審計(jì)學(xué)（第五版）,中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院宋常,第6章計(jì)劃審計(jì)工作,6.1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)6.2總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃6.3重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),計(jì)劃審計(jì)工作,執(zhí)行審計(jì)工作,完成審計(jì)工作,審計(jì)過(guò)程,1、了解被審計(jì)單位基本情況,2、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,3、初步了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,4、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,5、制定審計(jì)計(jì)劃,1、進(jìn)駐并全面了解被審計(jì)單位,2、檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng),3、審查財(cái)務(wù)報(bào)表及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),4、獲取審計(jì)證據(jù),1、整理、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中的重大發(fā)現(xiàn)和審計(jì)證據(jù),3、編制審計(jì)報(bào)告，提出管理建議書,2、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表,4、建立審計(jì)檔案,初步業(yè)務(wù)活動(dòng),6.1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)承接,一、任務(wù)情境,環(huán)宇制衣有限公司將委托我們（誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所），對(duì)其2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2010年度利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)報(bào)告提交日期2011年2月28日之前。環(huán)宇制衣有限公司之前的年報(bào)審計(jì)一直由勝利會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成。,任務(wù)業(yè)務(wù)承接,（1）環(huán)宇制衣有限公司基本情況,環(huán)宇制衣有限公司基本資料：,（2）環(huán)宇制衣有限公司資產(chǎn)負(fù)債表,任務(wù)業(yè)務(wù)承接,（3）環(huán)宇制衣有限公司利潤(rùn)表,任務(wù)業(yè)務(wù)承接,現(xiàn)在我們的任務(wù)：（1）幫助事務(wù)所確定是否接收委托；（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。,業(yè)務(wù)承接基本框架圖：,任務(wù)業(yè)務(wù)承接,二、任務(wù)實(shí)施,任務(wù)業(yè)務(wù)承接,任務(wù)分析：誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所與環(huán)宇制衣有限公司溝通的事項(xiàng)知下：（1）審計(jì)的目標(biāo)。（2）審計(jì)報(bào)告的用途。（3）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。（4）審計(jì)范圍。（5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。,二、任務(wù)實(shí)施,（一）了解被審計(jì)單位的基本情況,（6）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式。（7）管理層提供必要的工作條件和協(xié)助。（8）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息（9）利用被審計(jì)單位專家或內(nèi)部審計(jì)人員的程度（必要時(shí)）。（10）審計(jì)收費(fèi)。,任務(wù)業(yè)務(wù)承接,1獨(dú)立性評(píng)價(jià)：任務(wù)分析：誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有很多諸如環(huán)宇制衣有限公司規(guī)模的客戶，也沒(méi)有審計(jì)人員在該公司從事會(huì)計(jì)和管理工作，不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所與環(huán)宇制衣有限公司是正常的業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，沒(méi)有受到外界的任何壓力。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為自己不論是在形式上還是在實(shí)質(zhì)上均獨(dú)立于環(huán)宇制衣有限公司。,（二）業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià),任務(wù)業(yè)務(wù)承接,2專業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)任務(wù)分析：由于誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所之前從事過(guò)類似公司的審計(jì)，有著豐富的同類公司審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，人員安排上也并不緊張，所以該事務(wù)所認(rèn)為自己有能力承接環(huán)宇制衣有限公司年報(bào)審計(jì)的業(yè)務(wù)。,任務(wù)業(yè)務(wù)承接,任務(wù)業(yè)務(wù)承接,經(jīng)過(guò)上述誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)環(huán)宇制衣有限公司的業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)，形成“審計(jì)業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表”（表1-1-1-3鏈接）如下：,任務(wù)分析：誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)決定接受環(huán)宇制衣有限公司委托，承擔(dān)其2010年年報(bào)審計(jì)的業(yè)務(wù)簽訂業(yè)務(wù)約定書如下（見圖1-1-1-5審計(jì)業(yè)務(wù)約定書截圖鏈接）：,（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,任務(wù)業(yè)務(wù)承接,6.2總體審計(jì)計(jì)劃與具體審計(jì)計(jì)劃,6.2.1總體審計(jì)策略6.2.2具體審計(jì)計(jì)劃6.2.3計(jì)劃的更改與記錄,審計(jì)計(jì)劃編制基本框架圖,6.2.1總體審計(jì)計(jì)劃,總體審計(jì)計(jì)劃：對(duì)審計(jì)全過(guò)程綜合性、概括性的計(jì)劃,總體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容被審計(jì)單位的基本情況審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算審計(jì)小組組成人員分工審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用其他有關(guān)的內(nèi)容,審計(jì)總體工作計(jì)劃書,注意：（1）總體審計(jì)計(jì)劃由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制（2）總體審計(jì)計(jì)劃的詳略程度根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模和審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度來(lái)確定（3）時(shí)間預(yù)算是編制總體審計(jì)策略一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容。