2020 3 14 1 第三章 輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算 2020 3 14 2 第三章結(jié)構(gòu)框圖 2020 3 14 3 第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算 1 1輔助生產(chǎn)部門(mén)的特點(diǎn)1 2輔助生產(chǎn)成本的歸集1 3輔助生產(chǎn)成本的分配1 4生產(chǎn)多種產(chǎn)品車(chē)間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 2020 3 14 4 第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算 1 1輔助生產(chǎn)部門(mén)的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)車(chē)間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車(chē)間 行政管理等部門(mén)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車(chē)間 一般很少對(duì)外服務(wù) 因此 輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車(chē)間丶部門(mén)負(fù)擔(dān) 輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)絕大部分是為基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)的 對(duì)外銷(xiāo)售的很少 因此 輔助生產(chǎn)成本的高低 對(duì)產(chǎn)品成本水平有直接影響 同時(shí) 也只有正確及時(shí)地計(jì)算并分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用后 才能進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算 這就決定了輔助生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的費(fèi)用 必須單獨(dú)進(jìn)行歸集與核算 并先將其分配記入各受益對(duì)象中 2020 3 14 5 第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算 1 2輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) 2020 3 14 6 輔助生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù) 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間 如供水 供電 供汽 運(yùn)輸?shù)溶?chē)間 應(yīng)按車(chē)間別設(shè)置 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 在帳內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄 車(chē)間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 內(nèi) 2020 3 14 7 輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間 如工具 模型等車(chē)間 除了要按車(chē)間分別設(shè)置 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 外 還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù) 分別開(kāi)設(shè) 產(chǎn)品成本計(jì)算單 登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料 直接工資等直接成本項(xiàng)目的費(fèi)用 其他費(fèi)用可先在 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車(chē)間 明細(xì)帳中進(jìn)行核算 月末 再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn) 分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單中 輔助生產(chǎn)車(chē)間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理的要求 采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法 計(jì)算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本 2020 3 14 8 第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算 1 3輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)車(chē)間自制材料 工具等的核算輔助生產(chǎn)車(chē)間提供勞務(wù)的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法 2020 3 14 9 輔助生產(chǎn)車(chē)間自制材料 工具等的核算 輔助生產(chǎn)車(chē)間是生產(chǎn)產(chǎn)品的 如自制材料 工具等 在這些產(chǎn)品完工后 應(yīng)將其成本從 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 帳戶 轉(zhuǎn)入到 原材料 或 低值易耗品 等帳戶中 各車(chē)間 部門(mén)領(lǐng)用時(shí) 再比照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存貨的核算方法 根據(jù)具體的用途和數(shù)量 一次或分次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用帳戶 2020 3 14 10 輔助生產(chǎn)車(chē)間提供勞務(wù)的核算 如果輔助生產(chǎn)車(chē)間提供電 水 蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí) 輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用在歸集后 應(yīng)根據(jù)各受益部門(mén)的耗用量 在各受益部門(mén)間進(jìn)行分配 在這種情況下 輔助生產(chǎn)車(chē)間除主要向基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理等部門(mén)提供勞務(wù)外 輔助生產(chǎn)車(chē)間之間也相互提供勞務(wù) 如供電車(chē)間向鍋爐車(chē)間提供電力 鍋爐車(chē)間向供電車(chē)間提供蒸汽 這樣 要計(jì)算電的成本 首先應(yīng)計(jì)算蒸汽的成本 而要計(jì)算蒸汽的成本 又要以先計(jì)算出電的成本為先決條件 由于它們之間相互制約互為條件 使輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配產(chǎn)生了困難 因而 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配采用了一些特殊的分配方法 2020 3 14 11 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法 直接分配法一次交互分配法計(jì)劃成本分配法 或稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格法 