目 錄 營業(yè)稅改征增值稅的影響？ 如何改？ 我們?nèi)绾螒?yīng)對？ 營業(yè)稅改征增值稅的影響 營業(yè)稅與增值稅的比較 營業(yè)稅改征增值稅的影響 營業(yè)稅改征增值稅的影響 營業(yè)稅與增值稅的比較 概念： 營業(yè)稅 ： 在中華人民共和國境內(nèi)提供 營業(yè)稅暫行條例 規(guī)定的勞務(wù) 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 或者 銷售不動(dòng)產(chǎn) 的單位和個(gè)人 。 規(guī)定的 勞務(wù) 是指屬于 交通運(yùn)輸業(yè)、 建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、 服務(wù)業(yè) 稅目征收范圍的勞務(wù) 7類 加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù) 營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）國稅發(fā)【 1993】第 149號 增值稅 ： 在中華人民共和國境內(nèi) 銷售貨物 或者 提供加工、修理修配勞務(wù)以及 進(jìn)口貨物 的單位和個(gè)人 。 假設(shè)征收 營業(yè)稅 （稅率 10%） 環(huán)節(jié) 進(jìn)價(jià) 銷售額 增值額 本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額 1 0 100 100 10 2 100 160 60 16 3 160 300 140 30 合計(jì) 260 560 300 56 假設(shè)征收 增值稅 （稅率 10%） 環(huán)節(jié) 進(jìn)價(jià) 銷售額 增值額 本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額 1 0 100 100 10 2 100 160 60 6 3 160 300 140 14 合計(jì) 260 560 300 30 增值稅的特點(diǎn)： 1、不重復(fù)征稅 2、便于對出口商品實(shí)現(xiàn)退稅 3、多數(shù)采用購進(jìn)扣稅法，買賣雙方形成有機(jī)的扣稅鏈條 營業(yè)稅改征增值稅的影響 營業(yè)稅與增值稅的比較 營業(yè)稅改征增值稅的影響 比較 項(xiàng)目 營業(yè)稅 增值稅 征稅原理 價(jià)內(nèi)稅 價(jià)外稅 計(jì)算方法 簡單（營業(yè)額 *稅率） 復(fù)雜（對增值額征稅，進(jìn)項(xiàng)可抵扣） 納稅人 按行業(yè)、服務(wù)類型分類管理 按規(guī)模分類管理 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 沒有與發(fā)票開具相關(guān)的規(guī)定 有先開具發(fā)票的，發(fā)票開具為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定 納稅地點(diǎn) 機(jī)構(gòu) 所在地 /勞務(wù)發(fā)生地 /土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)所在地 機(jī)構(gòu) 所在地 /銷售地或勞務(wù)發(fā)生地 發(fā)票管理 按行業(yè)、服務(wù)類型分類管理 按專用發(fā)票、普通發(fā)票分類 管理，更加嚴(yán)格， 有刑事責(zé)任 稅控管理 普通稅控系統(tǒng) 金稅系統(tǒng) 營業(yè)稅改征增值稅的影響 營業(yè)稅改征增值稅的影響 對國家的影響 結(jié)構(gòu)性減稅（國庫減收） 對納稅人的影響 有增有減 對上游納稅人（服務(wù)提供方）的影響 原交易上游的營業(yè)稅納稅人改征增值稅稅后的稅負(fù)有增有減 交通運(yùn)輸業(yè) 價(jià)內(nèi) 3% 價(jià)外 11% 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 價(jià)內(nèi) 5% 價(jià)外 6%、 17%，或 3%簡易征收 對下游納稅人（服務(wù)接受方）的影響 原營業(yè)稅納稅人沒有影響 原增值稅小規(guī)模納稅人沒有影響 原增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，稅負(fù)降低。 營業(yè)稅改征增值稅的影響 案例一：對交通運(yùn)輸業(yè)提供方的影響 某物流公司每月取得運(yùn)輸收入 100元，則營改增前后的對比如下： 項(xiàng)目 欄次 營改增前 營改增后 備注 含稅收入額 1 100.00 100.00 營業(yè)稅稅率 2 3% 增值稅稅率 3 11% 會計(jì)報(bào)表收入 4 100.00 90.09 100/(1+11%) 應(yīng)繳營業(yè)稅 5 3.00 增值稅銷項(xiàng)稅額 6 9.91 90.09*11% 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 7 5.10 30*17% 應(yīng)納增值稅 8 4.81 9.91-5.1 應(yīng)納城建稅及附加 9 0.36 0.58 營業(yè)稅 /增值稅 *12% 繳納流轉(zhuǎn)稅及附加合計(jì) 10 3.36 5.39 差額 2.03 可獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣的成本 11 35.10 30.00 假設(shè)收入 30%可獲得抵扣 無進(jìn)項(xiàng)抵扣的成本 12 45.00 45.00 假設(shè)無進(jìn)項(xiàng)的成本 45元 稅前利潤 =4-10/9-11-12 13 16.54 14.51 差額 2.03 交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸工具的采購對其稅負(fù)由重大影響。新成立或擴(kuò)大規(guī)模的公司，購入運(yùn)輸工具當(dāng)期的增值稅稅負(fù)會低一些 營業(yè)稅改征增值稅的影響 案例二：對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提供方的影響 某會計(jì)師事務(wù)所每月取得審計(jì)收入 100元，則營改增前后的對比如下： 項(xiàng)目 欄次 營改增前 營改增后 備注 含稅收入額 1 100.00 100.00 營業(yè)稅稅率 2 5% 增值稅稅率 3 6% 會計(jì)報(bào)表收入 4 100.00 94.34 100/(1+6%) 應(yīng)繳營業(yè)稅 5 5.00 增值稅銷項(xiàng)稅額 6 5.66 94.34*6% 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 7 0.51 3*17% 應(yīng)納增值稅 8 5.15 5.66-0.51 應(yīng)納城建稅及附加 9 0.60 0.62 繳納流轉(zhuǎn)稅及附加合計(jì) 10 5.60 5.77 差額 0.17 可獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣的成本 11 3.51 3.00 假設(shè) 