12成本會計(jì)筆記必要說明1、筆記為成本會計(jì)第三版，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2、筆記中知識點(diǎn)為課后習(xí)題的提問以及個(gè)人認(rèn)為重要的知識點(diǎn)，僅供參考3、筆記中存在錯(cuò)誤及不足，本筆記目的是為了考東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)碩士的問答題而寫，為同學(xué)可以提供參考，以doc格式提供，方便自己在此基礎(chǔ)上形成自己的筆記，節(jié)約些時(shí)間。4、因?yàn)楣P記是自己備考中所寫，所以有些經(jīng)過歸納，簡化，但都源自課本。第一至四章 成本會計(jì)概述1、W=c（生產(chǎn)資料價(jià)格）+v(勞動力價(jià)格)+m（剩余價(jià)值）2、會計(jì)學(xué)成本：為了達(dá)到特定目的而發(fā)生的可以用貨幣計(jì)量的代價(jià)。成本必須發(fā)生于某一特定會計(jì)主體，以符合會計(jì)主體假設(shè)成本發(fā)生為了某一目的可以用貨幣計(jì)量，貨幣計(jì)量假設(shè)。3、成本分類經(jīng)濟(jì)用途或職能：直接材料、燃料和動力、直接人工、制造費(fèi)用。與特定產(chǎn)品的關(guān)系：直接成本和間接成本成本習(xí)性：變動成本和固定成本、混合成本4、正確劃分各種成本的界限本期成本和下期成本費(fèi)用各種產(chǎn)品成本界限在產(chǎn)品和產(chǎn)成本應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本5、成本開支范圍1）為制造產(chǎn)品而消耗的原材料、輔助材料、外購半成品和燃料的原價(jià)與運(yùn)輸、裝卸、整理費(fèi)用2）為制造產(chǎn)品所耗用的動力費(fèi)3）企業(yè)生產(chǎn)支付的職工薪酬4）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)5）因生產(chǎn)原因而發(fā)生的停工損失和廢品損失6）為管理和組織生產(chǎn)而支付的辦公費(fèi)等費(fèi)用第五章 生產(chǎn)要素的匯集和分配1、費(fèi)用要素分配原則：凡是屬于直接費(fèi)用的應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本，屬于間接費(fèi)用的經(jīng)歸集與分配后計(jì)入產(chǎn)品成本。2、生產(chǎn)費(fèi)用要素反映和按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本：同：都是耗費(fèi)異：范圍不同，前者包括工業(yè)生產(chǎn)和非生產(chǎn)費(fèi)用；后者僅包括工業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用。計(jì)算基礎(chǔ)不同：前者同期間聯(lián)系，不管是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本，都計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)費(fèi)用；后者同產(chǎn)品聯(lián)系，反映本期產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。3、材料費(fèi)用分配方法：定額耗用量分配法（各項(xiàng)材料消耗定額健全且比較準(zhǔn)確）、產(chǎn)品重量分配法（所耗材料與產(chǎn)品重量有關(guān)）、產(chǎn)品產(chǎn)量分配法、產(chǎn)品材料定額成本比例法（幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料）。（材料成本差異為節(jié)約差額，紅字做賬）第六章 輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算1、輔助生產(chǎn)成本的分配方法1）直接分配法：對輔助車間相互之間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不進(jìn)行分配計(jì)算簡單，具有假設(shè)性：即各輔助車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車間和管理等外部門所耗用，用輔助車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)較少。2）一次交互分配法交互分配：輔助生產(chǎn)車間之間分配直接分配：對外分配克服直接分配法在輔助生產(chǎn)車間不分配的缺點(diǎn)，更準(zhǔn)確；計(jì)算不及時(shí)，交互分配不是實(shí)際分配率，存在誤差計(jì)劃單位成本或上期實(shí)際單位成本3）計(jì)劃成本分配法：差額計(jì)入管理費(fèi)用。前提：計(jì)劃單位成本應(yīng)比較準(zhǔn)確。4）代數(shù)分配法：分配準(zhǔn)確，輔助生產(chǎn)車間較多，計(jì)算麻煩。5）順序分配法：耗用其他輔助生產(chǎn)車間少的排前面，先分配。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡便，由于排在前面的不負(fù)擔(dān)排在后面的費(fèi)用，存在誤差。