代數(shù)分配法順序分配法 2020 3 14 12 直接分配法 定義計(jì)算公式舉例優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 2020 3 14 13 定義 直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用 僅在各基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理等部門(mén)之間按其受益數(shù)量進(jìn)行分配 對(duì)于各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)則不進(jìn)行分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法 2020 3 14 14 計(jì)算公式 該輔助生產(chǎn)車(chē)間直某輔助生產(chǎn)車(chē)間接發(fā)生的費(fèi)用總額費(fèi)用分配率 該輔助生產(chǎn)車(chē)間向基本生產(chǎn)車(chē)間 行政管理等部門(mén)提供的勞務(wù)數(shù)量某基本生產(chǎn)車(chē)該基本生產(chǎn)車(chē)間間或行政管理 或行政管理等部等 費(fèi)用分配率等部門(mén)應(yīng)分配部門(mén)勞務(wù)耗用量輔助生產(chǎn)費(fèi)用 2020 3 14 15 舉例 某企業(yè)設(shè)有供電 鍋爐兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間 由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間只提供一種勞務(wù) 因而不設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)帳 輔助生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的費(fèi)用 全部登記在 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 中 供電車(chē)間的 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 如下 見(jiàn)表7 1 鍋爐車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為5032元 其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳略 各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下 見(jiàn)表7 2 根據(jù)上述資料 采用直接分配法分配的計(jì)算結(jié)果如下 見(jiàn)表 2020 3 14 16 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳表 2002年8月車(chē)間 供電車(chē)間 2020 3 14 17 表7 2輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單2002年8月 2020 3 14 18 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 2002年8月 直接分配法 接下頁(yè) 2020 3 14 19 根據(jù)計(jì)算的結(jié)果 應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄 借 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本8896制造費(fèi)用1024管理費(fèi)用1912貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車(chē)間 6800 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車(chē)間 5032 接上頁(yè) 2020 3 14 20 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用僅對(duì)外進(jìn)行分配一次 計(jì)算手續(xù)較為簡(jiǎn)單 但它具有一定的假定性 即假定各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車(chē)間和管理等部門(mén)所耗用 實(shí)際上 各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費(fèi)用 計(jì)算出來(lái)的輔助生產(chǎn)成本就不完整 所以 在各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多時(shí) 采用直接分配法分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差一些 因此 這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況下采用 2020 3 14 21 一次交互分配法 定義計(jì)算公式舉例優(yōu)缺點(diǎn) 2020 3 14 22 定義 一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行 第一次只限于各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進(jìn)行交互分配費(fèi)用 基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理等部門(mén)從略 第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費(fèi)用 加上分入費(fèi)用 減去分出費(fèi)用 計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際費(fèi)用后 再采用直接分配法 分配給基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等各受益單位 2020 3 14 23 計(jì)算公式 第一階段的交互分配 某輔助生產(chǎn)車(chē)該輔助生產(chǎn)車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用間費(fèi)用分配率 該輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車(chē)間該輔助生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)分配其他輔助 耗用其他輔助生其他輔助生產(chǎn)車(chē)生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)量 間費(fèi)用分配率 接下頁(yè) 2020 3 14 24 某基本生產(chǎn)車(chē)間 該基本生產(chǎn)車(chē)間輔助生產(chǎn)車(chē)間行政管理等部門(mén)應(yīng) 或行政管理等部 費(fèi)用分配率分配輔助生產(chǎn)費(fèi)門(mén)勞務(wù)耗用量 第二階段的直接分配 某輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配率 該輔助生產(chǎn)車(chē)間直接發(fā)生費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用 該輔助生產(chǎn)車(chē)間向基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理等部門(mén)提供的勞務(wù)總量 接上頁(yè) 2020 3 14 25 舉例 仍以直接分配法的資料為例 分配計(jì)算的結(jié)果如下 見(jiàn)表 和帳務(wù)處理 2020 3 14 26 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表 