單選題： A 按（ B、節(jié)稅原理 ）進行分類，納稅籌劃可以分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。 B 避稅最大的特點是他的（ C、非違法性 ）。 C 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在（ C、 80 萬元（含） ）以下的，為小規(guī)模納稅人。 從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，年應稅銷售額在（ B、 50 萬元（含） ）以下的，為小規(guī)模納稅人。 D 當甲乙雙方交換房屋的價格相等時，契稅應由（ D、甲乙雙方均不繳納 ）。 F 房產稅條例規(guī)定：依照房產租金收入計算繳納房產稅的，稅率為（ D、 12%）。 負有代扣代繳稅款義務的單位、個人 是（ B、扣繳義務人 ）。 G 個人所得稅居民納稅人的臨時離境是指在一個納稅年度內（ D、一次不超過 30 日或者多次累計不超過90 日 ）的離境。 個人所得稅下列所得一次收入過高的，可以實行加成征收（ B、勞務報酬所得 ）。 J 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的消費稅在 (B、零售環(huán)節(jié) ）征收。 M 目前應征個人所得稅的項目是（ B、股票紅利 ）。 N 納稅籌劃的主體是（ A、納稅人 ）。 納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有（ D、合法性 ）。 納稅籌劃最重要的原則是（ A、守法原則 ）。 納稅人建造普通標準住宅出售， 增值額超過扣除項目金額 20%的，應就其（ D、全部增值額 ）按規(guī)定計算繳納土地增值稅。 P 判斷增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負高低時，（ A、無差別平衡點 ）是關鍵因素。 Q 企業(yè)發(fā)生的與生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費可以（ C、按實際發(fā)生的 60%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的 5 ）。 企業(yè)所得稅的籌劃應重點關注（ C、成本費用 ）的調整。 企業(yè)所得稅的納稅義務人不包括下列哪類企業(yè)（ D、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè) ）。 企業(yè)所得稅法規(guī)定不得從收入中扣除的項目是（ D、贊助費支出 ）。 企業(yè)通過社會非營利組織或政府民 政部門進行的公益性、救濟性捐贈支出如何扣除（ D、年度利潤總額的 12%扣除 ）。 企業(yè)用于公益性、救濟性捐贈支出可以如何扣除？（ D、年度利潤總額的 12%扣除 ） S 設在某縣城的工礦企業(yè)本月繳納增值稅 30 萬元，繳納的城市維護建設稅是（ C、 15000 元 ）。 適用消費稅比例稅率的稅目有（ B、煙絲 ） 適用消費稅定額稅率的稅目有（ C、黃酒 ） 適用消費稅復合稅率的稅目有（ A、卷煙 ） 適用增值稅、營業(yè)稅起征點稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式是（ D、個體工商戶 ）。 稅負轉嫁的籌劃通常需要借助（ A、價格 ）來實現(xiàn)。 W 我國增值稅對購進免稅農產品的扣除率規(guī)定為（ C、13%）。 X 下列按種類而不是按噸位繳納車船稅的是（ A、載客汽車 ）。 下列不并入銷售額征收消費稅的是（ C、包裝物押金 ） 下列不屬于個人所得稅征稅對象的是（ A、國債利息 ）。 下列各項不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（ C、非金融機構買賣股票、外匯等金融商品取得的收入 ）。 下列各項收入中可以免征營業(yè)稅的是（ B、個人銷售購買超過 5 年的普通住房 ）。 下列各項中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項目的是（ D、直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地 ）。 下列各項中 不計入當年的應納稅所得額征收企業(yè)所得稅的是（ C、按規(guī)定繳納的流轉稅 ）。 下列各項中符合消費稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的是（ B、自產自用的應稅消費品為移送使用的當天 ）。 下列各行業(yè)中適應 3%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（ A、文化體育業(yè) ）。 下列各行業(yè)中適用 5%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（ B、金融保險業(yè) ）。 下列混合銷售行為中應當征收增值稅的是（ A、家具廠銷售家具并有償送貨上門 ）。 下列適用個人所得稅 5%-45%的九級超額累進稅率的是（ B、工資薪金 ）。 下列適用個人所得稅 5 -35的五級超額累進稅率的是（ D、個體工商戶 所 ）。 下列適用個人所得稅 5 -45的九級超額累進稅率的是（ B、工資薪金 ）。 下列稅種中屬于直接稅的是（ C、財產稅 ）。 下列屬于房產稅征稅對象的是（ C、室內游泳池 ）。 相對節(jié)稅主要考慮的是（ C、貨幣時間價值 ）。 Y 一般納稅人外購或銷售貨物所支付的（ C、運輸費 ）依 7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。 一個課稅對象同時適用幾個等級的稅率的稅率形式是（ C、超累稅率 ）。 以下煤炭類產品繳納資源稅的有（ C、原煤 ）。 應納印花稅的憑證應于（ C、書立或領受時 ）時貼花。 娛樂業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為（ D、 5 20 ）的幅度稅率，由各省在規(guī)定的幅度內，根據當地情況確定。 