淺析會計信息透明度存在的問題及對策研究東北農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 學(xué)號：A08080233淺析會計信息透明度存在的問題及對策研究Brief Analysis Accounting InformationTransparency Existence Question andCountermeasure Research 學(xué)生姓名：劉思彤 指導(dǎo)教師：林艷 所在院系：經(jīng)濟管理學(xué)院 所學(xué)專業(yè)：會計學(xué) 研究方向：會計學(xué)東 北 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué)中國哈爾濱2012年5月摘要普華永道發(fā)布的關(guān)于全球35個國家“不透明度”指數(shù)的調(diào)查報告中，中國和俄國的不透明度最高,分別是87和84，而新加坡(29)和美國(36)的透明度最高。雖然這種調(diào)查只能作為參考，但在一定程度上說明我國會計信息的透明度存在比較大的問題。這種問題表現(xiàn)在：會計信息披露不真實，會計造假嚴重；會計信息披露不完整；會計信息披露不及時等方面。普華永道關(guān)于“不透明指數(shù)”的研究報告，引發(fā)了本文對會計透明度的進一步討論。會計透明度是一個全面、綜合性的概念，它不僅同時顧及了會計信息自身的質(zhì)量標準以及實現(xiàn)會計信息質(zhì)量標準的方式，而且還豐富了會計信息質(zhì)量標準和實現(xiàn)會計信息質(zhì)量標準的方式，是一套全面的會計信息質(zhì)量標準和一個進行會計信息全面質(zhì)量管理的“工具箱”。本文還具體分析了會計透明度的相關(guān)概述，我國會計透明度的現(xiàn)狀，以及如何提高會計信息透明度的措施。關(guān)鍵詞：會計信息 會計準則 透明度Brief Analysis Accounting InformationTransparency Existence Question andCountermeasure ResearchAbstractThe always the way release of concerning 35 nations of world of in the investigation report of an index number, China and the opaque degree of Russians are tallest, respectively is 87 and 84, but Singapore(29) and the clarity of the United States(36) are tallest. Although this kind of investigates to can do for the reference only, to some extent elucidation our country clarity of accountancys information existence than bigger problem. This kind of problem performance at: Accountancys information publish not true, the accountancy concocts the severity; Accountancys information publish not complete; Wait the aspect when accountancys information publish the can not compare with. Puhua Yongdao about not opaque index the memoir, has initiated this article to accountant the transparency further discussion. Accountant the transparency is comprehensive, the comprehensive concept, it not only has simultaneously taken into consideration the accounting information own quality specification as well as realizes the accounting information quality specification way, moreover also has enriched the accounting information quality specification and realizes the accounting information quality specification way, is a set of comprehensive accounting informations quality specification and