3%的成本有進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證 無進(jìn)項(xiàng)抵扣的成本 12 65.00 65.00 假設(shè)無進(jìn)項(xiàng)的成本 65元 稅前利潤 =4-10/9-11-12 13 25.89 25.72 差額 0.17 營業(yè)稅改征增值稅的影響 案例三：對交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)接收方的影響 -有議價(jià)優(yōu)勢 某電子公司月銷售收入（不含稅） 100元，支付運(yùn)費(fèi)（含稅） 20元，支付服務(wù)費(fèi) 15元，則營改增前后的比較如下： 項(xiàng)目 欄次 營改增前 營改增后 備注 收入額 1 100.00 100.00 增值稅稅率 3 17% 17% 增值稅銷項(xiàng)稅額 6 17.00 17.00 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 7 【 20*7%】 1.40 【 18.02*11%+14.15*6%】2.83 應(yīng)納增值稅 8 15.60 14.17 應(yīng)納城建稅及附加 9 1.87 1.70 -0.17 繳納流轉(zhuǎn)稅及附加合計(jì) 10 17.47 15.87 支付運(yùn)費(fèi) 11 【 20-1.4】 18.60 【 20/(1+11%)】 18.02 -0.58 支付服務(wù)費(fèi) 12 15.00 【 15/(1+6%)】 14.15 -0.85 支付其他成本費(fèi)用 13 55.00 55.00 假設(shè)無進(jìn)項(xiàng)成本 55 稅前利潤 =1-9-11-12-13 14 9.53 11.13 1.60 有議價(jià)優(yōu)勢時(shí)，取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)后少納增值稅導(dǎo)致城建稅及附加的減少，與運(yùn)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)不含稅成本降低共同作用，從而增加利潤總額。 當(dāng)接收方有議價(jià)優(yōu)勢時(shí)，不考慮提供方稅制改革的因素，按原營業(yè)稅時(shí)的價(jià)格確定為改增值稅后的含稅價(jià) 案例四：對交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)接收方的影響 - -運(yùn)費(fèi)無議價(jià)優(yōu)勢 某電子公司月銷售收入（不含稅） 1000元，支付運(yùn)費(fèi)（含稅） 200元，則營改增前后的比較如下： 營業(yè)稅改征增值稅的影響 項(xiàng)目 欄次 營改增前 營改增后 備注 收入額 1 1,000.00 1,000.00 增值稅稅率 3 17% 17% 增值稅銷項(xiàng)稅額 6 170.00 170.00 1000*17% 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 -運(yùn)費(fèi) 7 【 200*7%】 14.00 【 200*11%】 22.00 差額 8 應(yīng)納增值稅 8 156.00 148.00 應(yīng)納城建稅及附加 9 18.72 17.76 差額 -0.96 =8*12% 繳納流轉(zhuǎn)稅及附加合計(jì) 10 174.72 165.76 支付運(yùn)費(fèi) 11 【 200-14】 186.00 200.00 差額 14 支付其他成本費(fèi)用 13 550.00 550.00 稅前利潤 =1-9-11-13 14 245.28 232.24 差額 -13.04 取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)后少納增值稅導(dǎo)致城建稅及附加的減少，與增加的運(yùn)費(fèi)成本共同作用，從而減少利潤總額。 當(dāng)接收方無議價(jià)優(yōu)勢時(shí)，需要考慮提供方稅制改革的因素，按原營業(yè)稅時(shí)的價(jià)格確定為改增值稅后的不含稅價(jià) 案例五：對交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)接收方的影響 - -服務(wù)費(fèi)無議價(jià)優(yōu)勢 某電子公司月銷售收入（不含稅） 1000元，支付服務(wù)費(fèi)（含稅） 100元，則營改增前后的比較如下： 營業(yè)稅改征增值稅的影響 項(xiàng)目 欄次 營改增前 營改增后 備注 收入額 1 1,000.00 1,000.00 增值稅稅率 3 17% 17% 增值稅銷項(xiàng)稅額 6 170.00 170.00 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 -服務(wù) 【 100*6%】 6.00 差額 6 應(yīng)納增值稅 8 170.00 164.00 應(yīng)納城建稅及附加 9 20.4000 19.6800 差額 -0.72=6*12% 繳納流轉(zhuǎn)稅及附加合計(jì) 10 190.40 183.68 支付服務(wù)費(fèi) 12 100.00 100.00 支付其他成本費(fèi)用 13 550.00 550.00 稅前利潤 =1-9-11-13 14 329.60 330.32 差額 0.72 無議價(jià)優(yōu)勢時(shí)，營改增后多支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，與營改增前沒有抵扣而繳納增值稅沒有區(qū)別； 但抵減銷項(xiàng)后少納增值稅導(dǎo)致城建稅及附加的減少，從而增加利潤總額。 當(dāng)接收方無議價(jià)優(yōu)勢時(shí)，需要考慮提供方稅制改革的因素，按原營業(yè)稅時(shí)的價(jià)格確定為改增值稅后的不含稅價(jià) 關(guān)于印發(fā) 的通知 財(cái)稅 2011110號 關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 2011111號 關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知 財(cái)稅 2011131號 關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知 財(cái)稅 2011133號 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行） 國家稅務(wù)總局公告 2012年第 13號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等 8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅 201271號 如何改 如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍 營業(yè)稅改征增值稅辦法要點(diǎn) 營業(yè)稅改征增值稅政策銜接 營業(yè)稅改征增值稅特殊事項(xiàng) 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍 交通運(yùn)輸業(yè) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍 交通運(yùn)輸業(yè) 如何改 旅客運(yùn)輸是否營改增？ 