它既是衡量審計(jì)工作進(jìn)度的尺度，又是判斷審計(jì)工作效率的依據(jù)，還是合理確定審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)。,6.2.2具體審計(jì)計(jì)劃,具體審計(jì)計(jì)劃包括以下內(nèi)容,1、審計(jì)目標(biāo)2、審計(jì)步驟3、執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間4、審計(jì)工作底稿的索引號(hào)5、其他有關(guān)內(nèi)容,具體審計(jì)計(jì)劃：對(duì)實(shí)施具體審計(jì)程序的詳細(xì)規(guī)劃和說(shuō)明,在實(shí)際工作中，具體審計(jì)計(jì)劃一般通過(guò)編制“審計(jì)程序表”的方式體現(xiàn),總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃相互支持，相互影響,對(duì)審計(jì)工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核編制審計(jì)計(jì)劃,對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素：1執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。2重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；4審計(jì)領(lǐng)域；,計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括在審計(jì)工作過(guò)程中作出的任何重大修改。,6.2.3計(jì)劃的更改與記錄,單選,D,多選,ABCD,ABC,6.3重要性,6.3.1重要性的含義6.3.2重要性水平的計(jì)量6.3.3審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系6.3.4重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系6.3.5評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)對(duì)重要性的考慮,6.3.1重要性的含義,審計(jì)重要性：是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。重要性是審計(jì)人員作出的專業(yè)判斷判斷不是從被審計(jì)單位管理當(dāng)局或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度，而是財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的角度考慮的。重要性離不開具體的環(huán)境重要性是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重要性作出判斷時(shí)，必須從金額和性質(zhì)兩方面考慮金額方面：金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要性質(zhì)方面：在某些情況下，金額相對(duì)較少的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看可能不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。例如：（1）涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)（2）涉及收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（3）可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)另外，如果小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)，可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)給予關(guān)注,重要性的兩個(gè)層次審計(jì)人員不僅要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性；同時(shí)還要考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。,對(duì)重要性的影響因素：,1、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。如果以前年度所使用的重要性水平適當(dāng)，可以作為本次審計(jì)確定的直接依據(jù)。如果被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)范圍或職責(zé)發(fā)生變化，可作相應(yīng)調(diào)整。2、有關(guān)法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作出了特殊要求，就應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地確定其重要性水平。一般而言，法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作出的要求越嚴(yán)格，被審計(jì)單位出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性就越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其重要性水平定低一點(diǎn)。,3、被審計(jì)單位的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍如果被審計(jì)單位是上市公司，一方面由于其涉及的報(bào)表使用人范圍較廣，確定的重要性水平是各個(gè)報(bào)表使用人重要性水平的并集，另一方面，報(bào)表使用人主要根據(jù)報(bào)表提供的信息作出判斷，故應(yīng)將其重要性水平的比率定低些。如果被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)范圍較廣，比如，既經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)、又經(jīng)營(yíng)電器，還經(jīng)營(yíng)其他業(yè)務(wù)，由于其經(jīng)營(yíng)范圍較廣，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，故會(huì)計(jì)處理比較容易出錯(cuò)，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)將其重要性水平定低些。,4、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本由于重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系，如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水水平，則意味著重要性水平較低，應(yīng)收集較多的審計(jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5、錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的性質(zhì)。如涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)等等，不論其錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的金額多少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須將其視為是重要的。,單選題：,1、重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。