2002年8月 一交互分配法 2020 3 14 27 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果 應(yīng)作如下的帳務(wù)處理 交互分配的會(huì)計(jì)分錄如下 借 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車(chē)間 377 40 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車(chē)間 550貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車(chē)間 550 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車(chē)間 377 40 對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄如下 借 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本8907制造費(fèi)用1026管理費(fèi)用1899貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車(chē)間 6627 40 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車(chē)間 5204 60 2020 3 14 28 優(yōu)缺點(diǎn) 采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間不分配費(fèi)用的缺點(diǎn) 使輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本計(jì)算更加準(zhǔn)確 同時(shí) 也能促使各輔助生產(chǎn)車(chē)間降低相互之間的消耗 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算 但采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 在實(shí)行廠部 車(chē)間兩級(jí)成本核算的企業(yè)里 各輔助生產(chǎn)車(chē)間只能在接到財(cái)會(huì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)其他輔助生產(chǎn)車(chē)間分入費(fèi)用后 才能計(jì)算出實(shí)際費(fèi)用 進(jìn)而進(jìn)行交互分配和對(duì)外分配 因此 往往影響了成本計(jì)算的及時(shí)性 同時(shí) 第一階段的交互分配時(shí)所要分配的費(fèi)用 由于不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)的費(fèi)用 所以 計(jì)算出來(lái)的費(fèi)用分配率不是實(shí)際的分配率 準(zhǔn)確性要差一些 2020 3 14 29 計(jì)劃成本分配法 或稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格法 定義計(jì)算公式舉例優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 2020 3 14 30 定義 計(jì)劃成本分配法是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各車(chē)間 部門(mén)耗用的數(shù)量 計(jì)算各車(chē)間 部門(mén)應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法 對(duì)于按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額和各輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生費(fèi)用之間的差額 為了簡(jiǎn)化核算 可列入 管理費(fèi)用 科目中 如果是超支差 應(yīng)增加管理費(fèi)用 如果是節(jié)約差 則應(yīng)沖減管理費(fèi)用 2020 3 14 31 計(jì)算公式 各車(chē)間 部門(mén)應(yīng)分該車(chē)間 部門(mén)輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 的勞務(wù)耗用量 或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本某項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車(chē)間直分配轉(zhuǎn)按計(jì)劃成本分配的差異額 接發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用 入額 的分配數(shù)額 2020 3 14 32 舉例 現(xiàn)仍以直接分配法的資料以例 并假設(shè)每度電的計(jì)劃單位成本為0 255元 每噸蒸汽的計(jì)劃單位成本為8 198元 分配的結(jié)果如下 見(jiàn)表7 5和會(huì)計(jì)分錄 2020 3 14 33 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表 2002年8月 計(jì)劃成本分法 2020 3 14 34 根據(jù)表7 5中的數(shù)字 應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄 借 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車(chē)間 418 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車(chē)間 561 基本生產(chǎn)成本8689制造費(fèi)用1002管理費(fèi)用1841貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車(chē)間 6936 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車(chē)間 5575對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的差異額 應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄 借 管理費(fèi)用300貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本300如果為節(jié)約差 則應(yīng)沖減管理費(fèi)用 用紅字作上述會(huì)計(jì)分錄 2020 3 14 35 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單 各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算分配一次 而且不是在輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際費(fèi)用計(jì)算后再分配 加快了會(huì)計(jì)核算的速度 并且能考核各輔助生產(chǎn)車(chē)間成本計(jì)劃的執(zhí)行情況 有利于廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算 但假若輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本制定的不準(zhǔn)確 會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性 將較大的差異額列入 管理費(fèi)用 科目中 則對(duì)當(dāng)期的損益有較大的影響 因此 按計(jì)劃成本分配法一般適用于輔助生產(chǎn)計(jì)劃單位成本制定的比較準(zhǔn)確的情況下采用 2020 3 14 