接受旅客運(yùn)輸服務(wù)是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 接受班車服務(wù)如何處理？ 鐵路運(yùn)輸是否營改增？ 物流輔助業(yè)務(wù)是否營改增？ 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍 如何改 把握應(yīng)稅范圍時(shí)需重點(diǎn)關(guān)注之處公路運(yùn)輸纜車運(yùn)輸索道運(yùn)輸其他陸路運(yùn)輸1 、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)2 、水路運(yùn)輸服務(wù)不包括“港口碼頭服務(wù)”、“ 打撈救助服務(wù)”。3 、提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接受方或者運(yùn)輸服務(wù)接受方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。（港口碼頭服務(wù)）1 、航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)2 、航空運(yùn)輸服務(wù)不包括“航空地面服務(wù)”和“通用航空服務(wù)”管道運(yùn)輸服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)1 、陸路運(yùn)輸服務(wù)中不包括鐵路運(yùn)輸，但包含了軌道交通運(yùn)輸2 、經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)、在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道業(yè)務(wù)暫不屬于此次改征增值稅范圍水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍 范圍解釋 特別說明航空服務(wù)包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機(jī)場停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。港口碼頭服務(wù)港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。貨運(yùn)客運(yùn)服務(wù)貨運(yùn)客運(yùn)場站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。“貨運(yùn)客運(yùn)場站”不包括鐵路運(yùn)輸?shù)呢涍\(yùn)客運(yùn)場站。打撈救助服務(wù)提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)物流輔助服務(wù)如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 增值稅范圍注釋 特別說明 物流輔助服務(wù) 貨物運(yùn)輸代理服務(wù) 貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 代理報(bào)關(guān)服務(wù) 代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 倉儲服務(wù) 倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 裝卸搬運(yùn)服務(wù) 裝卸搬運(yùn)服務(wù) ,是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍 范圍解釋 特別說明有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍 范圍解釋 特別說明研發(fā)服務(wù)就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)咨詢服務(wù)對特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)（包括各種專業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)、推廣和傳授）按照“技術(shù)咨詢”征收增值稅。合同能源管理服務(wù)節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。工程勘察勘探服務(wù)在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍 如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍 范圍解釋 特別說明軟件服務(wù)提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。信息系統(tǒng)服務(wù)提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。業(yè)務(wù)流程服務(wù)依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)信息技術(shù)服務(wù)是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為 范圍解釋 特別說明認(rèn)證服務(wù)具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。鑒證服務(wù)具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價(jià)的鑒證。注意 “ 咨詢服務(wù) ” 與技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)咨詢“ 咨詢服務(wù) ” 包括除范圍注釋已列明的技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)以外的，各類提供 “ 信息或者建議 ” 的經(jīng)濟(jì)咨詢和專業(yè)咨詢服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)咨詢服務(wù)提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)鑒證咨詢服務(wù)如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍 范圍解釋 特別說明注意 “ 設(shè)計(jì)服務(wù) ” 與電路設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)的區(qū)分，各自歸屬不同的應(yīng)稅項(xiàng)目。 電路設(shè)計(jì) 屬 “ 電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù) ” ； 廣告設(shè)計(jì) 屬 “ 廣告服務(wù) ” 。