以下關(guān)于重要性的理解不正確的是（）A重要性的確定離不開具體環(huán)境B重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮C重要性概念是針對(duì)管理層決策的信息需求而言的D對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷,C,2、下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的有（）A在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)B如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的C如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須要求管理層調(diào)整D重要性的確定離不開職業(yè)判斷,C,B,3、在確定重要性時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用人非常關(guān)心的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。A確定較高的重要性水平B確定較低的重要性水平C不考慮項(xiàng)目的流動(dòng)性D以上各項(xiàng)均不對(duì),4、審計(jì)人員在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)考慮（）、財(cái)務(wù)報(bào)表的金額和性質(zhì)、錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)、賬戶或交易的金額和性質(zhì)、審計(jì)收費(fèi)的金額和性質(zhì),B,5、計(jì)劃某項(xiàng)審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)分（）層次來(lái)評(píng)價(jià)重要性。A、總分類賬和明細(xì)分類賬；B、資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表；C、財(cái)務(wù)報(bào)表和賬戶余額；D、記賬憑證和原始憑證；,C,6.3.2重要性水平的計(jì)量,一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的計(jì)量計(jì)算方法有固定比率，變動(dòng)比率兩種方法1）固定比率法計(jì)算公式：判斷基礎(chǔ)固定比率=重要性金額企業(yè)等盈利組織：1、資產(chǎn)總額的0.5%1%2、凈資產(chǎn)的0.5%1%；3、凈利潤(rùn)的5%10%；4、營(yíng)業(yè)收入的0.5%1%,非盈利組織費(fèi)用總額或總收入的0.5%共同基金公司凈資產(chǎn)的0.5%2）變動(dòng)比率法計(jì)算公式判斷基礎(chǔ)變動(dòng)比率=重要性金額規(guī)模越大的企業(yè)，允許錯(cuò)報(bào)的金額比率越小，因此在審計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中，往往選取總資產(chǎn)與營(yíng)業(yè)收入兩者較大者為判斷基礎(chǔ)，并設(shè)定一個(gè)變動(dòng)百分比，以此確定重要性水平。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重要性水平作出定量分析時(shí)應(yīng)把握如下三個(gè)原則：一）選擇的判斷基礎(chǔ)要合理。如果被審計(jì)單位的凈利潤(rùn)為0，則不能選擇凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)；如果被審計(jì)單位的本年利潤(rùn)變動(dòng)較大，則不能選擇本年利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)；如果被審計(jì)單位是勞動(dòng)密集型企業(yè)，則不能選擇資產(chǎn)總額或凈資產(chǎn)作為判斷基礎(chǔ)。二）選擇的判斷比率要合理。大規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要比小規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要低。,三）如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平。習(xí)題：在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬(wàn)元，利潤(rùn)表的重要性水平為100萬(wàn)元，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為()A.100萬(wàn)元B.150萬(wàn)元C.200萬(wàn)元D.300萬(wàn)元,A,二）交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的計(jì)量各類交易、賬號(hào)余額、列報(bào)所確定的重要性水平，又稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法（1）分配的方法。通常采用資產(chǎn)負(fù)債表的分配方法，分配對(duì)象一般是資產(chǎn)負(fù)債表各賬戶,審計(jì)人員初步判斷財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額14000萬(wàn)元的1%，即140萬(wàn)元。先審計(jì)人員要將這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶：,平均分配,非平均分配,甲乙兩種方案那種更科學(xué)？,平均分配方案（甲），其優(yōu)點(diǎn)是操作簡(jiǎn)單易行，但是其沒(méi)有考慮到成本效益原則，也沒(méi)有考慮各項(xiàng)目的具體情況，是不科學(xué)的。不平均分配方案（乙），對(duì)易查或出錯(cuò)可能性較小的科目（現(xiàn)金和固定資產(chǎn)）分配了較低的重要性水平；對(duì)難查或出錯(cuò)可能性較大的科目（應(yīng)收賬款和存貨）分配了較高的重要性水平。這樣在不降低整個(gè)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的前提下使審計(jì)成本的降低超過(guò)了審計(jì)成本的增加額，使審計(jì)總成本下降，從而體現(xiàn)了“成本效益原則”。因此，不平均分配法比較受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的推崇,總結(jié)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分配重要性水平時(shí)，應(yīng)該從質(zhì)量和成本兩個(gè)方面來(lái)考慮。質(zhì)量方面：對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的重要帳戶，重要性水平應(yīng)定得低一些；對(duì)一些不太重要的帳戶則可以定得高一些。成本方面：業(yè)務(wù)交易較多、出錯(cuò)可能性較大的帳戶，可以將重要性水平定得高一些，這樣就可以降低審計(jì)成本在決定重要性水平的分配時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分利用自己的專業(yè)知識(shí)作出專業(yè)的判斷，尋找到成本和質(zhì)量的最佳結(jié)合。,二）交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的計(jì)量（2）不分配的方法。（P90）,ABCD,1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。常用的判斷基礎(chǔ)包括()A.資產(chǎn)總額B.凈資產(chǎn)C.營(yíng)業(yè)收入D.凈利潤(rùn),在采用分配法分配重要性水平時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平和賬戶層次的重要性水平之和之間的關(guān)系是（）。A、相接近的；B、前者大于后者；C、后者大于前者；D、相等的；,D,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低往往取決于審計(jì)人員對(duì)重要性的判斷和確定。重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。審計(jì)人員不能通過(guò)認(rèn)為地調(diào)節(jié)重要性水平來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員需要綜合考慮各種有關(guān)因素，運(yùn)用職業(yè)判斷，合理確定重要性水平。,6.3.3重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系,重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間呈反向關(guān)系。重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表能容忍的最大錯(cuò)報(bào)。