carries on the accounting information Total Quality Management the toolbox. This article has also specifically analyzed accountant the transparency correlation outline, our country accountant the transparency present situation, as well as how enhances the accounting information transparency the measure.Key word: Accounting information Accountant criterion Transparency目錄摘要IAbstractII1 前言11.1 本研究的目的與意義11.2 國內(nèi)外研究文獻綜述11.3 本研究的主要內(nèi)容12 會計信息透明度的相關(guān)概述22.1 會計透明度的涵義22.2 會計信息透明度的評價標準43 目前我國會計透明度存在的問題53.1 會計信息披露不真實53.2 會計信息披露不完整53.3 會計信息披露不及時53.4 盈利公告隨意改動54 我國會計信息披露缺乏透明度的原因64.1 公司內(nèi)部治理與內(nèi)部控制不完善64.2 公司外部監(jiān)管與會計制度執(zhí)行中的問題64.3 中介機構(gòu)的誠信問題75 提高我國會計信息透明度的對策75.1 優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)75.2 鼓勵中小股東積極參加股東大會75.3 提高董事會的獨立性75.4 加強監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理的監(jiān)督85.5 建立內(nèi)部控制標準體系8參考文獻9致謝10- III -1 前言1.1 本研究的目的與意義實現(xiàn)會計透明度是世界經(jīng)濟工體化和資本的跨國流動的必然要求，也是我國在加入WTO后會計國際化進程中所面臨的重要挑戰(zhàn)之一。然而，我國上市公司會計信息質(zhì)量低下，會計造假屢禁不止，如去年又暴露出銀廣夏、ST黎明等會計造假惡性案件，再次向會計界提出一個發(fā)人深思的問題：到底如何才可以實現(xiàn)會計透明度？基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經(jīng)濟體制和未能真正規(guī)范動作的市場化企業(yè)體系，我國的會計信息不透明實際上也是一種意料之中的結(jié)果。我國的會計制度改革正處于一個關(guān)鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息不透明現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國會計制度改革的關(guān)系，必須予以正確認識。1.2 國內(nèi)外研究文獻綜述巴塞爾銀行監(jiān)管委員會（Basle Committee on Banking Supervision）于1998年9月份發(fā)布的“加強銀行透明度”的研究報告中，將透明度定義為：公開披露可靠及時的信息，有助于信息使用者準確評價銀行的財務(wù)狀況和業(yè)績、風(fēng)險活動及風(fēng)險管理活動。而且他們還認為，披露本身并不必然地導(dǎo)致透明度，為實現(xiàn)透明度必須提供及時、準確、相關(guān)和充分的定性及定量信息，這些披露要建立在完美的計量原則之上。透明信息的質(zhì)量特征包括：全面（comprehensive）、相關(guān)和及時（relevance and timeliness）、可靠（reliability）、可比（comparability）和重大（materiality）。2001年1月，普華永道(price Waterhouse & Coopers)發(fā)布了一份關(guān)于“不透明指數(shù)”(The Opacity Index)的調(diào)查報告。該報告以35個國家(地區(qū))為調(diào)查對象，從腐敗、法律、財經(jīng)政策、會計準則與實務(wù)、政府管制等五個方面對不透明指數(shù)進行評分和排序。在這份研究報告所調(diào)查的35個國家(地區(qū))中，中國被列為透明度最低的國家。中國的“不透明指數(shù)”為87，位居35個國家之首，遠遠高于不透明指數(shù)最低的新加坡(29)和美國(36)。作為會計研究者，我們還注意到:在普華永道“不透明指數(shù)”的分項調(diào)查中包括了會計準則與實務(wù)(含公司治理與信息披露)的“不透明”研究。根據(jù)該報告，中國的“會計不透明指數(shù)”為86，僅次于南非(90)，會計透明度與其他國家相比有明顯的差距。本文引用該報告，并不表明作者贊同普華永道的研究結(jié)論。該項調(diào)查至少在受訪者的控制上，存在較大爭議。