Z 在稅負能夠轉嫁的條件下，納稅人并不一定是（ A、實際負稅人 ） 周先生將自有的一套單元房按市場價格對外出租，每月租金 2000 元，其本年應納房產稅是（ B、 960 元 ）。 多選題： A 按個人理財過程進行分類，納稅籌劃可分為（ A、個人獲得收人的納稅籌劃 B、個人投資的納稅籌劃 C、個人消費中的納稅籌劃 D、個人經營的納稅籌劃 ）等。 按企業(yè)運行過程進行分類，納稅籌劃可分為（ A、企業(yè)設立中 的納稅籌劃 B、企業(yè)投資決策中的納稅籌劃 C、企業(yè)生產經營過程中的納稅籌劃 D、企業(yè)經營成果分配中的納稅籌劃 ）等。 按照性質的不同，納稅人可分為（ B、法人 D、自然人 ）。 B 包括優(yōu)惠政策在內的房產稅稅率包括（ A、 1.2% B、 4% D、 12%）。 C 城鎮(zhèn)土地使用稅稅額分別是（ A、 1.530 元 B、1.224 元 C、 0.612 元 D、 0.918 元 ）。 H 合伙企業(yè)是指（ A、自然人 B、法人 D、其他組織 ）依法在中國境內設立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。 J 計算增值稅時下列項目不包 括在銷售額之內（ A、向購買方收取的銷項稅額 B、受托加工應征消費稅所代收代繳的消費稅 C、承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的代墊運費 D、納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的代墊運費 ）。 絕對節(jié)稅又可以分為（ A、直接節(jié)稅 D、間接節(jié)稅 ）。 M 某企業(yè)以房地產對外投資，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的稅金包括：（ A、土地使用稅 B、營業(yè)稅 D、印花稅 ） N 納稅籌劃按稅種分類可以分為（ A、增值稅籌劃 B、消費稅籌劃 C、營業(yè)稅籌劃 D、所得稅籌劃 ）等。 納稅籌劃的合法性要求是與（ A、逃稅 B、欠稅 C、騙稅 D、避稅 ）的根本區(qū)別。 納稅籌劃風險主要有以下幾種形式（ A、意識形態(tài)風險 B、經營性風險 C、政策性風險 D、操作性風險 ）。 納稅人籌劃可選擇的企業(yè)組織形式有（ A、個體工商戶 B、個人獨資企業(yè) C、合伙企業(yè) D、公司制企業(yè) ）。 Q 企業(yè)所得稅的納稅義務人包括 (A、國有企業(yè) C、股份制企業(yè) ) 契稅的征稅范圍具體包括（ A、房屋交換 B、房屋贈與 C、房屋買賣 D、國有土地使用權出讓 ）。 S 適用消費稅定額稅率的稅目有（ B、黃酒 C、啤酒 D、汽油 ） 適用消費稅復合稅率的稅目有（ A、卷煙 C、薯類白酒 D、糧食白酒 ） 適用印花稅 0.3比例稅率的項目為（ B、購銷合同 C、技術合同 D、建筑安裝工程承包合同 ）。 稅負轉嫁籌劃能否通過價格浮動實現(xiàn)，關鍵取決于（ A、商品供給彈性 C、商品需求彈性 ）的大小 稅率的基本形式有（ B、比例稅率 C、定額稅率 D、復合稅率 ）。 W 我國現(xiàn)行資源稅征稅范圍只限于（ A、礦產 C、鹽 ）資源。 X 下列不能以月為一次確定個人所得稅應納稅所得額的有（ B、對企事業(yè)單位的承包經營所得 C、特許權使用費所得 D、勞務收入 ）。 下列符合城市建設維護稅政策的有 （ B、進口貨物代征增值稅和消費稅，但不代征城市建設維護稅 C、出口企業(yè)退增值稅和消費稅，但不退城市建設維護稅 ）。 下列個人所得，在計算應納稅所得額時，每月減除費用 2000 元的項目有（ B、工資薪金所得 C、企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得 D、個體工商戶生產、經營所得 ）。 下列個人所得采取比較明顯的超額累進稅率形式的有（ A、勞務報酬所得 B、個體工商戶的生產、經營所得 C、工資薪金所得 D、個人承包、承租所得 ）。 下列個人所得采取超額累進稅率形式的有（ A、利息所得 B、個體工商戶的生產、經營所得 C、工資薪金所得 D、個人承包、承租所得 ） 下列個人所得適用 20%比例稅率的有：（ A、勞務報酬所得 B、偶然所得 D、特許權使用費所得 ） 下列各項中應計入營業(yè)額計征營業(yè)稅的有（ B、歌舞廳取得的銷售酒水收入 C、裝修公司裝修工程使用的材料 D、金融機構當期收到的罰息收入 ）。 下列各項中應視同銷售貨物行為征收營業(yè)稅的有（ A、動力設備的安裝 D、郵局出售集郵商品 ）。 下列物品中屬于消費稅征收范圍的有（ A、汽油和柴油 B、煙酒 C、小汽車 D、鞭炮、焰火 ）。 下列允許在企業(yè)所得稅應納稅所得額中據實扣除的有 （ A、企業(yè)的財產保險費 B、向金融機構的借款利息支出 C、轉讓固定資產的費用 ）。 下列中不能以月為一次確定個人所得稅應納稅所得額的有（ B、對企事業(yè)單位的承包經營所得 C、特許權使用費所得 D、勞務收入 ）。 下列屬于個人所得稅納稅人的有（ A、在中國境內有住所 C、在中國境內無住所但居住滿 1 年 D、在中國境內有住所但未居住 ）。 下列屬于土地增值稅征稅范圍的行為有（ A、某單位有償轉讓國有土地使用權 B、某單位有償轉讓一棟辦公樓 C、某企業(yè)建造公寓并出售 ）。 消費稅的稅率分為（ A、比例稅率 B、定額稅率 C、復合稅率 ）。 Y 一項銷售行為如果即涉及營業(yè)稅應稅勞務又涉及增值稅應稅貨物，可以稱為（ A、繳納增值稅的混合銷售行為 C、繳納營業(yè)稅的混合銷售行為 ）。 以下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是（ A、 17% B、 13% C、 6%）。 以下可以免征個人所得稅的有（ B、領取住房公積金 C、省級見義勇為獎金 D、教育儲蓄利息 ） 以下應計入企業(yè)所得稅應納稅所得額計征的收入有（ B、固定資產租賃收入 C、企業(yè)收到的財政性補貼 D、出口退回的消費稅 ）。 營業(yè)稅的起征點分別為銷售額（ A、 100 元 D、1000 5000 元 ）。 Z 在計算企業(yè)所得稅時準予按比例扣除的項目有（ A、企業(yè)的職工福利費用 C、企業(yè)的業(yè)務招待費 D、企業(yè)的廣告費 ） 在計算企業(yè)所得稅時準予扣除的稅費有（ A、消費稅 B、營業(yè)稅 C、城建稅 D、資源稅 ）。 