顧客忠誠(chéng)計(jì)劃及其會(huì)計(jì)處理初探論文摘要：顧客忠誠(chéng)計(jì)劃及其會(huì)計(jì)處理初探-論文網(wǎng)論文關(guān)鍵詞：顧客,忠誠(chéng),計(jì)劃,及其,會(huì)計(jì)近年來(lái)，顧客忠誠(chéng)計(jì)劃越來(lái)越為各界所認(rèn)識(shí)，不論是零售業(yè)、航空公司、酒店還是電信服務(wù)商，都盡力提供激勵(lì)來(lái)吸引顧客，從而提高顧客的忠誠(chéng)度。本文簡(jiǎn)要分析了顧客忠誠(chéng)計(jì)劃兩種基本的會(huì)計(jì)處理方法，希望對(duì)我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的制定有所幫助。一、顧客忠誠(chéng)與顧客忠誠(chéng)計(jì)劃對(duì)顧客忠誠(chéng)的定義，不同學(xué)者有不同看法。服務(wù)管理學(xué)者Brown（1952）認(rèn)為，顧客忠誠(chéng)為一種行為模式，乃顧客購(gòu)買某品牌產(chǎn)品的一致性；JacobyandKyner（1973）認(rèn)為，顧客忠誠(chéng)度是一種偏好態(tài)度，會(huì)使顧客在某一時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生持續(xù)重復(fù)購(gòu)買行為；EngleandBlackwell（1982）則將顧客忠誠(chéng)定義為消費(fèi)者在某一時(shí)間內(nèi)對(duì)一個(gè)或幾個(gè)品牌的偏好、態(tài)度和行為上的反應(yīng)；Oliver（1997）認(rèn)為，忠誠(chéng)的顧客盡管在情境影響或促銷手段的誘惑下，仍承諾未來(lái)會(huì)持續(xù)購(gòu)買其偏好產(chǎn)品或產(chǎn)品組合。從以上學(xué)者的研究中可以看出，對(duì)于顧客忠誠(chéng)的早期觀點(diǎn)都集中在重復(fù)購(gòu)買行為方面，而后期的一些觀點(diǎn)則更強(qiáng)調(diào)內(nèi)心的態(tài)度、偏好的作用，強(qiáng)調(diào)在情感忠誠(chéng)基礎(chǔ)上的重復(fù)購(gòu)買行為。我們認(rèn)為，顧客忠誠(chéng)是從顧客滿意概念中引出的概念，是指顧客滿意后而產(chǎn)生的對(duì)某種產(chǎn)品品牌或公司的信賴、維護(hù)和希望重復(fù)購(gòu)買的一種心理傾向。顧客忠誠(chéng)實(shí)際上是一種顧客行為的持續(xù)性，而顧客忠誠(chéng)度是指顧客忠誠(chéng)于企業(yè)的程度。顧客忠誠(chéng)計(jì)劃也叫顧客回報(bào)計(jì)劃，是企業(yè)對(duì)顧客累積購(gòu)買特定產(chǎn)品或服務(wù)所提供的激勵(lì)措施，其形式多樣，但概括起來(lái)一般可分為以下四類:授予顧客在同一消費(fèi)點(diǎn)享有購(gòu)買貨品或服務(wù)折扣的權(quán)利；授予顧客在同一集團(tuán)的任何一個(gè)消費(fèi)點(diǎn)中享有購(gòu)買貨品或服務(wù)折扣的權(quán)利；授予顧客在另一集團(tuán)享有購(gòu)買貨品或服務(wù)折扣的權(quán)利以及授予顧客從第三方兌付多樣化的商品或服務(wù)的權(quán)利。二、顧客忠誠(chéng)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)對(duì)顧客忠誠(chéng)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理不盡相同，大部分企業(yè)傾向的會(huì)計(jì)處理方法是在授予顧客忠誠(chéng)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)在銷售期確認(rèn)為費(fèi)用。此項(xiàng)費(fèi)用是基于會(huì)計(jì)主體所預(yù)計(jì)的提供免費(fèi)或打折商品或服務(wù)成本的金額。該方法的基本原理是，顧客忠誠(chéng)獎(jiǎng)勵(lì)是確保初始銷售的從屬性費(fèi)用，所以應(yīng)當(dāng)在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。然而，2007年6月28日正式發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第13號(hào)（IFRIC13）消除了這方面的分歧。IFIRIC13規(guī)范了顧客忠誠(chéng)計(jì)劃需按多項(xiàng)要素收入安排處理，銷售貨品或服務(wù)過(guò)程中所取得的對(duì)價(jià)，將會(huì)被分配于提供的貨品或服務(wù)和未來(lái)會(huì)被兌付的獎(jiǎng)勵(lì)。即：企業(yè)所獲得的對(duì)價(jià)將會(huì)被分為兩部分，一部分被分配為銷售商品或服務(wù)的價(jià)值，在初始銷售時(shí)作為收入得以確認(rèn)。而另一部分則為獎(jiǎng)勵(lì)的公允價(jià)值。分配到獎(jiǎng)勵(lì)上的對(duì)價(jià)部分，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上以遞延收益列示，直到在客戶要求兌換獎(jiǎng)勵(lì)，才確認(rèn)為收入。有些獎(jiǎng)勵(lì)積分是有使用期限的，當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)積分到期時(shí)，所有未確認(rèn)的遞延收益，都需在當(dāng)期確認(rèn)為收入。