比如，對中國的調(diào)查以普華永道的員工作為主要受訪者，而其他國家的受訪對象為當(dāng)?shù)厝耸?。盡管如此，我們?nèi)匀徽J為該報告對深入研究會計透明度問題提供了新的思路和分析工具。根據(jù)魏明海、劉峰（200l）的研究，會計透明度概念的提出是對會計信息質(zhì)量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發(fā)展。 1.3 本研究的主要內(nèi)容什么是會計(信息)透明度?它的具體表現(xiàn)形式是什么?如何將會計透明度從抽象的概念轉(zhuǎn)化為可度量的評價指標?怎樣解釋會計透明度現(xiàn)象和在實踐中把握其度?所有這些都是本文將要研究的問題。我們希望透過會計透明度的研究，能夠?qū)ξ覈磥頃嫓蕜t制訂和完善、會計信息披露制度的健全提供有益的參考，進而增強我國的會計透明度，促進資本市場的健康發(fā)展。2 會計信息透明度的相關(guān)概述2.1 會計透明度的涵義會計的目的在于向企業(yè)外部主要利害關(guān)系人(包括投資者、監(jiān)管者、社會公眾、雇員、主要的供應(yīng)商和客戶)提供對投資、信貸、監(jiān)管或其他決策有用的信息。從經(jīng)濟學(xué)角度來看，會計信息有助于提高資本、資產(chǎn)和其他資源的配置效率，降低交易成本，有助于形成契約上的事后 (expost)解決機制?？v觀會計 (信息)的研究發(fā)展，經(jīng)歷了20世紀70和80年代的相關(guān)性與可靠性的討論，如年代對會計信息披露問題的普遍關(guān)注，到最近幾年來的會計透明度的研究。從70年代初期開始，關(guān)于會計信息質(zhì)量的研究主要集中在相關(guān)性與可靠性的爭論上。FASB的第二號概念結(jié)構(gòu)公告“會計信息的質(zhì)量特征”被認為是這一問題論爭的集大成之作。該報告從財務(wù)報告的目標出發(fā)，提出了兩條最基本的會計信息質(zhì)量特征:相關(guān)性 (relevance)與可靠性 (reliability)。按照FASB的定義，相關(guān)性是“導(dǎo)致決策差別的能力”，具體指信息的預(yù)測價值、反饋價值和及時性；可靠性是指會計信息值得使用者信賴，它又分為如實反映、可驗證性和中立性。在此之后，加拿大、澳大利亞、國際會計準則委員會 (IASC)、英國等也先后關(guān)注會計信息的質(zhì)量問題，提出了類似的觀點。隨著經(jīng)濟全球化和資本國際化流動的加劇，各國會計準則之間的差異、信息披露制度的完善及相關(guān)會計問題引起了人們更多的注意。信息披露制度成為各國證券法的核心內(nèi)容之一，是確保公平、公開、公正的證券市場得以建立的一個重要前提。由于各國政體、經(jīng)濟發(fā)展程度、相互溝通等方面的因素，目前各國對會計信息披露尚未形成一致的標準。從技術(shù)上看，信息披露的標準主要應(yīng)從時間、質(zhì)量和數(shù)量上去把握，這三者基本涵蓋了對信息披露行為在形式、內(nèi)容和范圍上的要求。1996年4月11日，美國證券交易委員會 (SEC)發(fā)布了關(guān)于IASC“核心準則”的聲明。在該聲明中，SEC提出三項評價“核心準則”的要素，其中第二項是 “高質(zhì)量”SEC對 “高質(zhì)量”的具體解釋是可比性、透明度 (transparency)和充分披露。這之后，SEC及其主席加Arthur Levitt多次公開重申高質(zhì)量會計準則問題，并將透明度作為一個核心概念加以使用。1997年初東南亞金融危機爆發(fā)后，許多國際性組織在分析東南亞金融危機的原因時，將東南亞國家不透明的會計信息歸為經(jīng)濟危機爆發(fā)的原因之一。聯(lián)合國貿(mào)發(fā)局 (UNCTAD)的調(diào)查報告直接討論了會計信息披露對東南亞金融危機的影響3。該報告認為，東南亞國家很多金融機構(gòu)與公司的失敗或近乎失敗，其可能的原因有:高負債、私營部門對外匯日益增長的依賴、透明度和解釋度的不足 (lack of transparency and accountability)。透明度和解釋度不足被認為是東南亞金融危機的直接誘因。該報告沒有正面界定透明度，但對關(guān)聯(lián)方借貸、外幣債務(wù)、衍生工具、分部信息、或有負債、銀行財務(wù)報表披露等六個問題，比較了東南亞國家會計實務(wù)與國際會計準則的差異，發(fā)現(xiàn)這些國家會計信息披露明顯低于國際會計準則的要求。由此我們可以推斷:披露不足是透明度的一個重要標志。盡管如此，會計透明度究竟指的是什么，它與相關(guān)性和可靠性、信息披露概念之間有何關(guān)系仍然缺乏一個有效的界定。 巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(Basle Committee on Banking Supervision)1998年9月發(fā)布的“增強銀行透明度”研究報告中，將透明度定義為:公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家銀行的財務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、風(fēng)險分布及風(fēng)險管理實務(wù)。