如果重要性水平定得較低（指金額的大?。?，表明審計(jì)對(duì)象重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就必須執(zhí)行較多的測(cè)試，獲取較多的證據(jù),6.3.4重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系,6.3.5評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)對(duì)重要性的考慮,評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果階段，審計(jì)人員應(yīng)匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)，以便與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平作比較。尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)=已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)+推斷錯(cuò)報(bào)已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)測(cè)試中發(fā)現(xiàn)最近購(gòu)入存貨的實(shí)際價(jià)值為1.5萬(wàn)，而賬面記錄金額為1萬(wàn)。因此低估的0.5萬(wàn)就是已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。,推斷錯(cuò)報(bào)：也稱“可能誤差”，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。例如：應(yīng)收賬款年末余額為2000萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查10%樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬(wàn)元的高估，高估部分為賬面金額的20%，據(jù)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額為400萬(wàn)元（2000*20%），那么上述100萬(wàn)元就是已經(jīng)具體識(shí)別的錯(cuò)報(bào)，其余300萬(wàn)元是推斷錯(cuò)報(bào),尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下三種情況：,1、匯總數(shù)低于重要性水平由于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)然，對(duì)已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整，除非錯(cuò)報(bào)金額非常小而且性質(zhì)不嚴(yán)重，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)要求管理層就已經(jīng)識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。所以下面各種情況的處理都有這樣一步。,2、匯總數(shù)接近重要性水平的處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能超過(guò)重要性水平，并考慮通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,3、匯總數(shù)超過(guò)重要性水平的處理如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過(guò)了重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響,注意：評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)，審計(jì)人員所判斷和確定的重要性水平可能與計(jì)劃審計(jì)工作中初步判斷和確定的重要性水平不同。如果評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定的重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。,6.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),6.4.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義6.4.2重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估6.4.3對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的考慮6.4.4進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,6.4.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員卻未能發(fā)現(xiàn)并發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),客戶,審計(jì)人員,審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)查不出的可能性,檢查風(fēng)險(xiǎn),固有風(fēng)險(xiǎn),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。,控制風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn),固有風(fēng)險(xiǎn)：假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性,控制風(fēng)險(xiǎn)：某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性,檢查風(fēng)險(xiǎn)：某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制，但可以評(píng)估,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制,評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，所需審計(jì)證據(jù)越多，反之就越少,評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越高，所需審計(jì)證據(jù)越多，反之就越少,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)就越少，反之就越多。,取決于審計(jì)人員設(shè)計(jì)審計(jì)程序的合理性和執(zhí)行的有效性,取決于被審計(jì)單位及其環(huán)境,例如：復(fù)雜的計(jì)算比簡(jiǎn)單的計(jì)算更可能出錯(cuò)；受重大計(jì)量不確定性影響的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性比較大,取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素，綜合考慮后主觀確定的。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)）：獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能控制，但能利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估它們。檢查風(fēng)險(xiǎn)：取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的合理性和實(shí)施的有效性，審計(jì)人員能通過(guò)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效實(shí)施審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注意：（1）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平既定的情況下，評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)決定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。