增值稅的起征點分別為銷售額的（ A、 150200 元 C、 15003000 元 D、 20005000 元 ）。 判斷題： B （）玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應繳納房產稅。 （）包裝物押金單獨記賬核算的不并入銷售額計算繳納消費稅。 （）不辦理產權轉移手續(xù)的房產贈與不用繳納契稅。 C （）財務利益最大化是納稅籌劃首先應遵循的最基本的原則。 （）車輛購置稅的稅率為 10%。 （）城市維護建設稅的稅率分別為 7%、 5%和 1%。 （）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人 ,年應稅銷售額在 80 萬元（含 80 萬元）以下的 ,為小規(guī)模納稅人 D （）對計稅依據的控制是通過對應納稅額的控制來實現(xiàn)的。 （）當個人所得稅應納稅所得額較低時，工資薪金所得適用稅率低于勞務所得適用稅率。 （）當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般 納稅人的稅負較小規(guī)模納稅人輕。 F （）分公司具有獨立的法人資格，承擔全面納稅義務。 （）符合規(guī)定的業(yè)務招待費可以按照發(fā)生額的 60%在計算應納稅所得額時扣除，但最高不得超過當年銷售收入的 5%。 （）房產稅有從價計征和從租計征兩種方式。 （）覆蓋面越大的稅種其稅負差異越大。 G （）個人所得稅的非居民納稅人承擔無限納稅義務。 （）個人所得稅的居民納稅人承擔有限納稅義務。 （）個體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。 （）稿酬所得的實際適用稅率是 14%。 （）個人獨資 企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。 （）工資薪金所得適用 5% 45%的 9 級超額累進稅率。 H （）合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。 （）混合銷售行為涉及的貨物和非應稅勞務時針對一項銷售行為而言的。 J （）金銀首飾的消費稅在委托加工時收取。 （）計算財產租賃所得的個人所得稅應納稅額時，每次可扣除 800 元的修繕費。 （）居民企業(yè)負擔全面納稅義務。 L （）勞務報酬所得超過 50000 元的部分應按應納稅所得額加征十成。 M （）某大飯店既經營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。 （）每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個人所得稅負擔。 N （）納稅籌劃的主體是稅務機關。 （）納稅人采取預收貨款結算方式銷售消費品的，其納稅義務發(fā)生時間為收取貨款的當天。 （）納稅人和負稅人是不一致的。 （）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動。 （）納稅人可以是法人，也可以是自然人。 （）年應稅所得額不超過 30 萬元，符合條件的小型微利企業(yè)適用 20%的所得稅率。 P （）普通標準住宅納稅人的增值額超過扣除項目金額 20%的應全額納稅。 Q （）欠稅是指遞延稅款繳納時間的 行為。 （）企業(yè)所得稅的籌劃應更加關注成本費用的調整。 （）企業(yè)所得稅的基本稅率是 25%。 （）企業(yè)應納稅所得額的計算應遵循權責發(fā)生制原則。 （）起征點和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。 S （）所得稅各稅種的稅負彈性較小。 （）商品交易行為時稅負轉嫁的必要條件。 （）稅負轉嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。 （）稅率常被稱為“稅收之魂”。 （）稅率一定的情況下，應納稅額的大小與計稅依據的大小成正比。 （）順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。 T （）提供建筑勞 務的單位和個人是增值稅的納稅義務人。 W （）未經批準的單位從事融資租賃業(yè)務，貨物所有權轉讓給承租方的繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。 （）委托加工應稅消費品以委托人為消費稅的納稅義務人。 （）我國現(xiàn)行消費稅設置 14 個稅目。 （）我國現(xiàn)行營業(yè)稅共設置了 9 個稅目。 X （）現(xiàn)行個人所得稅對年終獎計征時先除以 12再確定適用稅率，然后扣除 12 個月的速算扣除數。 （）消費稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進稅率形式。 （）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為 17% （）向購買方收取的銷項稅額 不屬于計算增值稅的銷售額。 （）向投資者支付的股息不得在計算應納稅所得額時扣除。 （）消費稅采取“一目一率”的方法。 Y （）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經營情況隨時申請變更。 （）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產繼續(xù)計算折舊從應納稅所得額中扣除。 （）營業(yè)稅按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額 500 元。 （）用于投資的應稅消費品應按照銷售消費品計算繳納消費稅。 （）一般納稅人向農業(yè)生產者購買的農產品準予按照買價和 13%的扣除率計算進項稅額。 （）一般納稅人銷售貨物準予 按照運費金額 7%的扣除率計算進項稅額。 （）以無形資產投資入股，風險共擔，利益共享的不征收營業(yè)稅。 （）營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。 Z （）增值稅起征點的適用范圍限于個體工商戶和個人獨資企業(yè)。 （）子公司不必單獨繳納企業(yè)所得稅。 （）自行加工消費品比委托加工消費品要承擔的消費稅負擔小。 （）轉讓無形資產的單位和個人是營業(yè)稅的納稅義務人。 （）資源稅以納稅人的銷售數量或使用數量為計稅依據。 （）子公司具有獨立的法人資格，獨立計算盈虧，計算應繳企業(yè)所得稅稅款。 簡答題 某企業(yè) 新購入一臺價值 1 00O 萬元的機器設備 .該設備預計使用年限 5 年。假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為 500 萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率 25，貼現(xiàn)率 10?？刹捎弥本€折舊法計提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計提折舊，暫不考慮設備殘值。 折舊費用、利潤、所得稅比較表金額單位：萬元 注： 1 年期、 2 年期、 3 年期、 4 年期、 5 年期貼現(xiàn)率 1O的復利現(xiàn)值系數分別為O.909， 0.826， O.751， O.683， O.621。 請根據上表計算分析兩種不同折舊方法下的年度折舊費 用、利潤及所得稅節(jié)稅情況。 參考答案： 從計算的數據可以看出，設備在采用直線折舊法與加速折舊法下 5 年的折舊總額、利潤總額以及應納所得稅總額是完全相同的，分別為 1000 萬元、 l500 萬元、 375 萬元。但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個年度的折舊費用大幅提高，利潤與應納所得稅稅額大幅下降；而后面年度的折舊費用大幅下降，利潤與應納所得稅稅額相應增加，這實際上是一種將部分稅款遞延到以后年度繳納的籌劃。考慮到貨幣的時間價值，可實現(xiàn)相對節(jié)稅 13.204 萬元 (284.250-271.046)。 張先生 是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有 3 000 元。預計 2010 年底，其獎金為 30 萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下：每月工資應納個人所得稅稅額 (3000 一 2000) 10一25=75（元）請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。 參考答案： 由于張先生每月收入高于當年國家所規(guī)定的免征額，未經籌劃時其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應納個人所得稅所適用的稅率為 25%（ 300000 12=25000），速算扣除數1375，則： 年終獎金應納個人所得稅稅額 =300000 25%-1375=73625（元） 全年共應納個人所得稅稅額 =75 12+73625=74525（元） 全年稅后凈收入 =（ 300000+3000 12） -（ 75 12+73625） =261475（元） 如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則： 張先生全年收入 =300000+3000 12=336000（元） 留出每月免稅額后，分成兩部分，則： 每部分金額 =（ 336000-2000 12） 2=156000（元） 將 156000 元分到各月，再加上原留出的每月 2000 元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得 =156000 12+2000=15000（元） 另外 156000 作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應納的個人所得稅及稅后所得為： 每月工資應 納個人所得稅稅額 =（ 15000-2000） 20%-375=2225（元） 全年工資應納個人所得稅稅額 =2225 12=26700（元） 年終獎應納個人所得稅稅額 =156000 20%-375=30825（元） 全年應納個人所得稅稅額 =26700+30825=57525（元） 比原來少納個人所得稅稅額 =74525-57525=7000（元） 需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關規(guī)定，只扣 1 個月的速算扣除數，只有 1 個月適用超額累進稅率，另外 11 個月適用的 是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調整。 劉先生 是一位知名撰稿人，年收入預計在 60 萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。 參考答案： 對劉先生的 60 萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負比較如下： 第一，調入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用 5 -45的九級超額累進稅率。劉先生的年收入預計在 60 萬元左 右，則月收入為 5 萬元，實際適用稅率為 30。應繳稅款為： （ 50000 2000） 30% 3375 12=132300（元） 第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為 30。應繳稅款為： 50000（ 1 20%） 30% 2000 12=120000（元） 第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預計適用稅率為 20，并可享受減征 30的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為 14。