隨同理發(fā)及美容服務(wù)一并提供的 發(fā)型設(shè)計(jì) ，不屬于 “ 設(shè)計(jì)服務(wù) ” 范圍，不征收增值稅。注意 “ 商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù) ” 應(yīng)稅項(xiàng)目中，除 “ 商標(biāo) ” 、 “ 著作權(quán) ” 轉(zhuǎn)讓外，還包括 “ 商譽(yù) ” 轉(zhuǎn)讓服務(wù)、 “ 特許經(jīng)營權(quán) ” 轉(zhuǎn)讓服務(wù)?！?商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù) ” 中有關(guān) “ 著作權(quán) ” 按照中華人民共和國著作權(quán)法關(guān)于 “ 著作權(quán) ” 的解釋執(zhí)行。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)1 . 設(shè)計(jì)服務(wù)把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。2 . 商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。文化創(chuàng)意服務(wù)如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍 范圍解釋 特別說明3 . 知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。4 . 廣告服務(wù)利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。“ 廣告代理服務(wù) ” 按照 “ 廣告服務(wù) ” 征收增值稅。5 . 會議展覽服務(wù)為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！?會議展覽代理服務(wù) ” 按照 “ 會議展覽服務(wù) ” 征收增值稅。文化創(chuàng)意服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)如何改 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍 納稅人情況 納稅人類型達(dá)標(biāo)的企業(yè)（不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的除外）一般納稅人其他個(gè)人 小規(guī)模納稅人達(dá)標(biāo)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的未達(dá)標(biāo)企業(yè)可申請認(rèn)定為一般納稅人如何改 營業(yè)稅改征增值稅辦法要點(diǎn) 納稅人 銷售額的標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為 500萬元 （ 含本數(shù) ） 。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 ， 是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過 12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi) ， 提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額 ， 含免稅 、 減稅銷售額 。 按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人 ， 其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算 。 如何改 納稅人 試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算： 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過 12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì) （ 1 3%） 計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額的具體起、止時(shí)間由試點(diǎn)地區(qū)省級國家稅務(wù)局（包括計(jì)劃 單列市，下同）根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。 北京的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ： 不區(qū)分是否運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，以 2011年全年、 2012年 1月至營改增前一個(gè)月的營業(yè)收入超過 500萬元以上（含）的納稅人為達(dá)標(biāo)的一般納稅人。 如何改 納稅人 試點(diǎn)之前 ： 已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá) 稅務(wù)事項(xiàng)通知書 ，告知納稅人。 征增值稅應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額超標(biāo)納稅人 ： 納稅人應(yīng)當(dāng)在 2012年 8月 31日前 向主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料申請一般納稅人資格認(rèn)定。即 增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表 （以下簡稱申請認(rèn)定表）二份； 未超標(biāo)小規(guī)模納稅人和新開業(yè)納稅人 ： 納稅人可以在 2012年 8月 31日前 向主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料申請一般納稅人資格認(rèn)定。 如何改 納稅人 試點(diǎn)之后 ： 超標(biāo)小規(guī)模納稅人 應(yīng)當(dāng)在 超標(biāo)月份所屬申報(bào)期結(jié)束后 40日（工作日，下同）內(nèi)向 稅務(wù)所報(bào)送 增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表 二份，申請一般納稅人資格認(rèn)定。 