談新舊制度銜接時期醫(yī)院基建會計核算的賬務(wù)處理的論文 談新舊制度銜接時期醫(yī)院基建會計核算的賬務(wù)處理的論文 摘要 醫(yī)院基本建設(shè)項目資金活動貫穿于基本建設(shè)全過程 ,現(xiàn)行的醫(yī)院基本建設(shè)會計核算已難以滿足新形式下醫(yī)院會計信息的完整性 ,如何處理好新舊制度銜接時期的醫(yī)院基建會計核算的賬務(wù)處理 ,無疑對醫(yī)院基建會計提出了更高的要求。 關(guān)鍵詞 醫(yī)院 基建 會計核算 一、目前醫(yī)院基建會計核算的缺陷 筆者所在阜新市中心醫(yī)院為事業(yè)單位 ,是國家級綜合性三級甲等醫(yī)院。阜新市中心醫(yī)院占地面積 3.1 萬平方米 ,建筑面積 3.6 萬平方米。擁有職工近千人 ,目前開放病床 604 個 ,設(shè)有臨床醫(yī)技科室 38 個 ,其中 6 個為市級重點學(xué)科。 2009 年 ,隨著醫(yī)院規(guī)模的不斷發(fā)展 ,現(xiàn)有的就醫(yī)環(huán)境已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足病患的需要 ,阜新市中心醫(yī)院計劃投資 2億元新建綜合病房大樓 ,建設(shè)總面積為 6.3 萬平方米 ,地下 1 層 ,地上22 層。 1.國家規(guī)定 ,醫(yī)院建設(shè)項目所有資金在銀行設(shè)立專戶管理、單獨建賬、單獨核算 ,由當(dāng)?shù)刎斦块T監(jiān)督使用。目前醫(yī)院建設(shè)項 目會計核算執(zhí)行國有建設(shè)單位會計制度、財務(wù)管理適用基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定。醫(yī)院基建核算獨立于醫(yī)院財務(wù)部門 ,醫(yī)院財務(wù)部門執(zhí)行醫(yī)院會計制度 ,醫(yī)院會計制度為財政部發(fā)布于 1998 年 ,自 1999年 1 月 1 日起施行。因基建項目與醫(yī)院日常業(yè)務(wù)執(zhí)行不同會計制度 ,兩者不能在一套賬簿中混合核算?，F(xiàn)在基建會計核算不納入醫(yī)院的“ 大賬 ”, 使得醫(yī)院基建會計核算與醫(yī)院總賬會計核算脫節(jié)。 2.醫(yī)院基建會計財務(wù)報表申報范圍非常廣泛 ,要對財政局、發(fā)改委、審計局、衛(wèi)生局、貸款銀行、環(huán)保局、統(tǒng)計局等監(jiān)管部門隨時報送各種表格。 Www.11665.COm 現(xiàn)行醫(yī)院會計制度沒有規(guī)定基建會計每月要向醫(yī)院財務(wù)部門報送財務(wù)報表 ,基建報表與醫(yī)院財務(wù)部門沒有關(guān)聯(lián)性 ,與衛(wèi)生局也沒有業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。財政局經(jīng)濟建設(shè)科是主管醫(yī)院基本建設(shè)財務(wù)的職能部門 ,對醫(yī)院基本建設(shè)的資金管理、財務(wù)報表、工程進(jìn)度、預(yù)算、決算實施財務(wù)管理。 3.筆者認(rèn)為目前醫(yī)院基建部門在會計核算的處理上 ,有駁于會計信息質(zhì)量要求的可靠性、完整性、相關(guān)性等規(guī)定。 二、新舊制度銜接時期 ,醫(yī)院基建會計的賬務(wù)處理 1.2009 年 8 月 14 日財政部公布新醫(yī)院會計制度 (征求意見稿 ),對現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度進(jìn)行全面修訂。與現(xiàn)行制度相比較 ,征求意見稿的主要變化包括增強會計信息的完整性 ,規(guī)定將基建會計納入醫(yī)院會計核算 “ 大賬 ” 。目前國家沒有針對行政事業(yè)單位出臺專門基建會計工作制度 ,征求意見稿也要經(jīng)過認(rèn)真討論后才能頒布實施 ,為了保證會計工作的連續(xù)性 ,在工作實際中 ,筆者充分遵循會計慬慎性原則 ,在不違背現(xiàn)行會計制度的情形下 ,目前設(shè)置的會計科目、核算方法就盡量貼近新制度 ,以期全面貫徹執(zhí)行新制度時可以順利過渡。 