2、制造費(fèi)用分配方法1）實(shí)際分配率法：實(shí)際制造費(fèi)用和分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工時(shí)、直接人工、聯(lián)合分配）2）預(yù)算分配率法：制造費(fèi)用預(yù)算和產(chǎn)品定額工時(shí)；差額平時(shí)記在制造費(fèi)用，年末按已分派數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)。（季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)用較大，避免生產(chǎn)制造費(fèi)用分配率懸殊）3）累計(jì)分配率法：在產(chǎn)品完工時(shí)一次性分配其負(fù)擔(dān)的全部制造費(fèi)用，至于未完工產(chǎn)品暫不分配。累計(jì)工時(shí)保留在產(chǎn)品成本計(jì)算單中。（完工批次少，未完工批次少，月末制造費(fèi)用水平差不多）第七章 生產(chǎn)損失核算1、生產(chǎn)損失：廢品損失和停工損失2、廢品按費(fèi)損程度和在經(jīng)濟(jì)上是否有修復(fù)價(jià)值分為可修復(fù)廢品（在技術(shù)上可修復(fù)，支付費(fèi)用合算）和不可修復(fù)廢品（技術(shù)上不可修復(fù)或雖能修復(fù)，但不合算）。3、不可修復(fù)廢品：實(shí)際費(fèi)用計(jì)算定額成本計(jì)算不可修復(fù)廢品成本借：廢品損失 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本根據(jù)殘值借：原材料等貸：廢品損失發(fā)生修復(fù)費(fèi)用借：廢品損失貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等取得補(bǔ)償借：銀行存款等科目貸：廢品損失凈損失借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本貸：廢品損失4、停工損失季節(jié)性、修理期間制造費(fèi)用，其他營業(yè)外支出第八章 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的核算1、方法選擇：產(chǎn)品數(shù)量多少、費(fèi)用數(shù)額大小、定額資料是否健全2、盤盈盤虧處理：盤盈：重置成本入賬，批準(zhǔn)后一般沖減管理費(fèi)用借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用盤虧：實(shí)際成本入賬，殘值估計(jì)成本入賬；凈損失按實(shí)際情況處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損溢 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢借：管理費(fèi)用其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損溢3、產(chǎn)品成本計(jì)算方法1）約當(dāng)產(chǎn)量法在產(chǎn)品折算成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量；適用月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、變化大、產(chǎn)品成本中直接材料和各項(xiàng)加工費(fèi)用的比重相差不大。（注意原材料的投入方式）2）定額比例法：按定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本的。適用管理基礎(chǔ)較好或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定且月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大3）定額成本計(jì)算：按各項(xiàng)消耗定額為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算在產(chǎn)品成本。適用于企業(yè)具備完整的定額資料，消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定且在產(chǎn)品數(shù)量變化不大。實(shí)際費(fèi)用脫離定額的差異全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本，在定額存在誤差時(shí)，影響成本計(jì)算準(zhǔn)確性。4）按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)算法只負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用，其他加工費(fèi)用由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。適用產(chǎn)品成本中材料費(fèi)用的比重較大時(shí)，而其他加工費(fèi)用較少。其他方法：不計(jì)算在產(chǎn)品法（月末在產(chǎn)品數(shù)量少，金額?。┰诋a(chǎn)品按年初固定數(shù)計(jì)算法（月末數(shù)量在產(chǎn)品多，占有費(fèi)用大，但變化不大）第九至十四章 產(chǎn)品成本計(jì)算方法1、企業(yè)生產(chǎn)按工藝流程簡單生產(chǎn)（單步驟）：工藝流程不能間斷，不能分散在不同地點(diǎn)進(jìn)行的生產(chǎn)，生產(chǎn)周期短；發(fā)電、采掘等企業(yè)。