該報告討論認為，披露本身不必然導(dǎo)致透明；實現(xiàn)透明，必須提供及時、準確、相關(guān)和充分的定性與定量信息披露，且這些披露必須建立在完善的計量原則之上。透明信息的質(zhì)量特征包括:全面(comprehensiveness)、可靠 (reliability)、可比(comparability)、重大(materiality) 、相關(guān)和及時(relevant & timeliness)、。按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的定義，高透明度意味著能夠“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，即企業(yè)所提供的信息，使用者能據(jù)以準確了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及風(fēng)險程度等。換言之，在現(xiàn)有的確認與計量的框架下，通過有效的披露來增強會計信息的透明度，應(yīng)當(dāng)是一種可行的選擇。從目前的各種論述及現(xiàn)有會計準則的要求看，有效的披露應(yīng)當(dāng)包括披露更多的信息(即“充分披露”)，還包括以恰當(dāng)?shù)姆绞脚肚‘?dāng)?shù)男畔?即“相關(guān)性”和“重要性”)。當(dāng)然，上述要求還必須建立在所披露的信息相對可靠的基礎(chǔ)之上。 普華永道在“不透明指數(shù)”報告中，將“不透明 (opacity)”概念定義為:在商業(yè)經(jīng)濟、財政金融、政府監(jiān)管等領(lǐng)域缺乏清晰 (clear)、準確 (accurate)、正式 (formal)、易理解 (easily discernible)、普遍認可(widely accepted)的慣例。普華永道在測定會計不透明指數(shù)時總共調(diào)查了12個問題，它們分別是:山會計準則的一致性(程度)；閉典型的投資者獲取私營部門信息的難易程度；與會計準則有關(guān)的不確定性程度；私營部門對會計準則的遵循情況；政府對會計準則的遵循情況；國有企業(yè)對會計準則的遵循情況；中央銀行對會計準則的遵循情況；商業(yè)銀行對會計準則的遵循情況；銀行向監(jiān)管機構(gòu)提供準確信息的頻率；取公司現(xiàn)金流量信息的難易程度；獲取公司當(dāng)前資本結(jié)構(gòu)的難易程度；獲取公司經(jīng)營風(fēng)險水平的難易程度。我們在本文的開篇就申明，普華永道的調(diào)查設(shè)計，至少在中國部分與其他國家 (地區(qū))的受訪對象不同，因而，最終結(jié)論的可比性受到影響。盡管如此，他們所提及的問題對我們理解會計透明度應(yīng)當(dāng)包含的內(nèi)容仍然有幫助。上述7個受訪對象所涉及的21個問題 (相互之間存在交叉、重復(fù)之處)，可粗略地分為3大類:關(guān)于具體經(jīng)濟事項的會計處理，如應(yīng)收款項、存貨、固定資產(chǎn)、收入、養(yǎng)老金等的確認、計量與報告問題；關(guān)于會計模式問題，如稅法驅(qū)動的剛性會計模式、不同企業(yè)執(zhí)行不同的會計準則、不同的權(quán)力機構(gòu)對同一問題存在不同規(guī)定等；關(guān)于溝通與交流渠道問題，如權(quán)力機構(gòu)和商業(yè)團體之間缺乏溝通渠道。我們認為，會計透明度概念的提出是對會計信息質(zhì)量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發(fā)展。會計透明度是一個關(guān)于會計信息質(zhì)量的全面概念，包括會計準則的制訂和執(zhí)行、會計信息質(zhì)量標準、信息披露與監(jiān)管等。會計透明度應(yīng)當(dāng)包括以下三層含義：存在一套清晰、準確、正式、易理解、普遍認可的會計準則和有關(guān)會計信息披露各種監(jiān)管制度體系，所有的會計準則和會計信息披露監(jiān)管制度是協(xié)調(diào)一致而不是政出多門、相互矛盾的。這是上表受訪對象涉及最多的話題；對會計準則的高度遵循，無論是公營部門還是私營部門、政府機構(gòu)還是企業(yè)都能夠嚴格遵循會計準則；對外(含投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等)提供高頻率的準確信息，能夠便利地獲取有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和經(jīng)營風(fēng)險水平的信息。