應繳稅款： 600000（ 1 20%） 20%（ 1 30%） =67200（元） 折舊 方法 年度 折舊 費用 利潤額 稅率 所得稅 貼現(xiàn)率 復利現(xiàn) 值系數 所得稅 現(xiàn)值 l 200 300 O.909 2 0.826 直線 3 25 1 0 0.751 折舊 4 O.683 5 O.62l 合計 1 400 1 00 0.909 2 0.826 加速 3 25 1O 0.751 折舊 4 0.683 5 0.621 合計 折舊 方法 年度 折舊 費用 利潤額 稅率 所得稅 貼現(xiàn)率 復利現(xiàn) 值系數 所得稅 現(xiàn)值 l 200 300 75 O.909 68.175 2 200 300 75 0.826 61.950 直線 3 200 300 25 75 10 0.751 56.325 折舊 4 200 300 75 O.683 51.225 5 200 300 75 O.62l 46.575 合計 1000 1500 375 284.250 1 400 100 25 0.909 22.725 2 240 260 65 0.826 53.690 加速 3 144 356 25 89 1O 0.751 66.839 折舊 4 l08 392 98 0.683 66.934 5 108 392 98 0.621 60.858 合計 1000 l500 375 271.046 由計算結果可知，如果僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應納稅額最少，稅負最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅 52800元（ 120000 67200）；比調入報社節(jié)稅 65100 元（ 132300 67200）。 某卷煙 廠生產的卷煙每條調撥價格 75 元，當月銷售 6 000 條。這批卷煙的生產成本為 29.5 元條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為 8 000 元。假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至 68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再 按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調撥價格在 70 元以上（含 70 元）的卷煙，比例稅率為 56%；對于每條調撥價格在 70 元以下（不含 70元）的卷煙，比例稅率為 36。）計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？ 參考答案： 該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按 56%的稅率繳納消費稅。企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為： 應納消費稅稅額 （元）255 60 0%566000751502506000 銷售利潤 =75 6000-29.5 6000-255600-8000=9400（元） 不難看出，該廠生產的 卷煙價格為 75 元，與臨界點 70 元相差不大，但適用稅率相差 20%。企業(yè)如果主動將價格調低至 70 元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。 假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至 68 元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別如下： 應納消費稅 （元）1 5 0 4 80%366000681502506000 銷售利潤 =68 6000-29.5 6000-150480-8000=72520（元） 通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調撥價格后，銷售收入減少 42000 元（ 75 600-686000），但應納消費稅款減少 105120 元（ 255600-150480），稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了 63120 元（ 72520-9400）。 王先生 承租經營一家餐飲企業(yè)（有限責任公司，職工人數為 20 人）。該企業(yè)將全部資產（資產總額 300 000 元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費 100 000 元，繳完租賃費后的經營成果全部歸王先生個人所有。 2009 年該企業(yè)的生產經營所得為 190 000 元，王先生在企業(yè)不領取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質進行籌劃？ 參考答案： 方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經營 所得應繳納企業(yè)所得稅（根據中華人民共和國企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，小型微利企業(yè)減按 20的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數不超過 100 人，資產總額不超過 3000 萬元；第二，其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數不超過 8 0 人，資產總額不超過 l 000 萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經營所得繳納個人所得稅，適用 5一 35五級超額累進稅率。在不考慮其他調整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應納企業(yè)所得稅稅額 190 000 20 38 000（元）王先生承租經營所得 190 000-100 000-38 000=52 000（元）王先生應納個人所得稅稅額 (52 000-2 000 12) 20 -1 250=4 350（元）王先生實際獲得的稅后收益 52 000-4 350=47 650（元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應納個人所得稅稅額 (190 000-100 000-2 000 l2) 35 -6750=16350（元） 王先生獲得的稅后收益 190 000-100 000-16 350=73 650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利 26 000 元（ 73 650 一 47 650）。 