復(fù)雜生產(chǎn)（多步驟）：間斷的若干生產(chǎn)步驟組成。連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)：鋼鐵、紡織裝配式復(fù)雜生產(chǎn)：機(jī)床、汽車2、成本計(jì)算的對象：即成本費(fèi)用的承擔(dān)者。根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求確定。3、基本成本計(jì)算法方法對象成本計(jì)算期成本分配品種法每種產(chǎn)品定期于月末計(jì)算一般不需分配，大量大批復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)采用需分配分步法每種產(chǎn)品及所經(jīng)過加工步驟成本定期于月末計(jì)算需要進(jìn)行分配分批法每批產(chǎn)品不定期計(jì)算一般不需分配成本計(jì)算的輔助方法：定額法、分類法4、品種法適用：大量大批單步驟生產(chǎn)企業(yè)，或生產(chǎn)規(guī)模小、流水線、集中封閉式生產(chǎn)，生產(chǎn)上不要求按生產(chǎn)步驟計(jì)算成本的大量大批多步驟生產(chǎn)。簡單品種法（基本沒有在產(chǎn)品，計(jì)算簡單）和典型品種法（計(jì)算每種產(chǎn)品在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本）5、分批法：以產(chǎn)品批別為計(jì)算對象）適用：單件小批量生產(chǎn)類型（船舶、重型機(jī)械制造）特點(diǎn)：對象：產(chǎn)品批別成本計(jì)算期和報(bào)告期不一致，與生產(chǎn)周期一致一般不分配生產(chǎn)費(fèi)用，除了產(chǎn)品批量較大，出現(xiàn)跨月陸續(xù)完工和分次交貨間接費(fèi)用在不同批次之間可選擇：當(dāng)月分配法（月末分配間接費(fèi)用，不管完工與否）和累計(jì)分配法（只對完工批次或訂單按累計(jì)分配率分配，其他不分配）分批零件法：以投產(chǎn)的每批零件、部件和產(chǎn)成品作為成本計(jì)算對象。適用：零部件較少裝配式成批生產(chǎn)企業(yè)：儀器、儀表6、分步法：以產(chǎn)品品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對象。適用：大量大批復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，紡織、造紙逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（計(jì)算半成品成本法）適用：提供各個(gè)生產(chǎn)步驟半成品成本資料綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法上一步驟半成品成本轉(zhuǎn)入下一步驟，按綜合項(xiàng)目（半成品或原材料）轉(zhuǎn)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡便、提供個(gè)步驟半成品成本缺點(diǎn)：不能提供按原始成本項(xiàng)目反應(yīng)映產(chǎn)品結(jié)構(gòu)成本還原：按上步驟半成品各項(xiàng)目占全部成本的比重按各步驟耗用半成品占上一步驟半成品總成本的比重還原。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法：上一步驟半成品成本轉(zhuǎn)入下一步驟，分別將每項(xiàng)目計(jì)入下一步驟，可以提供原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（不計(jì)算半成品成本法）適用：半成品種類較多，又很少對外銷售特點(diǎn)：各生產(chǎn)步驟只歸集本步驟所發(fā)生的費(fèi)用，上一步驟的半成品已轉(zhuǎn)入下一步驟，雖實(shí)務(wù)轉(zhuǎn)移，但半成品成本并不轉(zhuǎn)移。項(xiàng)目平行結(jié)轉(zhuǎn)法逐步結(jié)轉(zhuǎn)法成本計(jì)算程序只計(jì)算該步驟計(jì)入產(chǎn)品成本份額按生產(chǎn)過程逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品及其成本各步驟包該費(fèi)用只包括本步驟發(fā)生費(fèi)用包括本步驟和上一步驟成本完工產(chǎn)品概念最后完工最后和各步驟完工在產(chǎn)品概念廣義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品成本資料直接提供原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)各步驟所占用資金數(shù)額成本與實(shí)物不一致一致及時(shí)性及時(shí)（各步驟同時(shí)進(jìn)行）不及時(shí)（上一步驟計(jì)算完進(jìn)行）7、分類法（按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出某類產(chǎn)品總成本基礎(chǔ)上，按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算種類內(nèi)產(chǎn)品成本）適用：產(chǎn)品品種或規(guī)格較多的企業(yè)或車間使用；聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級品的計(jì)算。