如果說，相關(guān)性與可靠性側(cè)重于會計信息自身的質(zhì)量標準，信息披露側(cè)重的是實現(xiàn)會計信息質(zhì)量標準的一種方式，那么會計透明度則是一個全面、綜合性的概念，它不僅同時顧及了會計信息自身的質(zhì)量標準以及實現(xiàn)會計信息質(zhì)量標準的方式，而且還豐富了會計信息質(zhì)量標準和實現(xiàn)會計信息質(zhì)量標準的方式，是一套全面的會計信息質(zhì)量標準和一個進行會計信息全面質(zhì)量管理的“工具箱”。2.2 會計信息透明度的評價標準會計信息透明度指透過會計信息，會計信息使用者能夠及時、明確、清楚地知道企業(yè)的一切經(jīng)營活動以及這些經(jīng)營活動的后果，從而得到清晰、完整、可比、不失真的影象。有效資本市場假說根據(jù)市場價格反映信息量和速度的區(qū)別，把有效市場分為三種類型：弱式有效市場、半強式有效市場和強式有效市場。市場價格反映信息量越大，反映信息的速度越快，也就是說，會計信息越透明，市場越有效。證券市場不能保證每一個投資者在證券交易中對相同的信息作出相同的判斷，更不能保證每一個投資者都同樣獲利，但是法律必須作出保證，每一個投資者可能獲得相同的信息。同體育競賽一樣，法律不能保證每個人都同時達到終點，但必須保證每個人同時擁有共同的起點。只有向投資者和財務(wù)報告的其他使用者充分披露相關(guān)、可靠、及時的信息，才能提供一種“平等的交易環(huán)境”。理性投資者在一個有序運作的證券市場上做出相互影響的決策時，這一市場才會變得有效。會計在有效證券市場的環(huán)境中，采取的措施是充分披露，提高市場的透明度。證券市場處于弱式有效或半強式有效時，降低信息不對稱的程度，提高會計信息透明度，才可以改善市場效率。根據(jù)委托代理理論，在所有者與經(jīng)理的委托代理關(guān)系中，許多契約的形成和考核都是建立在會計系統(tǒng)的基礎(chǔ)之上。不直接參與經(jīng)營的所有者，為了防止經(jīng)營者的偷懶行為，必然要求經(jīng)理定期報告的會計信息越透明越好，他們愿與經(jīng)理簽定契約來對經(jīng)理進行監(jiān)督，耗費的監(jiān)督成本有可能降低經(jīng)理的獎金、分紅和其他報酬，因此經(jīng)理就有使監(jiān)督成本保持最低的動機。披露信息成為管理當(dāng)局降低代理成本的一種手段，代理成本越高，管理當(dāng)局披露信息的動機就越強烈。提高會計信息的透明度，有利于降低代理成本。信號理論解釋了證券市場上存在的信息不對稱及其導(dǎo)致的逆向選擇問題，高質(zhì)量的或有好消息的公司將通過傳遞信號，提供透明的信息將其與那些較次公司區(qū)別開來，這些公司的股票價格將會上漲，而那些不披露的公司則被認為是有不好的消息，其股價將會下降。通過完全透明的披露，減少了外部用戶判斷公司前景的不確定性，外部用戶將愿意以較高的價格來購買公布高質(zhì)量信息的公司的證券。財務(wù)報告把內(nèi)部信息可靠地轉(zhuǎn)化為外部信息，增加雙方信息的透明度，從而控制逆向選擇和道德風(fēng)險。經(jīng)濟學(xué)理論從本質(zhì)上論證了會計信息透明的必要性。會計信息透明度應(yīng)當(dāng)從充分披露（提供隱藏在證券之后的任何完全真實的必要信息，供投資者選擇）、及時性（在第一時間披露所有與投資者的決策相關(guān)的重大信息，減少內(nèi)幕交易和信息不靈）、相關(guān)性（及時提供與決策相關(guān)的信息，具備導(dǎo)致差別的能力，有利于預(yù)測和反饋）和可靠性（不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益集團的需要）四個方面作出評價。四個標準之間又是緊密聯(lián)系，互相依存的。會計信息透明是一個相對的概念，它受到會計信息披露、披露風(fēng)險負面影響和披露收益與投入不對稱及會計備選方案等的制約。3 目前我國會計透明度存在的問題3.1 會計信息披露不真實2001年，上海證券交易所等聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問卷調(diào)查。調(diào)查表明，個人投資者認為上市公司披露的財務(wù)信息完全可信的僅占8.45%，完全不可信的也占了3.14%。對100家機構(gòu)投資者的調(diào)查也表明，沒有一家機構(gòu)投資者認為財務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”，認為“基本可信”的機構(gòu)投資者占41%，認為“完全不可信”的占1%，大部分認為只是“部分可信”。這顯示，投資者對上市公司披露的財務(wù)數(shù)據(jù)信心不足，財務(wù)數(shù)據(jù)失真非常嚴重。由于上市前的利潤包裝，一些上市公司上市當(dāng)年就巨虧，還有上市公司凈資產(chǎn)收益率人為控制在10%或6%以達到配股要求。從紅光實業(yè)到黎明股份，以及銀廣夏的會計舞弊案件，其造假金額都相當(dāng)巨大。銀廣夏就虛構(gòu)了巨額利潤7.45億元。3.2 會計信息披露不完整對投資者特別關(guān)心的經(jīng)營業(yè)績的回顧和分析，凈利潤的組成和變化的原因，以及明年公司的預(yù)算，大多數(shù)公司都忽略或草草敷衍幾句。根據(jù)中國證券報2002年4月13日的資料，某家公司凈利潤7000多萬，從報表上看投資收益達到了1.2億。