申請不認(rèn)定一般納稅人 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的超標(biāo)小規(guī)模納稅人 可以申請不認(rèn)定一般納稅人 ， 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的超標(biāo)小規(guī)模納稅人是指超標(biāo)的非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 如何改 納稅人 營業(yè)稅改征增值稅辦法要點(diǎn) 適用稅率 行 業(yè) 適用稅率提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 17%提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 11%提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）6%使用簡易計(jì)稅方法的小規(guī)模納稅人和一般納稅人3%財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)0 % / 免稅如何改 如何改 一般計(jì)稅方法 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 =銷售額稅率 銷售額含稅銷售額（ 1+稅率） 營業(yè)稅改征增值稅辦法要點(diǎn) 計(jì)稅方法 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 取得合規(guī)的扣稅憑證： 增值稅專用發(fā)票 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票 運(yùn)輸結(jié)算單據(jù) 通用繳款書 (應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票 ) 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 如何改 營業(yè)稅改征增值稅辦法要點(diǎn) 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 簡易計(jì)稅、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi) 直接的非正常損失（ 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) ） 間接的非正常損失（ 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) ） 接受的旅客運(yùn)輸 自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇， 用于提供運(yùn)輸服務(wù)及租賃的除外 如何改 營業(yè)稅改征增值稅辦法要點(diǎn) 簡易征收 應(yīng)納稅額 =銷售額征收率 銷售額含稅銷售額（ 1征收率） 征收率為 3%，主要適用于以下納稅人： 1、小規(guī)模納稅人； 2、一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)，選擇按簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的。 3、動(dòng)漫企業(yè)一般納稅人在 2012年 12月 31日前可選擇簡易征收。 4、 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 返回 如何改 增值稅發(fā)票注意事項(xiàng) 如何改 營業(yè)稅改征增值稅辦法要點(diǎn) 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后 試點(diǎn)期間發(fā)票銜接：（ 廣東暫無規(guī)定） 自 2012年 9月 1日起 ， 試點(diǎn)納稅人提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)當(dāng)開具國稅局監(jiān)制的發(fā)票 ， 不得再開具地稅局監(jiān)制的發(fā)票 ， 結(jié)存發(fā)票到地稅機(jī)關(guān)繳銷 除另有規(guī)定外 ,對從事貨物運(yùn)輸?shù)慕煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)增值稅一般納稅人統(tǒng)一使用 貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 和 北京市國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票 ， 對從事非貨物運(yùn)輸?shù)慕煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的增值稅一般納稅人統(tǒng)一使用現(xiàn)行的 增值稅專用發(fā)票 和 增值稅普通發(fā)票 。 如何改 增值稅發(fā)票注意事項(xiàng) 不得開具增值稅專用發(fā)票的情況： 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票 ， 并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （ 1）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。 （ 2）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。 可以用于抵扣 如何改 增值稅發(fā)票注意事項(xiàng) 增值稅專用發(fā)票的開具 增值稅專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具： 項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符； 字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格； 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章； 按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。 對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具 銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單 ，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章?！?如何改 增值稅發(fā)票注意事項(xiàng) 增值稅專用發(fā)票 -作廢處理 一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。 同時(shí)具有下列情形的，為作廢條件： （一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月； （二）銷售方未抄稅并且未記賬； （三）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用 發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。 所稱抄稅，是報(bào)稅前用 IC卡或者 IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文?！?如何改 增值稅發(fā)票注意事項(xiàng) 增值稅專用發(fā)票 開具紅字發(fā)票 根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單方可開具。 