兩者呈反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)！,下列事項(xiàng)和情況可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),1）在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)、高度波動(dòng)的市場(chǎng)以及嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；2）行業(yè)環(huán)境發(fā)生劇烈變化，融資能力受到限制以及供應(yīng)鏈發(fā)生變化。3）持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，包括重要客戶流失；4）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以及開辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所5）發(fā)生重大的非常規(guī)交易、關(guān)聯(lián)方交易、收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)，以及擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；,6）運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議，以及復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資；7）內(nèi)部控制薄弱，關(guān)鍵人員變動(dòng)，以及缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員8）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)，信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化，以及安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；9）以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整，以及按照管理層特定意圖記錄的交易；10）應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜，以及事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性；11）存在未決訴訟和或有負(fù)債，以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查。,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。（2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。（3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。（4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，應(yīng)當(dāng)確定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)還是財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：有些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能只與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。例如：被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資，這一事項(xiàng)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：通常源于薄弱的控制環(huán)境，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生廣泛影響，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。比如說(shuō)，管理層缺乏誠(chéng)信或承受異常壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān),評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),控制風(fēng)險(xiǎn),固有風(fēng)險(xiǎn),6.4.4進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審計(jì)程序：即：針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施；針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)采取以下總體應(yīng)對(duì)措施：,（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專家的工作。（3）提供更多的監(jiān)督（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些審計(jì)程序不被管理層預(yù)見或事先了解。（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。,認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,審計(jì)人員針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。進(jìn)一步審計(jì)程序：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序。控制測(cè)試：是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試，也就是說(shuō)控制測(cè)試是指測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。注意：控制測(cè)試并非任何情況下都需要實(shí)施，當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,實(shí)質(zhì)性程序：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序?？刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序又稱進(jìn)一步審計(jì)程序，是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言的。注意：（1）無(wú)論認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（2）而審計(jì)人員對(duì)擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍的確定，又主要取決于根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平所決定的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。,控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序兩者的區(qū)分,1）測(cè)試的具體對(duì)象和目的不同控制測(cè)試測(cè)試的對(duì)象是企業(yè)的各種內(nèi)部控制制度。測(cè)試的目的在于揭示內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試的對(duì)象是依據(jù)這些制度所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，目的是評(píng)估這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性、公允性,2）測(cè)試的依據(jù)和時(shí)間不同控制測(cè)試：依據(jù)：科學(xué)的內(nèi)部控制制度時(shí)間：可以在期中進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序依據(jù)：公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)間：一般在期末或期后進(jìn)行,控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序兩者的區(qū)分,3)測(cè)試的方法不同控制測(cè)試常采用的方法有證據(jù)檢查法、穿行試驗(yàn)法和實(shí)地觀察法。