商貿(mào)流通企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等），按其經(jīng)營方式的不同，其進(jìn)出口業(yè)務(wù)可以分為自營和代理兩大類。不同的經(jīng)營方式下的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，有關(guān)關(guān)稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。 （一）自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算 商品流通企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅”和“物資采購”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，借記“物資采購”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅”賬戶，而直接借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶（出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理亦然）。 商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)出口關(guān)稅”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)出口關(guān)稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。 例1 某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進(jìn)口商品一批，CIF價(jià)格折合人民幣為400000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為40，代征增值稅稅率17，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計(jì)算應(yīng)交關(guān)稅和物資采購成本如下： 應(yīng)交關(guān)稅40000040160000（元） 物資采購成本400000160000560000（元） 代征增值稅5600001795200（元） 作會(huì)計(jì)分錄如下： 計(jì)提關(guān)稅和增值稅時(shí)： 借：物資采購 560000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅 160000 應(yīng)付賬款 400000 支付關(guān)稅和增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅 160000 貸：銀行存款 160000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 95200 貸：銀行存款 95200 商品驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：庫存商品 560000 貸：物資采購 560000 例2 以例5資料，某公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：物資采購 797414 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）135560 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 932974 例3 某進(jìn)出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價(jià)格折合人民幣為720000元，出口關(guān)稅稅率為20，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計(jì)算出口關(guān)稅如下： 出口關(guān)稅720000（120）20120000（元） 作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 120000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)出口關(guān)稅 120000 （二）代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算 代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，對(duì)受托方來說，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供代理服務(wù)。因此，由于進(jìn)出口而計(jì)繳的關(guān)稅均由委托單位負(fù)擔(dān)，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。 代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上也是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶來反映的，其對(duì)應(yīng)賬戶是“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等。 例4 某單位委托某進(jìn)出口公司進(jìn)口商品一批，進(jìn)口貨款2550000元已匯入進(jìn)出口公司存款戶。該進(jìn)口商品我國口岸CIF價(jià)格為USD240000，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為USD1RMB8.64，代理手續(xù)費(fèi)按貨價(jià)2收取，現(xiàn)該批商品已運(yùn)達(dá)，向委托單位辦理結(jié)算。 計(jì)算該批商品的人民幣貨價(jià)如下： 2400008.642073600（元） 計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅如下： 207360020414720（元） 計(jì)算代理手續(xù)費(fèi)如下： 2073600241472（元） 根據(jù)上述計(jì)算資料，該進(jìn)出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關(guān)稅和手續(xù)費(fèi)等。作會(huì)計(jì)分錄如下： 收到委托單位劃來進(jìn)口貨款時(shí)： 借：銀行存款 2550000 貸：應(yīng)付賬款單位 2550000 對(duì)外付匯進(jìn)口商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款外商 2073600 貸：銀行存款 2073600 支付進(jìn)口關(guān)稅時(shí)： 借：應(yīng)付賬款單位 414720 貸：應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅 414720 借：應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅 414720 貸：銀行存款 414720 將進(jìn)口商品交付委托單位并收取手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款單位 2115072 貸：代購代銷收入手續(xù)費(fèi) 41472 應(yīng)收賬款外商 2073600 將委托單位剩余的進(jìn)口貨款退回時(shí)： 借：應(yīng)付賬款單位 20208 貸：銀行存款 20208 例5 某進(jìn)出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價(jià)折合人民幣為360000元，出口關(guān)稅稅率為20，手續(xù)費(fèi)為10800元。計(jì)算應(yīng)繳出口關(guān)稅如下： 360000（120）2060000（元） 作會(huì)計(jì)分錄如下： 計(jì)繳出口關(guān)稅時(shí)： 借：應(yīng)收賬款單位 60000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)出口關(guān)稅 60000 繳納出口關(guān)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)出口關(guān)稅 600