但投資者從報表上無法判斷出是什么投資給該公司帶來那么多的收益，上市公司年報動輒洋洋萬言，但在解釋虧損原因時，多數(shù)公司只有寥寥數(shù)語，在談到虧損因素時卻驚人的一致。歸納起來無非是行業(yè)不景氣、新會計制度計提影響等客觀因素。而對公司自身原因，特別是企業(yè)的管理、營銷等問題輕描淡寫。無論是準則還是指南都缺乏具體的細節(jié)，沒有要求企業(yè)披露關(guān)聯(lián)交易定價政策的基本因素及其與市價的可比性，從而將模糊性帶入披露中，成為監(jiān)管規(guī)范的一個漏洞。致使一些上市公司在具體操作中無所適從，而另一些上市公司則據(jù)以逃避披露監(jiān)管。經(jīng)營狀況披露不詳細、虧損原因披露不清楚、關(guān)聯(lián)交易披露不充分等造成了會計信息披露不完整。3.3 會計信息披露不及時上市公司信息披露的滯后、虛假和遺漏屢屢成為司空見慣，信息公開性一再遭受蹂躪。定期報告不及時，每年2月28日預(yù)虧公告截止日過去后，仍有少數(shù)公司還在陸陸續(xù)續(xù)地發(fā)布預(yù)虧預(yù)警公告。有時到了3月23日，還有幾家公司逾期發(fā)布預(yù)警預(yù)虧公告。重大事項未及時披露。某公司為他人提供2.29億元擔(dān)保，占凈資產(chǎn)的108%，竟未及時履行披露義務(wù)。3.4 盈利公告隨意改動截止2002年4月4日，深滬兩市共有119家上市公司刊登了年報補充或更正公告，這些補充公告主要是針對重大事項或收益確認、關(guān)聯(lián)交易等敏感問題，以及投資者質(zhì)詢較多的內(nèi)容作出解釋說明。有的補充公告是關(guān)于2001年房地產(chǎn)銷售項目高達83.7%毛利率和產(chǎn)品銷售高達94.33%毛利率等極其異常的內(nèi)容，說明年報本身的透明度很低。盈利預(yù)測不準的問題由來已久。有統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，1997年至1999年新發(fā)行的公司，大多數(shù)不能完成招股說明書上所作的盈利預(yù)測，有的甚至在當(dāng)年就出現(xiàn)虧損。在2000年實行融資的公司中，有123家曾對當(dāng)年的盈利進行過預(yù)測，但只有61家完成了其所作的預(yù)測。大多數(shù)公司的盈利預(yù)測充其量只是畫餅充饑。上市公司盈利預(yù)告隨意更改，有的公司預(yù)計基本可以實現(xiàn)扭虧為盈，結(jié)果卻出人意料地發(fā)布預(yù)虧公告。4 我國會計信息披露缺乏透明度的原因我國會計信息披露缺乏透明度既有內(nèi)部原因，還有我國特有的制度性外部原因。內(nèi)部原因主要有公司治理與內(nèi)部控制不完善，外部原因主要包括公司外部監(jiān)管與會計制度執(zhí)行中的問題以及中介機構(gòu)的誠信問題。4.1 公司內(nèi)部治理與內(nèi)部控制不完善由于歷史的原因，國有股“一股獨大”股權(quán)結(jié)構(gòu)造成上市公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會、董事會、監(jiān)事會的相互制衡關(guān)系的扭曲。大股東權(quán)力過大，股權(quán)過于集中，對其行為的約束過小，導(dǎo)致大股東更多地考慮自己的利益，甚至不惜損害其他投資者的利益?？毓晒蓶|可以通過隱瞞不利的信息而獲得巨大的實際利益，在利益效應(yīng)或財富效應(yīng)的激勵下，控股股東存在強烈的阻礙會計透明的動機。ST猴王的衰敗就是一個典型，大股東猴王集團大量占用ST猴王的募集資金，公司財務(wù)報表卻沒有披露，中小股東無從知曉。董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化、監(jiān)事會監(jiān)督失靈是大量存在的普遍問題，導(dǎo)致上市公司內(nèi)部治理極不完善。上市公司剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)分離導(dǎo)致股東和管理者的目標利益差別而存在激勵不相容，如果管理者具有借助于會計信息披露實現(xiàn)自己機會主義的動機和欲望，具有某種損人利己、損公肥私的意圖時，會計信息披露就會產(chǎn)生不透明的問題。實證會計研究發(fā)現(xiàn)，上市公司有披露有利信息而隱瞞不利信息的動機。我國國有企業(yè)經(jīng)理人員與政府仍然存在千絲萬縷的關(guān)系，經(jīng)理人員的解聘、雇傭與升遷并非由實際經(jīng)營業(yè)績決定，而與企業(yè)報告業(yè)績有關(guān)。為了達到某種經(jīng)濟和政治目的，管理人員很有可能進行會計報表粉飾，提供不透明的財務(wù)報告。經(jīng)濟學(xué)中，經(jīng)濟理性是一個基本假定，因此，代理人總是有機會主義傾向的，在分紅計劃、經(jīng)理市場等動因刺激下，他們有通過會計信息披露來隱瞞管理無能、貪污等行為或取得更高的報酬、職位或閑暇的動機。