36 代數(shù)分配法 定義計(jì)算公式舉例優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 2020 3 14 37 定義 代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法 計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本 然后 再按各車(chē)間 部門(mén) 包括輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部 耗用輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法 2020 3 14 38 計(jì)算公式 某輔助生該產(chǎn)品或該輔助該輔助生產(chǎn)車(chē)某輔助生產(chǎn)產(chǎn)車(chē)間提 該輔助生 生產(chǎn)車(chē) 間耗用其他輔 車(chē)間產(chǎn)品或勞供產(chǎn)品或產(chǎn)勞務(wù)的間直接助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)務(wù)的單位成本勞務(wù)數(shù)量單位成本發(fā)生的品或勞務(wù)的數(shù)量費(fèi)用各車(chē)間 部門(mén)應(yīng)分配該車(chē)間 部門(mén)產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 的勞務(wù)耗用量 的單位成本 2020 3 14 39 舉例 現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例 計(jì)算過(guò)程如下 首先 設(shè)X代表每度電的單位成本 Y代表每噸蒸汽的單位成本 其次 建立如下多元一次方程組 27200X 6800 51Y 1 680Y 5032 2200X 2 然后 解上述二元一次方程組得 Y 8 258923618 X 0 265485481根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制的 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 如下 見(jiàn)表7 6和會(huì)計(jì)分錄 2020 3 14 40 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表 2002年8月 代數(shù)分配法 2020 3 14 41 根據(jù)表7 6中的數(shù)字 應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄 借 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車(chē)間 421 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車(chē)間 584 基本生產(chǎn)成本8908制造費(fèi)用1027管理費(fèi)用1897貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車(chē)間 7221 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車(chē)間 5616 2020 3 14 42 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 其最大的優(yōu)點(diǎn)是分配結(jié)果準(zhǔn)確 這是其他分配方法所不能達(dá)到的 但是 當(dāng)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車(chē)間較多時(shí) 需設(shè)的末知數(shù)就多 建立的方程組中的方程就多 計(jì)算起來(lái)是比較麻煩的 所以 代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間較少或會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算化的企業(yè)采用 2020 3 14 43 順序分配法 定義計(jì)算公式舉例優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 2020 3 14 44 定義 順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用的多少排成順序 耗用其他輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用少的輔助生產(chǎn)車(chē)間排列在先 先將費(fèi)用分配出去 耗用其他輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用多的輔助生產(chǎn)車(chē)間排列在后 后將費(fèi)用分配出去的一種方法 例如供電鍋爐兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間 若供電車(chē)間耗用鍋爐車(chē)間的費(fèi)用少 而鍋爐車(chē)間耗用供電車(chē)間的費(fèi)用多 則輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配順序是應(yīng)先分配供電車(chē)間的費(fèi)用 然后再分配鍋爐車(chē)間的費(fèi)用 2020 3 14 45 計(jì)算公式 該輔助生產(chǎn)車(chē)間某輔助生產(chǎn)車(chē)直接發(fā)生的費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用間費(fèi)用分配率 其他車(chē)間 部門(mén)提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量各車(chē)間 部門(mén)應(yīng)分該車(chē)間或部門(mén)耗用輔助生產(chǎn)配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 費(fèi)用分配率 2020 3 14 46 舉例 現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例 由于供電車(chē)間耗用鍋爐車(chē)間的費(fèi)用少 而鍋爐車(chē)間耗用供電車(chē)間的費(fèi)用多 因而 供電車(chē)間排列在先 先將費(fèi)用分配出去 分配時(shí)既要將電費(fèi)分配給基本生產(chǎn)車(chē)間 行政管理等部門(mén) 還要分配給排列在后的鍋爐車(chē)間 由于鍋爐車(chē)間排列在后 因此 其所分配的費(fèi)用由兩部分組成 即本車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用和供電車(chē)間轉(zhuǎn)入的費(fèi)用 所應(yīng)分配的勞務(wù)數(shù)量 不包括供電車(chē)間耗用的2200度電 根據(jù)上述的分析 編制的 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 如下 見(jiàn)表7 7和會(huì)計(jì)分錄 2020 3 14 47 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表 2002年8月 順序分配法 2020 3 14 48 根據(jù)表 中的數(shù)字 應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄 借 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車(chē)間 550 基本生產(chǎn)成本8937制造費(fèi)用1032管理費(fèi)用1863貸 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車(chē)間 6800 