120 累計(jì)折舊 1480 貸：固定資產(chǎn) 3600 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -林海公司 6860 營(yíng)業(yè)外支出 -處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 200 貸：固定資產(chǎn)清理 2120 交易性金融資產(chǎn) -成本 2000 -公允價(jià)值變動(dòng) 200 投資收益 400 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) (2000 17%)340 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 貸：投資收益 200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1600 貸：庫(kù)存商品 1600 借：管理費(fèi)用 120 貸：銀行存款 120 (6)天成公司出售 -半股權(quán)后應(yīng)采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資。理由：天成公司對(duì)林海公司的持股比例變?yōu)?35%，在林海公司董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)林海公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制，能夠?qū)α趾９臼┘又卮笥绊憽Ｋ詰?yīng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。 (7)處置股權(quán)對(duì)天成公司留存收益的影響額 =(3000+6000) 35%-(2000 70%+4000 70%) 50%=31502100=1050(萬元 ) 【提示】 (3000+6000) 35 %是處置投資以后按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益的影響 ；(2000 70%+4000 70%) 50%是處置投資以后按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間宣告分派的現(xiàn)金股利的影響。 25 嘉華股份有限公司 (以下簡(jiǎn)稱“嘉華公司” )為增值稅 -般納稅人，適用的增 值稅稅率為 17%； 適用的所得稅稅率為 25%；假定除特殊說明外不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。商品銷售價(jià)格中均不含增值稅額 ；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。資產(chǎn)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價(jià)格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 嘉華公司 2014 年 1 2 月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下。 (1)12 月 1 日，向 A 公司銷售商品 (為應(yīng)稅消費(fèi)品 )-批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為 600 萬元，增值稅稅率為 17%，消費(fèi)稅稅率為 10%。提貨單 和增值稅專用發(fā)票已交 A公司，款項(xiàng)尚未收取。為及時(shí)收回貨款，給予 A 公司的現(xiàn)金折扣條件如下： 2/10， 1/20， n/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅 )。該批商品的實(shí)際成本為 400 萬元。 (2)12 月 5 日 .收到 B 公司來函，要求對(duì)當(dāng)年 11 月 10 日所購(gòu)商品在銷售價(jià)格上給予 10%的折讓 (嘉華公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷售收入 100 萬元，但款項(xiàng)尚未收取 )。經(jīng)查核 .該 批商品存在外觀質(zhì)量問題。嘉華公司同意了 B 公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到 B 公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。 (3)12 月 9 日，收到 A 公司本月購(gòu)買消費(fèi)品支付的貨款，并存入銀行。 (4)12 月 12 日，與 C 公司簽訂 -項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同規(guī)定， C 公司有償使用嘉華公司的該項(xiàng)專利技術(shù)，使用期為 3 年， -次性支付使用費(fèi) 150 萬元 ；嘉華公司在合同簽訂日提供該專利技術(shù)資料，不提供后續(xù)服務(wù)。與該項(xiàng)交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從 C 公司收取的使用費(fèi)已存入銀行。 (5)12 月 15 日，與 D 公司簽訂 -項(xiàng)設(shè)備安裝合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為 4 個(gè)月，合同總價(jià)款為 200 萬元。合同簽訂日預(yù)收價(jià)款 50 萬元，至 12 月 31日，已實(shí)際發(fā)生安裝 費(fèi)用 20 萬元 (均為安裝人員工資 )，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用 80 萬元。嘉華公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務(wù)的完工程度。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。 (6)12 月 20 日，與 F 公司簽訂協(xié)議，采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托其代銷商品 -批。該批商品的協(xié)議價(jià)為 400 萬元 (不含增值稅額 )，實(shí)際成本為 320 萬元， F 公司按銷售額 (不含增值稅額 ) 的 10%收取手續(xù)費(fèi)。商品已運(yùn)往 F 公司。 12 月 31 日，收到 F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的 75%，款項(xiàng)尚未收到。 (7)12 月 22 日，銷售材料 -批，價(jià)款為 60 萬元，該材料發(fā)出成本為 50 萬元?？铐?xiàng)已存入銀行。 (8)12 月 24 日，轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)取得轉(zhuǎn)讓收入 120 萬元，可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為 85 萬元 (其中：“可供出售金融資產(chǎn) -成本”的余額為 65 萬元，“可供出售金融資產(chǎn) -公允價(jià)值變動(dòng)”的余額為 20 萬元 )。 (9)12 月 31 日，嘉華公司持有的 -項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)前的賬面價(jià)值為200 萬元，公允價(jià)值為 240 萬元。 (10)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 萬元。 (11)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的有關(guān)賬戶發(fā)生額如下： (12)假定嘉華公司部分資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)在 2014年 12月份的變化情況如下表所示 (其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值 -致 )： 要求： (1)根據(jù)資料 (1) (12)及其他相關(guān)資料，計(jì)算嘉華公司 2014年 12 月份的應(yīng)交所得稅和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅。 (“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱 )(假定不考慮其他因素 ) (2)編制嘉華公司 2014 年 12 月份的利潤(rùn)表。 利潤(rùn)表 (簡(jiǎn)表 ) 編制單位：嘉華公司 2014 年 12 月單位：萬元 答案解析 : (1)12 月份營(yíng)業(yè)收入 =600(1)-100 10% (2)+150(4)+40(5)+400 75%(6)+60(7)=1140(萬元 ) 12 月份營(yíng)業(yè)成本 =400(1)+20(5)+320 75%(6)+50(7)+40=750(萬元 ) 12 月份營(yíng)業(yè)稅金及附加 =600 10%(1)=60(萬元 ) 12 月份銷售費(fèi)用 =400 75% 10%(6)+20=50(萬元 ) 12 月份管理費(fèi)用 =35(萬元 ) 12 月份財(cái)務(wù)費(fèi)用 =600 2%(3)+10=22(萬元 ) 12 月份資產(chǎn)減值損失 =30(10)(萬元 ) 12 月份投資收益 =(120-85)(8)+20(8)=55(萬元 ) 12 月份公允價(jià)值變動(dòng)損益 =40(萬元 ) 12 月份營(yíng)業(yè)外收入 =30(萬元 ) 12 月份營(yíng)業(yè)外支出 =50(萬元 ) 12 月份營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =1140-750-60-50-35-22-30+55+40=288(萬元 ) 12 月份利潤(rùn)總額 =1140-750-60-50-35-22-30+55+40+30-50=268(萬元 ) 12 月份的應(yīng)交所得稅 =(利潤(rùn)總額 268-公允價(jià)值變動(dòng)損益 40+計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30+本期會(huì)計(jì)折舊大于稅收折舊的差額 50) 25%=77(萬元 ) 借：所得稅費(fèi)用 77 借：所得稅費(fèi)用 77 貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交所得稅 77 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) =(60+250) 25%-(30+200) 25%=20(萬元 ) 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 =40 25%=10(萬元 ) 應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債 =20 25%=5(萬元 ) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：遞延所得稅負(fù)債 5 所得稅費(fèi)用 10 資本公積 -其他資本公積 5 資本公積 -其他資本公積 5 (2)嘉華公司 2014 年 12 月份的利潤(rùn)表： 利潤(rùn)表 (簡(jiǎn)表 ) 編制單位：嘉華公司 2014 年 12 月單位：萬元 26 飛樂公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，隨著國(guó)家家電下鄉(xiāng)和以舊換新政策的持續(xù)實(shí)施，飛樂公司產(chǎn)品銷量連續(xù)增長(zhǎng)，至 2013 年年末太 陽(yáng)能熱水器銷量已達(dá)到生產(chǎn)線最大產(chǎn)能，遂決定擴(kuò)大生產(chǎn)能力、租人一條新的太陽(yáng)能熱水器生產(chǎn)線。 2013 年年末，飛樂公司面臨兩種方案可供選擇。 方案 -： 與乙租賃公司 (以下簡(jiǎn)稱乙公司 )簽訂協(xié)議租人生產(chǎn)線。 租賃期為 2013 年 12 月 31 日至 2017 年 12 月 31 日， 2014 年至 2017 年每年年末支付租金 600 萬元。租賃期滿時(shí)， A 生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為 300 萬元，均由飛樂公司自行擔(dān)保。租賃合同年利率為 6%，飛樂公司無法獲知乙公司的租賃內(nèi)含利率。 2013 年 12 月 31 日，該生產(chǎn)線在乙公司的賬面價(jià)值為 2500 萬 元，公允價(jià)值也為 2500萬元，已使用 3 年，預(yù)計(jì)尚可使用 5 年。 2017 年 12 月 31 日，飛樂公司將 A 生產(chǎn)設(shè)備歸還給乙公司。 方案二： 與丙公司簽訂協(xié)議租人生產(chǎn)線。丙公司原為家電生產(chǎn)企業(yè)，近年主業(yè)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)電腦及相關(guān)部件，導(dǎo)致生產(chǎn)線閑置。 租賃期為 2013 年 12 月 31 日至 2015 年 12 月 31 日， 2013 年至 2015 年，每年年末支付租金 500 萬元。丙公司該生產(chǎn)線賬面價(jià)值為 2300 萬元，公允價(jià)值為 2500 萬元，已經(jīng)使用 3年，預(yù)計(jì)尚可使用 5 年。 2015 年 12 月 31 日租賃期滿時(shí)歸還資產(chǎn)。 假設(shè)兩條生產(chǎn)線型號(hào) 、生產(chǎn)能力及新舊程度完全相同。 2013 年 12 月 31 日，生產(chǎn)線運(yùn)抵飛樂公司當(dāng)日即可投入使用 ；生產(chǎn)線生產(chǎn)的熱水器于生產(chǎn)當(dāng)年全部對(duì)外出售。飛樂公司固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折 1 日。 另外，飛樂公司正在籌備上市，為滿足相關(guān)法規(guī)規(guī)定的連續(xù)三年盈利要求 (2014 年為第三年 )，公司暫緩考慮長(zhǎng)期指標(biāo)，下年經(jīng)營(yíng)首要目標(biāo)是當(dāng)年盈利最大化。 (P/A， 6%，4)=3.4651；(P/F， 6%， 4)=0.792