2009 年 11 月， 某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在 2009 年 12 月到 2010 年 12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費用，每次支付 100 萬元（不 含稅），合同總金額為 200 萬元由甲企業(yè)負責代扣代繳該明星的個人所得稅。（假設僅考慮個人所得稅）由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應當統(tǒng)一按照勞務 報 酬 所 得 征 收 個 人 所 得 稅 。 每 次 收 入 的 應 納 稅）（稅率 ）（速算扣除額）（不含稅收入額 2 0 %-11 2 0 %-1 ）（ ）（）（ 2 0%-1%401 2 0%-17 00 01 00 0 00 0 =1168235.29（元） 一年中甲企業(yè)累計應扣繳個人所得稅 (1 168 235.29 40 -7000) 2=920 588.23（元）請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。 參考答案： 本案例中明星直接參加的廣告宣 傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得，而明星將自己的小肖像有償提供給企業(yè)則應該屬于明星的特許權使用費所得，如果甲企業(yè)能夠將合同一分為二，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入 20 萬元，再簽訂一份姓名、肖像權使用的合同，向明星支付不含稅收入 120萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應稅項目的合同。實施此方案后，甲企業(yè)應扣繳的個人所得稅計算如下： （ 1）甲企業(yè)應當扣繳該明星勞務報酬所得個人所得稅 （元）（ ）（）（ 12.3352947000%4020%-1%401 20%（ 2）甲企業(yè)應當開具該明星特許權使用費所得個人 所得稅（特許權使用費所得稅率只有一當 20%） （元）（ ）（ 2 2 8 5 71 . 4 3%2020%-1%201 20%-11 2 0 0 00 0 合計應扣繳個人所得稅 =335294.12+228571.43=563865.55（元） 由此可以看出，按勞務報酬和特許權使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款 356722.68 元（ 920588.23-563865.55）。 個人投資者李先生 欲投資設立一小型工業(yè)企業(yè)，預計年應納稅所得額為 18 萬元。該企業(yè)人員及資產總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用 20的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。 參考答案： 李先生如成立公司制企業(yè)，則： 年應納企業(yè)所得稅稅額 =180000 20%=36000（元） 應納個人所得稅稅額 =180000（ 1-20%） 20%=28800（元） 共應納所得稅稅額 =36000+28800=64800（元） 所得稅稅負 %36%10018000064800 李先生如成立個人獨資企業(yè)，則： 應納個人所得稅稅額 =180000 35%-6750=56250（元） 所得稅稅負 %25.31%10018000056250 可見，成立公司制企業(yè)比城里個人獨資企業(yè)多繳所得稅 8550 元（ 64800-56250），稅負增加 4.75%（ 36%-31.25%）。 某建材銷售公司 主要從事建材銷售業(yè)務，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當地國稅機關認定為增值稅一般納稅人。 2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計 292 萬元，其中裝修工程收入 80 萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額 17.44 萬元。請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。 參考答案： 如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應納稅款為： 應納增值稅稅額 （萬元）99.2444.17%17%171 292 如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為 3%。共應繳納流轉稅： 應納增值稅稅率 （萬元）36.1344.17%17%171 80292 應納營業(yè)稅稅額 =80 3%=2.4（萬元） 共應繳納流轉稅 =13.36+2.4=15.76（萬元） 比未分別核算少繳流轉稅 =24.99-15.76=9.23（萬元） 從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（ 17%） ，而勞務收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業(yè)務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為 3%（或 5%），可以明顯降低企業(yè)的實際稅負。 某市牛奶公司 主要生產流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產牛奶，將產出的新鮮牛奶進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司 .或直接通過銷售網絡轉銷給本市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用 17。進項稅額主要有兩部分組成：一是向農民個人收購的草料部分可以抵扣 13的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項 稅額。