實(shí)質(zhì)性程序常采用的方法包括交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性測(cè)試和余額的詳細(xì)測(cè)試三種。,控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序兩者的區(qū)分,2.控制測(cè)試通常采用的方法有證據(jù)檢查法、穿行試驗(yàn)法和實(shí)地觀察法。(1)證據(jù)檢查法。所謂證據(jù)檢查法是指審計(jì)人員根據(jù)測(cè)試的目的，抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等書面證據(jù)和其他有關(guān)證據(jù)，以檢查驗(yàn)證其有關(guān)控制措施是否得到有效貫徹執(zhí)行的一種方法。一般情況下，被審單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況總要在一定的證據(jù)上表現(xiàn)出來(lái)，因此，通過(guò)一定數(shù)量的證據(jù)檢查，即可證明被審單位內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況。如在批準(zhǔn)控制方面，各項(xiàng)費(fèi)用的支出都必須由發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)支出的部門負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)并簽字，審計(jì)人員通過(guò)有關(guān)手續(xù)檢查驗(yàn)證，即可檢查在實(shí)際執(zhí)行中部門負(fù)責(zé)人是否嚴(yán)格履行了批準(zhǔn)控制職責(zé)。,(2)穿行試驗(yàn)法。所謂穿行試驗(yàn)法是指審計(jì)人員根據(jù)測(cè)試目的，有選擇地抽取某項(xiàng)控制的幾筆業(yè)務(wù)，按照被審單位規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序，從頭到尾地重做一遍，然后將其結(jié)果與被審單位的業(yè)務(wù)處理結(jié)果相比較，以判斷控制措施的執(zhí)行情況的一種方法。(3)實(shí)地觀察法。所謂實(shí)地觀察法是指審計(jì)人員根據(jù)測(cè)試目的，到被測(cè)試項(xiàng)目的工作現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察有關(guān)人員的實(shí)際工作情況，以檢查驗(yàn)證其規(guī)定的控制措施是否得到嚴(yán)格執(zhí)行的一種方法。該法有一定的局限性，在實(shí)際工作中一般應(yīng)結(jié)合其他方法一并進(jìn)行。,實(shí)質(zhì)性程序常采用的測(cè)試方法包括交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性測(cè)試和余額的詳細(xì)測(cè)試三種。（1）.交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試。所謂交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指為判斷被審單位的會(huì)計(jì)交易在日記賬中是否正確記錄和匯總，是否正確過(guò)入明細(xì)賬和總賬而設(shè)計(jì)的一種審計(jì)程序。如審計(jì)人員執(zhí)行交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試可以檢查已記錄的交易是否存在和已發(fā)生的交易是否被記錄，也可以通過(guò)該測(cè)試以確定已記錄的銷貨交易的記錄是否正確、是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g、分類是否正確、匯總是否正確和是否過(guò)人正確的賬戶。如果審計(jì)人員確信交易在日記賬中已作正確記錄并正確過(guò)賬，他就能確信總賬的合計(jì)數(shù)是正確的。在實(shí)際工作中，符合性(控制)測(cè)試可以與所有其他測(cè)試分開進(jìn)行，但為提高效率，常常與交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試同時(shí)進(jìn)行。,2.分析性測(cè)試。所謂分析性測(cè)試是指通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系的研究而形成的財(cái)務(wù)信息的評(píng)價(jià)。分析性測(cè)試的運(yùn)用實(shí)際上是將賬面金額同審計(jì)人員確定的期望值的比較過(guò)程。分析性測(cè)試的目的是：(1)了解被審單位的行業(yè)或業(yè)務(wù)；(2)評(píng)價(jià)企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力；(3)顯示財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的錯(cuò)報(bào)；(4)減少余額詳細(xì)測(cè)試。這些尤其是后兩個(gè)目的有助于審計(jì)人員確定其他測(cè)試的范圍。如果分析性測(cè)試表明可能有錯(cuò)誤，就需要作更廣泛的調(diào)查；如果通過(guò)分析性測(cè)試沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大差異或沒(méi)有差異，則其他測(cè)試就可減少。,3.余額詳細(xì)測(cè)試。所謂余額詳細(xì)測(cè)試是指檢查賬戶期末余額的正確性而設(shè)計(jì)的一種審計(jì)程序，如直接向顧客函證應(yīng)收賬款，對(duì)存貨作實(shí)物檢查，審查供貨單位的對(duì)賬單以檢查應(yīng)付賬款等，都是余額詳細(xì)測(cè)試。在審計(jì)中，這種期末余額的測(cè)試至關(guān)重要，因?yàn)檫@種測(cè)試所收集的證據(jù)大多來(lái)自獨(dú)立于被審單位的單位和個(gè)人，通常被認(rèn)為是質(zhì)量較高的證據(jù)。,控制測(cè)試測(cè)試出來(lái)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性，決定著實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。,控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序兩者的聯(lián)系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)針對(duì)實(shí)施評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)程序的性質(zhì)：是指審計(jì)程序的目的和類型審計(jì)程序的時(shí)間：指確定實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的時(shí)間。審計(jì)程序的范圍：指確定并實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察等,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平影響實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就越低，審計(jì)人員就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性程序。也就是說(shuō)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為低時(shí)，則主要實(shí)施余額測(cè)試，進(jìn)行期末審計(jì)和期末以后審計(jì)，同時(shí)應(yīng)選取較大的樣本，需要較多的審計(jì)程序,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平影響實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,二）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平為中等時(shí)，審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)也為中等，審計(jì)人員則結(jié)合運(yùn)用分析程序、交易測(cè)試以及余額測(cè)試，進(jìn)行期中、期末及期末以后審計(jì)，并選取適中樣本，所需審計(jì)證據(jù)適量。