1）類內(nèi)產(chǎn)品計(jì)算方法系數(shù)法：將類內(nèi)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)折合為系數(shù)。（產(chǎn)量較大、生產(chǎn)穩(wěn)定或規(guī)格適中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品）定額比列法：定額比較健全穩(wěn)定的企業(yè)。2）聯(lián)產(chǎn)品：企業(yè)在生產(chǎn)過程中，利用同一種原料，經(jīng)過同一個(gè)生產(chǎn)過程，同時(shí)生產(chǎn)出來且都是主要產(chǎn)品；分離前發(fā)生的為聯(lián)合成本，分離后每一種產(chǎn)品為可歸屬成本。聯(lián)產(chǎn)品的分配方法實(shí)物計(jì)量分配法聯(lián)產(chǎn)品實(shí)物量（重量、長度或容積）標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法（聯(lián)產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量，按系數(shù)折算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量來分配聯(lián)合成本）銷售價(jià)值分配法目的：各種產(chǎn)品取得相同的毛利率適用：成本高低與產(chǎn)品售價(jià)密切3）副產(chǎn)品：生產(chǎn)主要產(chǎn)品過程中附帶生產(chǎn)的一些非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品不計(jì)價(jià)法、按分離后成本計(jì)價(jià)法、固定成本計(jì)價(jià)法、按銷售價(jià)格扣除銷售稅金、銷售費(fèi)用后的余額副產(chǎn)品從聯(lián)合成本扣除的方式;聯(lián)合成本的直接材料扣除（副產(chǎn)品成本中直接材料較大或副產(chǎn)品成本占聯(lián)合成本很小的情況）副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)額與其總成本的比，分別從聯(lián)合成本的各項(xiàng)中扣除。（副產(chǎn)品中各項(xiàng)目成本比重差不多或副產(chǎn)品成本在聯(lián)合成本中占一定比重）4）等級品：品種相同，但質(zhì)量上有差別。材料質(zhì)量、工藝本身等特點(diǎn)或自然原因：根據(jù)售價(jià)等標(biāo)準(zhǔn)確定系數(shù)因生產(chǎn)管理不當(dāng)、操作失誤造成，實(shí)際產(chǎn)量比例法（因?yàn)橛昧舷嗤?、工藝相同?、定額法適用：產(chǎn)品已經(jīng)定型，產(chǎn)品品種穩(wěn)定，各項(xiàng)定額比較齊全、準(zhǔn)確；原始記錄齊全的企業(yè)采用。產(chǎn)品實(shí)際成本=定額成本+（-）定額差異+（-）定額變動（1）直接材料定額差異計(jì)算限額領(lǐng)料法整批分割法盤存法（2）定額變動差異和定額差異比較發(fā)生時(shí)間不同：前者不是經(jīng)常發(fā)生，不需經(jīng)常核算，只有在定額發(fā)生變動時(shí)核算；后者經(jīng)常變動。差異處理方式：定額變動差異與某一產(chǎn)品聯(lián)系，其變動可以計(jì)入該種產(chǎn)品成本。定額差異不是由某一種產(chǎn)品單獨(dú)引起，企業(yè)各方面工作綜合結(jié)果，不一定直接計(jì)入產(chǎn)品成本，往往采用分配。變動差異不大，可全部計(jì)入完工產(chǎn)品；變動較大，按定額成本比例，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。（3）優(yōu)缺點(diǎn)：利：加強(qiáng)成本日?？刂啤⒊杀径ㄆ诜治?、提高成本定額和成本計(jì)劃的制定水平、有利于各項(xiàng)費(fèi)用定額差異及定額變動差異在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。弊：工作量大、不便于對各責(zé)任部門的考核、定額資料若不準(zhǔn)確會影響成本計(jì)算準(zhǔn)確性。第十五章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度1、標(biāo)準(zhǔn)成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本差異=（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量+數(shù)量差異）（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+價(jià)格差異）-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格對混合差異的處理；單獨(dú)列出或合并至價(jià)格差異2、材料標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算（三差異）標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=（各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