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐車(chē)間 5582 2020 3 14 49 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法簡(jiǎn)便 但是 由于排列在先的輔助生產(chǎn)車(chē)間不負(fù)擔(dān)耗用排列在后輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用 分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響 同時(shí) 也不便于調(diào)動(dòng)排列在先輔助生產(chǎn)車(chē)間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性 因此 這種方法一般適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有著明細(xì)的順序 并且排列在先的輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用較少的情況下采用 2020 3 14 50 1 4生產(chǎn)多種產(chǎn)品車(chē)間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配對(duì)于分配給基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 如果該車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 則應(yīng)直接列入到該種產(chǎn)品的成本計(jì)算單中 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè) 還應(yīng)將分配給基本生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品耗用的勞務(wù)費(fèi)用 選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 現(xiàn)以一次交互分配法的數(shù)字為例 假設(shè)分配給基本生產(chǎn)車(chē)間的電費(fèi) 汽費(fèi)用于生產(chǎn)甲 乙 丙三種產(chǎn)品 采用定額工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn) 編制的 動(dòng)力費(fèi)用分配表 如下 見(jiàn)表7 8 第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算 2020 3 14 51 表7 8動(dòng)力費(fèi)用分配表2002年8月 2020 3 14 52 第二節(jié)制造費(fèi)用的核算 2 1制造費(fèi)用的歸集2 2制造費(fèi)用的分配方法2 3制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理 2020 3 14 53 第二節(jié)制造費(fèi)用的核算 2 1制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的概念制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置制造費(fèi)用核算使用的會(huì)計(jì)科目制造費(fèi)用明細(xì)賬 2020 3 14 54 制造費(fèi)用的概念 制造費(fèi)用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 以及固定資產(chǎn)使用費(fèi) 維修費(fèi)等費(fèi)用 制造費(fèi)用是產(chǎn)品成本的重要組成部分 所以 正確合理地組織制造費(fèi)用的核算 對(duì)于正確計(jì)算產(chǎn)品成本 控制各車(chē)間 部門(mén)費(fèi)用的開(kāi)支 考核費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況 不斷降低產(chǎn)品成本具有重要的作用 2020 3 14 55 制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置 為了加強(qiáng)成本管理 控制開(kāi)支 在制造費(fèi)用的核算時(shí) 要設(shè)置必要的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目 這些費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)結(jié)合成本管理的需要 有的按照費(fèi)用的性質(zhì)設(shè)置 有的按照費(fèi)用用途設(shè)置 例如 為了控制和分析機(jī)物料消耗情況 可以按照費(fèi)用的性質(zhì) 在制造費(fèi)用中設(shè)立 機(jī)物料消耗 項(xiàng)目 為了分析和控制修理費(fèi)用的支出情況 可以按照費(fèi)用的用途設(shè)置 修理費(fèi) 項(xiàng)目 制造費(fèi)用設(shè)置的明細(xì)項(xiàng)目主要有工資和福利費(fèi) 折舊費(fèi) 修理費(fèi) 辦公費(fèi) 水電費(fèi) 機(jī)物料消耗 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 季節(jié)性和修理期間的停工損失等 2020 3 14 56 制造費(fèi)用核算使用的會(huì)計(jì)科目 為了核算與監(jiān)督制造費(fèi)用的發(fā)生 并把它匯集起來(lái) 應(yīng)設(shè)置 制造費(fèi)用 科目 該科目的借方登記發(fā)生的制造費(fèi)用 貸方登記分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象的制造費(fèi)用 在一般情況下 制造費(fèi)用 科目不僅核算基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用 而且還核算輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用 2020 3 14 57 制造費(fèi)用明細(xì)賬 制造費(fèi)用明細(xì)帳表 第一車(chē)間2002年8月 2020 3 14 58 第二節(jié)制造費(fèi)用的核算 2 2制造費(fèi)用的分配方法實(shí)際分配率方式預(yù)算分配率方式累計(jì)分配率方式 2020 3 14 59 實(shí)際分配率方式 實(shí)際分配率方式是根據(jù)當(dāng)月實(shí)際制造費(fèi)用及其分配標(biāo)準(zhǔn) 來(lái)分配制造費(fèi)用 由于采用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同 其計(jì)算方法也不一樣 生產(chǎn)工時(shí)比例法直接工資比例法聯(lián)合分配法 2020 3 14 60 生產(chǎn)工時(shí)比例法 定義計(jì)算公式優(yōu)缺點(diǎn)折合工時(shí)的計(jì)算 2020 3 14 61 定義 生產(chǎn)工時(shí)比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實(shí)際 或定額 工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn) 來(lái)分配制造費(fèi)用的一種方法 2020 3 14 62 計(jì)算公式 制造費(fèi)用制造費(fèi)用總額分配率 各種產(chǎn)品實(shí)際 或定額 工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用的制造費(fèi)用 或定額 工時(shí) 分配率 2020 3 14 63 優(yōu)缺點(diǎn) 這種分配方法的優(yōu)點(diǎn)是資料容易取得 方法比較簡(jiǎn)單 在原始記錄和生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料比較健全的車(chē)間 