對(duì)于沒(méi)有使用期限的獎(jiǎng)勵(lì)，發(fā)行方亦應(yīng)對(duì)其使用期限進(jìn)行估計(jì)。以上這兩種方法之間的另一個(gè)差異是負(fù)債的計(jì)量。前者以預(yù)計(jì)成本為基礎(chǔ)計(jì)量負(fù)債，后者則是基于銷售價(jià)格。IFIRIC13中，交易中所獲得的對(duì)價(jià)將根據(jù)不同的要素的公允價(jià)值進(jìn)行分配。需要遞延的收入可以獎(jiǎng)勵(lì)的公允價(jià)值或獎(jiǎng)勵(lì)和銷售貨品/服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值計(jì)算。IFRIC13沒(méi)有明確規(guī)范顧及獎(jiǎng)勵(lì)公允價(jià)值的特定方法，但其要求企業(yè)需根據(jù)該獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)持有者的公允價(jià)值計(jì)算，而不應(yīng)以發(fā)行者兌付成本為基礎(chǔ)。獎(jiǎng)勵(lì)的公允機(jī)制可以根據(jù)顧客在兌付獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)所得的折扣，同時(shí)考慮獎(jiǎng)勵(lì)預(yù)期會(huì)被兌付的比率來(lái)估算。以下將以零售企業(yè)為例對(duì)顧客忠誠(chéng)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。某企業(yè)對(duì)價(jià)值每100元的消費(fèi)給予80點(diǎn)積分的獎(jiǎng)勵(lì)。積分可用作兌付該企業(yè)提供的商品。積分三年有效。每1000點(diǎn)積分，積分持有者將獲得零售價(jià)為60元的商品。企業(yè)提供這些商品的成本為12元。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)期銷售150元，給予顧客120點(diǎn)積分，預(yù)計(jì)其中100點(diǎn)積分將被兌付。此例中，積分的公允價(jià)值為7.260(120/1000)元，考慮積分的預(yù)期兌付率后的公允價(jià)值為67.2(100/120)元。該金額為顧客可得到的商品的公允價(jià)值。公允價(jià)值并不等于企業(yè)提供商品時(shí)所產(chǎn)生的成本1.212(120/1000)(100/120)。第一種方法的會(huì)計(jì)處理如下：初始銷售時(shí)：借：現(xiàn)金150貸：營(yíng)業(yè)收入150同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：銷售費(fèi)用1.2貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1.2實(shí)際兌付時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債1.2貸：庫(kù)存商品1.2第二種方法的會(huì)計(jì)處理如下：初始銷售時(shí)，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值被遞延入賬：借：現(xiàn)金150貸：遞延收益6營(yíng)業(yè)收入144第一年，50點(diǎn)積分被兌付，企業(yè)將確認(rèn)（50/100）6=3元的收入：借：遞延收益3貸：營(yíng)業(yè)收入3借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本0.6貸：庫(kù)存商品0.6第二年，10點(diǎn)積分被兌付，企業(yè)將確認(rèn)（10/100）6=0.6元：借：遞延收益0.6貸：營(yíng)業(yè)收入0.6借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本0.12貸：庫(kù)存商品0.12第三年，40點(diǎn)積分被兌付，剩余的遞延收益將會(huì)被確認(rèn)：借：遞延收益2.4貸：營(yíng)業(yè)收入2.4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本0.48貸：庫(kù)存商品0.48三、兩種會(huì)計(jì)處理方法的比較上述兩種處理方法的主要差異見(jiàn)下表：現(xiàn)行處理方法IFRIC 13利潤(rùn)表分類營(yíng)業(yè)收入的扣除或作為銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)收入的扣除資產(chǎn)負(fù)債表分類預(yù)計(jì)負(fù)債遞延收益計(jì)量不盡相同：但總體而言已履行義務(wù)的相關(guān)成本計(jì)量以獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)顧客的公允價(jià)值獎(jiǎng)勵(lì)的確認(rèn)不盡相同：在贈(zèng)予或在兌付獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)確認(rèn)在兌付獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)確認(rèn)對(duì)于那些把獎(jiǎng)勵(lì)積分作為銷售處理的公司，多項(xiàng)要素收入的概念也許富有挑戰(zhàn)性。管理層認(rèn)為提供獎(jiǎng)勵(lì)主要是為了吸引顧客再次光顧，因此應(yīng)作為銷售費(fèi)用的一部分。但從顧客的角度而言，顧客在購(gòu)買