由 購方 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單、購方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單的情形 1）發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤等情況且發(fā)票已認(rèn)證相符的 2）專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號 碼認(rèn)證不符”或抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的 3）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍 由 銷方 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單、銷方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單的情形 1）因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的（開具的當(dāng)月內(nèi)） 2）因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的（開具的次月內(nèi)） 如何改 增值稅發(fā)票注意事項(xiàng) 增值稅納稅義務(wù)時(shí)間 營業(yè)稅改征增值稅辦法要點(diǎn) 如何改 零稅率出口項(xiàng)目 有特定資質(zhì)的納稅人提供的國際運(yùn)輸服務(wù) 研發(fā)服務(wù) 設(shè)計(jì)服務(wù) 免稅出口項(xiàng)目 會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù) 存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù) 標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 不具備特定資質(zhì)的納稅人提供的國際運(yùn)輸服務(wù) 向境外提供的其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) 零稅率出口項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣或退稅 服務(wù)出口 營業(yè)稅改征增值稅辦法要點(diǎn) 免稅出口項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣 如何改 優(yōu)惠政策 - 管道運(yùn)輸服務(wù)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行即征即退 - 經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分即征即退。 營業(yè)稅改征增值稅辦法要點(diǎn) 如何改 營業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù) 運(yùn)輸分包 報(bào)關(guān)代理無船承運(yùn) 廣告代理包機(jī)業(yè)務(wù) 貨運(yùn)代理勘察設(shè)計(jì) 教育機(jī)構(gòu)開展的合作考試業(yè)務(wù)倉儲業(yè)務(wù)（試點(diǎn)物流企業(yè)）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán) 臺灣航空公司直航收入殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù) 美國A B S 船級社航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥 隨軍家屬就業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)離岸服務(wù)外包 失業(yè)人員就業(yè)臺灣航運(yùn)公司直航收入 即征即退差額納稅免征安置殘疾人的單位，實(shí)行按單位實(shí)際安置殘疾人數(shù)，限額即征即退營業(yè)稅改增值稅銜接事項(xiàng) 如何改 技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和原營業(yè)稅下的政策一致 不同業(yè)務(wù)間的銜接 原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的 ，截止到 2012年 10月 31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣 跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào) ： 試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減 非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅 營業(yè)稅改增值稅銜接事項(xiàng) 如何改 跨期間業(yè)務(wù) 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在 2012年 10月 底前已繳納營業(yè)稅， 2012年 10月 1日后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。 試點(diǎn)納稅人 2012年 10月 底前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。 如何改 營業(yè)稅改增值稅銜接事項(xiàng) 分別核算銷售額 核定銷售額 視同提供應(yīng)稅服務(wù) 非營業(yè)活動(dòng) 境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)（代扣代繳） 營業(yè)稅改增值稅特殊事項(xiàng) 如何改 混業(yè)經(jīng)營（兼有）與混合銷售、兼營之間的區(qū)別 混業(yè)經(jīng)營（兼有）：企業(yè)經(jīng)營行為涉及應(yīng)征增值稅的不同項(xiàng)目 混合銷售：企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目（營改增后） 兼營：企業(yè)的經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目（營改增后） 如何改 分別核算銷售額 試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 納稅人應(yīng) 分別核算 ， 否則從高適用 稅率或征收率。 1）兼有 不同稅率 的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率； 2）兼有 不同征收率 的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率； 3） 兼有不同稅率和征收率 的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 如何改 分別核算銷售額 混業(yè)經(jīng)營中差額納稅的核算要求 納稅人應(yīng)稅服務(wù)混業(yè)經(jīng)營的，應(yīng)分別核算適用不同稅率和征收率以及免稅和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的含稅銷售額、扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷售額。