假定 2009 年公司向農民收購的草料金額為100 萬元，允許抵扣的進項稅額為 13 萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8 萬元，全年奶制品銷售收入為 500 萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價為 350 萬元。 圍繞進項稅額，計算分析公司應采取哪個籌劃方案比較有利 ? 與銷項稅額相比，公司進項稅額數額較小，致使公司的增值稅稅負較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收，而對農業(yè)生產創(chuàng)造的價值是免稅的，所以公司可以通過調整自身組織形式享受這項免稅政策。 公司可將整個生產流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼 養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農產品生產單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣 1 3的進項稅額。 實施籌劃前：假定 2009 年公司向農民收購的草料金額為 1 00 萬元，允許抵扣的進項稅額為 1 3 萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為 8 萬元，全年奶制品銷售收人為 500 萬元，則： 應納增值稅稅額 =500 17 -(13+8)=64(萬元 ) 稅負率 = %10050064 =12.8 實施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按 市場批發(fā)價確定為 350 萬元，其他資料不變。則： 應納增值稅稅額 =500 17 -(350 13 +8)=31.5(萬元 ) 稅負率 = %10050031.5 =6.3 方案實施后比實施前：節(jié)省增值稅稅額 =64-3 1.5=32.5(萬元 ) 某化妝品公司 生產并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產品，公司把幾種銷路比較好的產品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價 40 元的洗面奶，售價 90 元的眼影、售價 80 元的粉餅以及該款售價 120元的新面霜，包裝盒費用為 20 元，組套銷售 定價為 350 元。（以上均為不含稅價款，根據現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為 30%，護膚護發(fā)品免征消費稅）。計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？ 參考答案： 以上產品中，洗面奶和面霜是護膚護法品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用 30%稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產品，都需繳納消費稅。 應納稅額 （元）150%30%301 350 而如果改變做法，化妝品公司在將其生產的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點，環(huán)節(jié)調整一下，向后推移），則： 化妝品公司應繳納的消費稅為每套（ %30%301 9080 ） =72.86（元） 兩種情況相比，第二種方法每套產品可以節(jié)約稅款 77.14 元（ 150-72.86）。 卓達房地產開發(fā)公司 (以下簡稱卓達公司 )2008 年實現(xiàn)營業(yè)收入 9000 萬元，各項代收款項 2500 萬元 (包括水電初裝費、燃氣費、維修基金等各種配套設施費 )，代收手續(xù)費收入 1 25 萬元 (按代收款項的 5計算 )。 卓達公司在計算繳納營業(yè)稅時，代收款項應作為價外費用并入營業(yè)額一并計稅： 應納營業(yè)稅稅額 =(9000+2500+1 25) 5 =581.25(萬元 ) 應納城市維護建設稅及教育費附加 =581.25 (7 +3 )=58.13(萬元 ) 應納稅費合計 =581.25+58.13=639.38(萬元 ) 是否有辦法減輕卓達公司的稅負呢 ? 參考答案： 根據國家稅務總局關于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關營業(yè)稅問題的通知 (國稅發(fā)l998】 217 號 )規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水費、電費、燃 (煤 )氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取的水費、電費、燃 (煤 )氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務取得的手續(xù)費收人應當計征營業(yè)稅。據此，卓達房產開發(fā)公司可以成立自己獨立的物業(yè)公司，將這部分價外費用轉由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費用”，當然也就不需要繳納營業(yè)稅。 籌劃后，各項代收款項轉由獨立的物業(yè)公司收取。 卓達公司應納營 業(yè)稅稅額 =9000 5 =450(萬元 ) 應納城市維護建設稅及教育費附加 =450 (7 +3 )=45(萬元 ) 物業(yè)公司應納營業(yè)稅稅額 =125 5 =6.25(萬元 ) 物業(yè)公司應納城市維護建設稅及教育費附加 =6.25 (7 +3 )=O.63(萬元 ) 兩個公司應納稅費合計 =450+45+6.25+0.63=501.88(萬元 ) 籌劃后節(jié)約稅費總額 =639.38-501.88=137.5(萬元 ) 甲、乙兩個企業(yè) 均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產機械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為 40 萬元，年可抵扣購進貨物含稅金 額 35 萬元；乙企業(yè)年含稅銷售額43 萬元，年可抵扣購進貨物含稅金額 37.5 萬元。