我國上市公司內(nèi)部控制不完善，無論是約束機制還是激勵機制，都很不健全，在這種情況下，產(chǎn)生嚴重的代理問題就不足為怪了。公司管理層的自利行為嚴重妨礙了會計信息的透明。4.2 公司外部監(jiān)管與會計制度執(zhí)行中的問題制度的公開與執(zhí)行的透明度不高，往往在上市公司未見到新制度和新規(guī)定時，就匆忙要求立即實施。過高的預(yù)期和糊涂的執(zhí)行導(dǎo)致監(jiān)督的難度增大。中國證監(jiān)會和財政部分別從不同角度對上市公司監(jiān)管，對財務(wù)報告的編制要求存在差異。政出多門，要求的不一致導(dǎo)致上市公司各自為政。查處不嚴，造成會計造假成本過低，這是目前會計信息不透明的一個重要原因。當(dāng)違約的預(yù)期效用超過將時間及另外的資源用于從事其他活動所帶來的收益時，經(jīng)營者便會選擇違約。4.3 中介機構(gòu)的誠信問題我國證券市場和會計業(yè)暴露的眾多會計案件，銀廣廈、瓊民源、紅光實業(yè)都或多或少與注冊會計師的誠信問題有關(guān)。在一項針對境內(nèi)注冊會計師公信力的調(diào)查中，超過八成的投資者認為，如果上市公司會計信息不透明，注冊會計師難辭其咎；七成以上的投資者不太相信由注冊會計師出具的上市公司財務(wù)報表。注冊會計師被認為是“注水會計師”。在利益的驅(qū)使下，自律變得形同虛設(shè)，注冊會計師行為不檢點助長了上市公司會計舞弊。5 提高我國會計信息透明度的對策治理會計信息不透明是一項綜合性的工程，既需要從公司內(nèi)部完善治理結(jié)構(gòu)、強化內(nèi)部控制，還要從外部完善會計準則，改進監(jiān)管辦法加大打假力度，規(guī)范中介機構(gòu)等方面著手。從上市公司來說，建立和健全內(nèi)部會計控制制度則是提高會計信息透明度的關(guān)鍵。5.1 優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)通過國有股減持，并使之流通，可以減少目前上市公司一股獨大，國有控股股東操縱財務(wù)報告信息披露的局面。但是，由于沒有解決好國有股減持定價等問題，國有股減持對股市形成了負面沖擊，管理層停止了國有股減持。但是，筆者認為，不改變國有股一股獨大的局面，不能從根本上約束會計信息不透明的問題。5.2 鼓勵中小股東積極參加股東大會采取切實有效的措施鼓勵中小股東積極參加股東大會。在信息化、網(wǎng)絡(luò)化的今天，股東遠離會場參與股東大會已成為可能，因此應(yīng)當(dāng)支持廣大中小股東采用信息技術(shù)遠程參與股東大會投票。鼓勵中小股東參與股東大會，有利于增強中小股東對會計信息的需求，這種行為可以對上市公司的會計信息披露施加壓力，促進會計信息透明度。5.3 提高董事會的獨立性提高董事會的獨立性，增加董事會中獨立董事的比重，在市場經(jīng)濟發(fā)達國家的企業(yè)中，董事會一直很受重視，其挑選條件極為苛刻，在內(nèi)部董事與外部董事的搭配及組成等方面都極為嚴格。在董事會下設(shè)立主要由獨立董事組成的專門委員會，如審計委員會、薪酬委員會、提名委員會等，以有效約束控股股東和經(jīng)理的行為。經(jīng)驗研究表明，在董事會中設(shè)立一定數(shù)量的外部獨立董事，可以有效地約束財務(wù)報告舞弊行為，促進會計信息透明度。我國證監(jiān)會已經(jīng)發(fā)布了關(guān)于上市公司設(shè)立獨立董事的指導(dǎo)意見，要求上市公司在規(guī)定期限內(nèi)設(shè)立獨立董事，但是，要使獨立董事真正發(fā)揮對內(nèi)部董事的約束作用，而不是“花瓶”，尚需解決一系列的問題，如獨立董事的來源、報酬、工作時間、責(zé)任等。5.4 加強監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理的監(jiān)督加強監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理的監(jiān)督。與許多大陸法系國家一樣，我國實行二元制治理結(jié)構(gòu)，即除了董事會以外，還要設(shè)立監(jiān)事會，對董事會和經(jīng)理進行監(jiān)督。監(jiān)事會監(jiān)督的一個重要方面就是財務(wù)監(jiān)督。目前應(yīng)當(dāng)加強監(jiān)事會建設(shè)：提高監(jiān)事的素質(zhì)；強化監(jiān)事會的監(jiān)督職能，建立由監(jiān)事會負責(zé)的公司內(nèi)部審計監(jiān)督制度；提高其獨立性，避免監(jiān)事的薪酬和聘任由董事會或管理者決定；改革監(jiān)事會的成員構(gòu)成，設(shè)立職工監(jiān)事；健全對監(jiān)事會成員的激勵約束和淘汰機制，各方應(yīng)對自己的監(jiān)事代表制定詳細的工作要求，并根據(jù)監(jiān)事代表工作好壞進行額外獎勵或處罰。5.5 建立內(nèi)部控制標準體系借鑒美國C0SO委員會的研究成果，建立內(nèi)部控制標準體系?？