,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平影響實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,三）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平為低等時(shí)，審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為高，審計(jì)人員則主要實(shí)施分析程序和交易測(cè)試，并通常進(jìn)行期中審計(jì)，選取較少樣本，只需較少證據(jù)。,由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)決定的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平,高,性質(zhì),進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍,時(shí)間,范圍,分析測(cè)試、交易測(cè)試,期中審計(jì),選取較少樣本，所需較少證據(jù),中等,分析測(cè)試、交易測(cè)試、余額測(cè)試,期中、期末及期末以后審計(jì),選取適中樣本，所需審計(jì)證據(jù)適量,低,余額測(cè)試,期末及期末以后審計(jì),選取較大樣本，所需審計(jì)證據(jù)較大,6.4.3對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的考慮,作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)中，那些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)）日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)，通常特別風(fēng)險(xiǎn)與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。,非常規(guī)交易：指金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如：企業(yè)購(gòu)并、債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等非常規(guī)交易具有以下特征：（1）管理層更多的介入會(huì)計(jì)處理（2）數(shù)據(jù)的收集和處理涉及更多的人工成分（3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制因此，與非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,判斷事項(xiàng)：通常包括做出的會(huì)計(jì)估計(jì)。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值等。由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的、或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)做出假設(shè)。,在確定哪些是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。如果被審計(jì)單位管理層未能設(shè)計(jì)實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。,思考題練習(xí)題案例題,總結(jié),習(xí)題,1、在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平作出初步判讀，以便（）A、所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量B、可容忍誤差C、初步審計(jì)策略D、審計(jì)意見類型解析：“重要性”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的重要問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所判斷的重要性水平的高低，對(duì)審計(jì)計(jì)劃有直接的影響，也就要響到所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，所需審計(jì)證據(jù)越多。,A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。下列表述正確的是（）。A.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多B.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少C.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少D.評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多,A,A,在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的關(guān)系是（）A反向關(guān)系B正向關(guān)系C成正比例關(guān)系D根據(jù)具體情況而定,B,如果某項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%，估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為76%，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)為（）A12%B6.58%C8.92%D13%,C,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其要素與審計(jì)中其他因素的關(guān)系決定審計(jì)的導(dǎo)向。有關(guān)這些關(guān)系的下列論斷中，不正確的是（）。A.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高，反之，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低B.賬戶余額或交易錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性越高，其固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平就越高C.賬戶余額或交易錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性越高，其相應(yīng)的重要性水平就越低，這樣可以提高審計(jì)的效率D.對(duì)于不重要的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，其錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性越高，相應(yīng)的重要性水平就可越高，以便降低成本,C,下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是()。A.在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的C.如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須要求管理層調(diào)整D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷,多項(xiàng)選擇題,下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的有（）A如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不需要實(shí)施控制測(cè)試B如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試C如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試D對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒(méi)有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試,ABCD,判斷題：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在的重大錯(cuò)報(bào)的可