如：同時(shí)經(jīng)營交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)、融資租賃服務(wù)、適用免稅應(yīng)稅服務(wù)和出口適用免抵退應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)對上述不同項(xiàng)目及不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目分別核算含稅銷售額、扣除項(xiàng)目金額和計(jì)稅銷售額。 需分別核算的上述扣除項(xiàng)目金額包括：期初余額、本期發(fā)生額、本期可抵減金額、本期實(shí)際抵減金額和期末余額。 如何改 分別核算銷售額 提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提 供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 （二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 （三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤率） 如何改 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額的情況 （一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 視同提供應(yīng)稅服務(wù) 如何改 （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。 （二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 （三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 （四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 如何改 非營業(yè)活動(dòng) 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在 境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 （二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 （三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?如何改 境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 代扣代繳 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi) 未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接 受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 （一）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者 居住地均在試點(diǎn)地區(qū)。 （二）以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)。 不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。 如何改 境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 代扣代繳 扣繳義務(wù)人的 計(jì)稅方法 ： 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額 =接受方支付的價(jià)款（ 1+稅率）稅率 如果境外單位要求取得稅后金額如何處理？ 如何改 境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 代扣代繳 試點(diǎn)后稅負(fù)增加的記得申請財(cái)政補(bǔ)貼 如何改 營業(yè)稅改增值稅特殊事項(xiàng) 首次購進(jìn)稅控設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。 - 初次購買 - 價(jià)稅合計(jì)額全額抵減應(yīng)納稅額 - 當(dāng)期不足抵減結(jié)轉(zhuǎn)下期 營業(yè)稅改增值稅特殊事項(xiàng) 如何改 產(chǎn)業(yè)鏈調(diào)整 交易模式調(diào)整 稅務(wù)管控方面 會計(jì)核算方面 業(yè)務(wù)部門應(yīng)注意的事項(xiàng) 如何應(yīng)對 如何應(yīng)對 北京 A公司有研發(fā)業(yè)務(wù)部門，投入逐年增長、研發(fā)擁有公司無形資產(chǎn)（但高新收入比例等條件尚不滿足申請高新技術(shù)企業(yè)）。公司管理層基于其他戰(zhàn)略等方面考慮也有將其拆分設(shè)立單獨(dú)的研發(fā)中心的需求。 分拆稅務(wù)安排：北京研發(fā)中心申請高新技術(shù)企業(yè)，持有部分 IP并進(jìn)行高新生產(chǎn)（所得稅率 15%）。 未來經(jīng)營：母公司外包 IP設(shè)計(jì)給研發(fā)中心收回 IP所有權(quán)（外包服務(wù)可進(jìn)項(xiàng)抵扣）進(jìn)行自行生產(chǎn)或授權(quán)其他子公司使用；研發(fā)中心向集團(tuán)內(nèi)其他公司收取技術(shù)服務(wù)費(fèi)（稅改后可作為進(jìn)項(xiàng)抵扣） 產(chǎn)業(yè)鏈調(diào)整 如何應(yīng)對 調(diào)整前 A公司 ： 增值稅 =(R1+R2+R3+R4+C1+C2)*0.17-(C1+C2)*0.17 企業(yè)所得稅 =(R1+R2+R3+R4)*0.25 營業(yè)稅政策下調(diào)整 A公司 ： 營業(yè)稅 B公司 =（ R4+C2*(1+0.17) ） *0（免） 增值稅 A公司 =(R1+R2+R3+C1+（ C2*(1+0.17)+R4） )*0.17-C1*0.17 企業(yè)所得稅（ A公司與 B公司） =(R1+R2+R3)*0.25+R4*0.15 與調(diào)整前比較稅務(wù)差異 =C2(1+0.17)*0.17-R4*(0.25-0.15) 增值稅政策下調(diào)整 A公司 ： 增值稅 B公司 = (R4+C2)*0.06-C2*0.17 增值稅 A公司 =(R1+R2+R3+R4+C1+C2)*0.17-C1*0.17-(R4+C2)*0.06 企業(yè)所得稅（ A公司與 B公司） =(R1+R2+R3)*0.25+R4*0.15 與調(diào)整前比較稅負(fù)差異 =-R4*(0.25-0.15) R為該業(yè)務(wù)板塊產(chǎn)生的價(jià)值， C為外購材料，忽略其他成本。 