2.會計科 目的設(shè)置。新舊制度銜接時期 ,我們設(shè)置的如下會計科目可以通用 :(1)現(xiàn)金 ；(2)銀行存款 ；(3)建筑安裝工程投資 (建筑工程、安裝工程 )；(4)設(shè)備投資 (在安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備、工具及器具 )；(5)待攤投資 (管理費、勘察設(shè)計費、可行性研究費、借款利息、工程質(zhì)量監(jiān)理費、其他待攤投資、環(huán)評費、曬圖費等 )(其中管理費中又下設(shè)辦公費、差旅交通費、零星購置費、技術(shù)圖書資料費、業(yè)務(wù)招待費、其他管理費 )；(6)其他投資 ；(7)固定資產(chǎn) ；(8)基建投資借款 ；(9)其他應(yīng)收款 ；(10)基建撥款 ；(11)應(yīng)付工程款 ；(12)應(yīng)付 器材款 ；(13)其他應(yīng)付款等 ,我們現(xiàn)在使用的是正版的用友政務(wù)財務(wù)軟件 ,如遇新業(yè)務(wù)時 ,很方便隨時增刪相關(guān)會計科目。管理費下設(shè)明細(xì)是為了按照基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定進(jìn)行總額控制及填制各項報表時方便快捷。 3.編制的會計報表 資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細(xì)表、基建借款情況表、主要指標(biāo)表 (一 )、主要指標(biāo)表 (二 )。 4.制定內(nèi)部控制管理制度 所有為基建支出發(fā)生的費用全部納入基建賬戶 ,嚴(yán)格執(zhí)行?？顚Ｓ玫脑瓌t ,防止截留、擠占資金 ,我們單位制訂整體改造建設(shè)項目財務(wù)管理 規(guī)定 ,基本建設(shè)集中采購項目及限額標(biāo)準(zhǔn)管理辦法等資金使用和管理方面的內(nèi)控制度。 5.賬務(wù)處理實務(wù) 例 1合同簽訂后 3天 ,支付給華強建筑公司工程預(yù)付款 300萬元。工程開工后 ,華強公司編制 “ 工程價款結(jié)算賬單 ”780 萬 ,審核無誤后 ,暫支付 260 萬元做如下會計分錄 : 借 :預(yù)付工程款 華強公司 300 萬元 貸 :銀行存款 300 萬元 借 :建筑安裝工程投資 建筑工程 780 萬元 貨 :預(yù)付工程款 華強公司 300 萬元 應(yīng)付工程款 華強公司 220 萬元 銀行存款 260 萬元 例 2購置醫(yī)院基建部門使用計算機及打印機 3000元 ,工程完工后結(jié)轉(zhuǎn) 借 :其他投資 3000 元 貸 :銀行存款 3000 元 借 :固定資產(chǎn) 3000 元 貸 :其他投資 3000 元 例 3 發(fā)生勘察設(shè)計費 8000 元 ,曬圖費 260 元 借 :待攤投資 勘察設(shè)計費 8000 元 待攤投資 曬圖費 260 元 貨 :銀行存款 8260 元 例 4基建工程完工后 ,待攤投資余額 1260萬元 ,建筑工程分配 830萬元 ,安裝工程分配 310 萬元 ,在安裝設(shè)備分配 120 萬元 (只有一項單項工程 ,采用實際分配率分配待攤投資 ,根據(jù)實際情況也可以采用概算分配率、某項資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資等方法 ) 借 :建筑安裝工程投資 建筑工程 830 萬元 安裝工程 310 萬元 設(shè)備投資 在安裝設(shè)備 120 萬元 貸 :待攤投資 按各明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn) 1260 萬元 此處分配待攤投資余額時不涉及設(shè)備投資中的不需安裝設(shè)備、工具及器具。 6.理解銀行貸款發(fā)放與支付審核政策 ,選擇適合本單位的受托支付、自主支付方式