量之和實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=（各種材料實(shí)際耗用量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）各種材料實(shí)際耗用量之和實(shí)際結(jié)構(gòu)的實(shí)際平均單價(jià)=（各種材料實(shí)際耗用量實(shí)際單價(jià)）各種材料實(shí)際耗用量之和數(shù)量差異=（材料實(shí)際耗用量-材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量）標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)組合差異=材料實(shí)際耗用總量（實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）價(jià)格差=材料實(shí)際總耗用量（實(shí)際結(jié)構(gòu)的實(shí)際平均單價(jià)-實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）3、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（三差異）標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率=（各等級工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率）各等級工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之和實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率=（各等級工人實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率）各等級工人實(shí)際工時(shí)之和實(shí)際組合的平均實(shí)際工資率=（各等級工人實(shí)際工時(shí)實(shí)際工資率）各等級工人實(shí)際工時(shí)之和人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率人工組合差異=實(shí)際工時(shí)（實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率-標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)（實(shí)際組合的平均實(shí)際工資率-實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）4、標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理1）全部計(jì)入當(dāng)期損益：月末金額不大2）根據(jù)銷售產(chǎn)品成本、月末在產(chǎn)品成本和月末庫存產(chǎn)品成本的比例分?jǐn)偅涸履┙痤~較大3）結(jié)轉(zhuǎn)入下期：年度中間采用，年末1/2選一。5、固定制造費(fèi)用差異分析固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際成本-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異=（預(yù)算工時(shí)-實(shí)際工時(shí)）固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率第十六章 作業(yè)成本法1、成本動因成本動因：導(dǎo)致成本發(fā)生的事項(xiàng)或活動資源動因：作業(yè)量和資源消耗之間的因果關(guān)系作業(yè)動因：產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。2、作業(yè)成本法適用條件（1）成本結(jié)構(gòu)，制造費(fèi)用占比很大（2）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品多種多樣（3）外部環(huán)境，面臨激烈競爭的公司3、作業(yè)成本法優(yōu)點(diǎn)：間接費(fèi)用的計(jì)算和產(chǎn)品成本計(jì)算更為準(zhǔn)確、利于加強(qiáng)成本管理，控制產(chǎn)品成本、提供更廣泛的信息4、作業(yè)成本法局限：（1）作業(yè)的分類和計(jì)量有一定主觀性（2）成本動因的選擇有困難，并可能缺乏科學(xué)性（3）計(jì)算過程復(fù)雜，執(zhí)行成本較高，可能違背成本效益原則（4）不符合現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則與對外財(cái)務(wù)報(bào)告需要（5）對未來績效的改善無法驗(yàn)證5、將資源分配給最終產(chǎn)品時(shí)，直接追溯和動因追溯方式計(jì)量屬性看，成本動因分為業(yè)務(wù)動因（業(yè)務(wù)發(fā)生次數(shù)）、持續(xù)動因（假設(shè)執(zhí)行作業(yè)的單位時(shí)間內(nèi)耗用的資源是相等的）、強(qiáng)度動因(特殊情況下，將全部資源單獨(dú)歸集，直接計(jì)入某一特定產(chǎn)品。6、作業(yè)層次單位作業(yè)：隨產(chǎn)品數(shù)量變化而變化批次作業(yè)：隨生產(chǎn)批