B公司與 A公司的技術(shù)轉(zhuǎn)讓免交營業(yè)稅 產(chǎn)業(yè)鏈調(diào)整 廣州甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，下設(shè) 5家全資子公司。該集團(tuán)采用集權(quán)化管理，控股公司甲擁有強(qiáng)大的管理和技術(shù)方面的資源和能力。子公司的人力資源、法務(wù)、財(cái)務(wù)、研發(fā)、市場、供應(yīng)由控股公司統(tǒng)一管理控制，子公司的主要管理人員由控股公司派出，其薪酬由控股公司支付。子公司非高新技術(shù)企業(yè)。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 關(guān)聯(lián)交易：不符合獨(dú)立交易原則 集團(tuán)稅負(fù)增加：控股公司 15%，子公司 25% 交易模式調(diào)整 如何應(yīng)對 解決辦法 按獨(dú)立交易原則，控股公司向接受管理服務(wù)的子公司收取服務(wù)費(fèi)用。其稅務(wù)影響： 營改增之前 控股公司向子公司收取服務(wù)費(fèi)需要繳納 5%的營業(yè)稅及相應(yīng)的附加 12%， 同時(shí)增加了控股公司的稅前利潤；支付服務(wù)費(fèi)的子公司取得服務(wù)費(fèi)發(fā)票在稅前扣除，減少稅前利潤。 100*25% = 25 子公司少納企業(yè)所得稅 100*5.6%+（ 100-5.6） *15% =19.76 控股公司繳納營業(yè)稅及附加、所得稅 5*（ 1+12%） 5.24 總體少納稅 如何應(yīng)對 交易模式調(diào)整 營改增之后 控股公司向子公司收取服務(wù)費(fèi)需要繳納 6%的增值稅及相應(yīng)的附加 12%， 同時(shí)增加了控股公司的稅前利潤；支付服務(wù)費(fèi)的子公司取得增值稅專業(yè)發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，且服務(wù)費(fèi)在稅前扣除，減少稅前利潤。 100*6%=6 控股公司繳納增值稅（不考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣） 6*12%=0.72 控股公司繳納城建稅及教育費(fèi)附加 （ 100-0.72） *15%=14.89 控股公司繳納的企業(yè)所得稅 100*6%=-6 子公司抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)，少納增值稅 -6*12%=-0.72 子公司因少納增值稅而少繳納附加 （ -100+0.72） *25%=-24.82 子公司取得服務(wù)費(fèi)發(fā)票稅前扣除，少納所得稅 -24.82+14.89=-9.93 調(diào)整后總體稅負(fù)降低 交易模式調(diào)整 如何應(yīng)對 營改增企業(yè) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間變化； 適用稅率和計(jì)稅基數(shù)的變化 ； 發(fā)票管理和使用變化，更加嚴(yán)格 。 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 購買營改增服務(wù)的企業(yè) 增值稅扣稅憑證的管理，做到應(yīng)扣盡扣； 及時(shí)傳遞、認(rèn)證增值稅扣稅憑證； 扣稅憑證與合同、付款路徑的對應(yīng)； 服務(wù)進(jìn)口的扣除處理 -按不含增值稅金額扣繳企業(yè)所得稅，扣繳增值稅的稅收通用繳款書可作為扣稅憑證； 如何應(yīng)對 稅務(wù)管控方面 境外支付 -代扣代繳 某電子產(chǎn)品公司向香港 A公司支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 1000。 營改增之前 應(yīng)代扣繳營業(yè)稅 =1000*5%=50 應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅 =1000*7%=70 會計(jì)處理：借：管理費(fèi)用（或無形資產(chǎn)） 1000 貸：銀行存款 1000 營改增后 應(yīng)代扣繳增值稅 =1000/(1+6%)*6%=56.60 取得稅收通用繳款書 應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅 =(1000-56.60)*7%=66.04 會計(jì)處理：借：管理費(fèi)用（或無形資產(chǎn)） 943.4 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 56.60 貸：銀行存款 1000 如何應(yīng)對 如何應(yīng)對 會計(jì)核算方面 營改增企業(yè) 收入由含稅變?yōu)椴缓愂杖?，增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)入應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳增值稅 銷項(xiàng)稅額； 需要建立增值稅明細(xì)賬，準(zhǔn)確記錄和生成增值稅明細(xì)賬 ； 影響 企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù) ，收入、成本如何調(diào)整才與上期可比； 購買營改增服務(wù)的企業(yè) 取得增值稅扣稅憑證，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額要計(jì)入應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 影響 企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù) ，成本如何調(diào)整才與上期可比； 一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“期初留抵掛賬稅額”四個(gè)明細(xì)科目。 在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄 如何應(yīng)對 會計(jì)核算方面 服務(wù)提供方 一般納稅人差額納稅的會計(jì)處理 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 如何應(yīng)對 一般納稅人差額納稅的會計(jì)處理 對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少 的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目， 貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。 增值稅期末留抵稅額的會計(jì)處理 試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值 稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的， 應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。 如何應(yīng)對 增值稅期末留抵稅額的會計(jì)處理 開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