v觀美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）歷年來對內(nèi)部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程，可以發(fā)現(xiàn)，建立健全內(nèi)部控制是公司管理當(dāng)局的責(zé)任，它有助于提高會計信息的可靠性和相關(guān)性。直到1973年，美國國會通過了反國外賄賂法（FCPA），強制規(guī)定公司內(nèi)部控制必須達到美國審計準則委員會提出的內(nèi)部控制目標，否則，將受到嚴重的處罰。1992年，COSO委員會提出了內(nèi)部控制綜合框架公告，對內(nèi)部控制作了新的擴展，提出了內(nèi)部控制的五要素。世界各國及各專業(yè)團體紛紛效仿C0S0報告，借鑒C0S0報告，發(fā)布了自己的文告。 針對安然公司利用臨時設(shè)立的近3000家特殊目的實體（SPE）夸大營業(yè)規(guī)模，編造會計利潤，而又不必將這些高度舉債經(jīng)營的SPE納入合并報表”的惡意表外融資現(xiàn)象，美國布什總統(tǒng)簽署的公司改革法案401節(jié)規(guī)定：SEC應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)向總統(tǒng)、參議院下屬的銀行、住房與城市事務(wù)委員會，眾議院下屬的金融服務(wù)委員會提交一份報告，對下列事項提出建議：在根據(jù)SEC規(guī)則簽發(fā)的財務(wù)報表和披露中如何提高表外融資交易報告的透明度和質(zhì)量。根據(jù)該法案對透明度的要求，美國又修訂了證券交易法并規(guī)定：在公司改革法案生效180天以內(nèi)，SEC應(yīng)當(dāng)發(fā)布一項最終的規(guī)則，要求每一份按照SEC規(guī)定申報的年度報告和季度報告，應(yīng)當(dāng)披露所有重大的表外融資交易、合同、義務(wù)（包括或有義務(wù)），以及發(fā)行人與非合并主體或其他人之間的其他關(guān)系，如果這些關(guān)系對當(dāng)期和未來期間財務(wù)狀況及其變動、經(jīng)營成果、流動性、資本性支出、資本來源、收入或費用的重要構(gòu)成成分有重大影響。會計信息的透明度引起了美國總統(tǒng)、國會的極大注意，明顯加大了政府監(jiān)管力度，在公司改革法案的302節(jié)和404節(jié)就明確規(guī)定了內(nèi)部控制制度的強制評估和披露。借鑒美國的做法，我們建議將證監(jiān)會和經(jīng)貿(mào)委已經(jīng)頒布的上市公司治理準則和財政部發(fā)布的內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范改由國務(wù)院發(fā)布，增加實施內(nèi)部控制的強制力度，為提高我國會計信息透明度提供良好的治理環(huán)境。參考文獻1魏明海.劉峰.施鯤翔.論會計透明度.會計研究，2011（09）.2雷光勇.劉金文.柳木華.經(jīng)濟后果、會計管制與會計尋租.會計研究，2010（09）.3楊興全.公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量.上海會計，2009（09）. 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Org,2001-10-9 致謝時光流逝，在大學(xué)畢業(yè)即將來臨之際，畢業(yè)論文完成之際也意味著我們將踏上新的征程，去尋求更加美好的生活。在大學(xué)生活中我感受到了老師和學(xué)生給予的無私幫助，尤其是老師那母親般的溫暖令我終生難忘。在畢業(yè)之際我要感謝每一位幫助過我的老師和同學(xué)，特別是辛勤培育我們的老師，他們不知勞苦的傳授給我們淵博的知識，教授我們做人的道理，讓我更加體會到知識的來之不易，更重要的是讓我終生受益。同時，我衷心感謝林艷老師對我畢業(yè)論文設(shè)計的精心指導(dǎo)。林老師以其淵博的知識、敬業(yè)的品格、諄諄的教導(dǎo)對我畢業(yè)論文的成功完成提出了許多寶貴的建議，使我的論文內(nèi)容更加實更具條理性、實踐意義更加明顯。-10-東北農(nóng)業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計）任務(wù)書論文題目淺析會計信息透明度存在的問題及對策研究學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院專業(yè)會計學(xué)班級0821畢業(yè)論文（設(shè)計）的要求1.選題結(jié)合實際，應(yīng)具有理論價值或現(xiàn)實意義，符合專業(yè)方向；2.查閱國內(nèi)外已有的相關(guān)文獻資料并進行比較全面的綜述，能基本反映出該研究領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀；中文參考文獻不少于15篇，外文參考文獻不少于5篇；3.論文格式符