進項稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個企業(yè)年銷售額均達不到一般納稅人標準，稅務機關對兩個企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率 3。 根據無差別平衡點增值率分析計算兩個企業(yè)應如何對納稅人身份進行籌劃 ? 參考答案： 作為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)年應納增值稅 1.17 萬元 ( %33%1 40 )，乙企業(yè)年應納增值稅 1.25 萬元 ( %33%1 43 )，兩企業(yè)年共應納增值稅 2.42 萬元 (1.17+1.25)。 根據無差別平衡點增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率 ( %1004035-40 )=12.5，小于無差別平衡點含稅增值率 20.05，選擇作為一般納稅人稅負較輕。 乙企業(yè)含稅增值率 l2.79 ( %1004337.5-43 )，同樣小于無差別平衡點含稅增值率20.05，選擇作為一般納稅人稅負較輕。 因此，甲、乙兩個企業(yè)可通過合并方式，組成一個獨立核算的納稅人 .以符合一般納稅人的認定資格。企業(yè)合并后，年應納增值稅稅額為： 應納增值稅稅額 =-17%1 4340 %1717%1 37.535 =1.53(萬元 ) 可見，合并后可減輕稅負 2.42-1.53=O.89(萬元） 某公司 (增值稅一般納稅人 )主要從事大型電子設備的銷售及售后培訓業(yè)務，假設某年該公司設備銷售收入為 1170 萬元 (含稅銷售額 )，并取得售后培訓收入 117 萬元 (含稅銷售額 )，購進設備的可抵扣項目金額為 100 萬元。 根據增值稅一般納稅人的計稅公式，該公司 2009 年度的應納增值稅銷售額為： . 應納增值稅銷售額 = 17%11170 + 17%1117 =1 100(萬元 ) 注：由于該公司的售后培訓收入與設備銷售屬于混合銷售范圍 .根據增值稅稅法的有關規(guī)定，其培訓收入應一并征收增值稅。由于增值稅是價外稅，其計稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額 =含稅銷售額 /(1+增值稅率） 應納增值稅稅額 =1 100 17 -100=87(萬元 ) 計算分析該公司應如何進行納稅籌劃。 參考答案： 增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為l7和 13，并且實行進項稅額可以抵扣的計稅方法，即僅對增值額進行計稅 (增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為 計稅依據，稅率為 3 )；而營業(yè)稅納稅人的稅率為3， 5以及 5 -20的幅度稅率 (娛樂業(yè) )，以全部營業(yè)額作為計稅依據。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。 如果把培訓服務項目獨立出來，成立一個技術培訓子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓收人屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為 5，則： 應納營業(yè)稅稅額 =117 5 =5.85(萬元 ) 設備銷售公司應納增值稅稅額 = 17%11170 70100-%71 （萬元 ) 共應繳納的流轉稅 (營業(yè)稅 +增值稅 )稅額 =5.85+70=75.85(萬元 ) 籌劃后節(jié)約流轉環(huán)節(jié)的稅款 =87-(70+5.85)=11.15(萬元 ) 某市 A 輪胎廠 (以下簡稱 A 廠 )現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有： (1)部分委托加工方式 (委托方對委托加 _T.的應稅消費品收回后，繼續(xù)加工成另一種應稅消費品 )。 A 廠委托 B 廠將一批價值 300 萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費 1 85 萬元 (假設 B 廠沒有同類消費品 )。 A 廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、費用共計 l45.5 萬元，該批輪胎售價 (不含增值稅 )1000 萬元。 (汽車輪胎的消費稅稅率為 3 ) (2)完全委托加工方式 (委托加工的應稅消費品收回后直接對外銷售 )。假設本案例的條件變?yōu)椋?A 廠委托 B 廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價格不變，仍為 300萬元，支付 B 廠加工費為 330.5 萬元； A 廠收回后直接對外銷售，售價仍為 1000 萬元。 (3)A 廠自行加工應稅消費品。 A 輪胎廠將購入的價值 300 萬元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎，加工費共計 330.5 萬元，售價仍為 1000 萬元。 分析哪種加工方式稅負最低，利潤最大 ? 參考答案： （ 1）部分委托加工方式 應繳消費稅及附 加稅費情況如下： A 廠支付 B 廠加工費時，同時支付由受托方代收代繳的消費稅：消費稅： 3%-1 185300 3 =15(萬元 ) A 廠銷售輪胎后，應繳納的消費稅、城市維護建設稅及教育費附加為： 應繳納的消費稅： 1000 3 -15=15(萬元 ) A 廠總共負擔的消費稅 =15+15=30(萬元 ) 應繳納的城市維護建設稅及教育費附加 =1 5 (7 +3 )=1.5(萬元 ) A 廠稅后利潤如下： 稅后利潤： (1 000-300-1 85-1 45.5-l 5-1 5-1.5) (1-25 )=253.5(萬元 ) （ 2）完全委托加工方式 應繳消費稅及附加稅費情況如下： A 廠支付受托方代收代繳的消費稅額為： 消費稅 = 3%-1 330.5300 3 =19.5(萬元 ) A 廠銷售輪胎時不用再繳納消費稅及其附加稅費，稅