都可以采用這種方法來(lái)分配制造費(fèi)用 2020 3 14 64 折合工時(shí)的計(jì)算 在一些機(jī)床型號(hào)較多 精密度相差懸殊的企業(yè)里 必須根據(jù)這一情況 將機(jī)床分為若干類 以各類機(jī)床每小時(shí)的折舊 修理 保養(yǎng)等費(fèi)用或每小時(shí)機(jī)加工價(jià)格為依據(jù) 確定工時(shí)折合系數(shù) 然后 將各種產(chǎn)品的各類生產(chǎn)工時(shí)按系數(shù)折算成為標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 據(jù)以分配制造費(fèi)用更為合理準(zhǔn)確 資料計(jì)算結(jié)果 2020 3 14 65 資料 某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù)如下 見(jiàn)表7 10 該企業(yè)生產(chǎn)甲 乙兩種產(chǎn)品 共發(fā)生制造費(fèi)用5140元 各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)折合如下 見(jiàn)表7 11 2020 3 14 66 表7 10某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù) 2020 3 14 67 表7 11生產(chǎn)工時(shí)和折合工時(shí)表2002年8月 2020 3 14 68 計(jì)算結(jié)果 根據(jù)生產(chǎn)工時(shí) 折合工時(shí)和制造費(fèi)用資料 編制的 制造費(fèi)用分配表 如下 見(jiàn)表7 12 表7 12制造費(fèi)用分配表2002年8月 2020 3 14 69 直接工資比例法 定義適用范圍 2020 3 14 70 定義 直接工資比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工資為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用的一種方法 2020 3 14 71 適用范圍 這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè) 當(dāng)各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)工時(shí)分配時(shí) 應(yīng)用這種方法實(shí)質(zhì)上同按生產(chǎn)工時(shí)分配的方法是一樣的 不如直接采用生產(chǎn)工時(shí)比例法 2020 3 14 72 聯(lián)合分配法 這種方法是根據(jù)制造費(fèi)用各類費(fèi)用的特點(diǎn) 將其劃分為若干類 分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配 分類的標(biāo)志可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途進(jìn)行 例如 有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為以下兩類 一類是機(jī)器設(shè)備使用及維修的有關(guān)費(fèi)用 另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用 前者可按機(jī)器工時(shí)或折合工時(shí)的比例進(jìn)行分配 后者可按直接人工工時(shí)的比例進(jìn)行分配 2020 3 14 73 預(yù)算分配率方式 定義計(jì)算公式舉例賬務(wù)處理優(yōu)缺點(diǎn) 2020 3 14 74 定義 預(yù)算分配率法是以企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時(shí) 或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法 預(yù)算分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額之間的差額 平時(shí)留在 制造費(fèi)用 科目中 年末 再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入12月份成本中 2020 3 14 75 計(jì)算公式 制造費(fèi)用全年制造費(fèi)用預(yù)算總額預(yù)算分配率 全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量制造費(fèi)用的制造費(fèi)用 的定額工時(shí) 預(yù)算分配率實(shí)際制造費(fèi)用與實(shí)際制按預(yù)算分配率按預(yù)算分配率計(jì) 造費(fèi)用 分配的制造費(fèi)用算分配的制造費(fèi)用的差額 接下頁(yè) 2020 3 14 76 差異額差異額分配率 按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分該產(chǎn)品按預(yù)算分配差異額配的差異額 率分配的制造費(fèi)用 分配率 接上頁(yè) 2020 3 14 77 舉例 企業(yè)一車(chē)間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為180000元 各種產(chǎn)品實(shí)際全年定額工時(shí)為200000小時(shí) 12月份甲產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為13000小時(shí) 乙產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為5500小時(shí) 年末核算時(shí) 該車(chē)間全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用189000元 1至11月份按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品為122400元 乙產(chǎn)品為53550元 根據(jù)上述資料 采用預(yù)算分配率法分配的結(jié)果如下 接下頁(yè) 2020 3 14 78 制造費(fèi)用180000預(yù)算分配率 0 9020000012月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 13000 0 90 11700 元 12月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 5500 0 90 4950 元 接下頁(yè) 2020 3 14 79 差異額 189000 122400 53550 11700 4950 3600 元 3600差異額分配率 0 01869 122400 11700 53550 4950 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 122400 11700 0 01869 2506 元 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 53550 4950 0 01869 1094 元 接上頁(yè) 2020 3 14 80 賬務(wù)處理 根據(jù)本例的計(jì)算結(jié)果 應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄借 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn) 甲產(chǎn)品 2506 基本生產(chǎn) 乙產(chǎn)品 1094貸 制造費(fèi)用3600如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù) 則應(yīng)增加產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用數(shù)額 用藍(lán)字作上述會(huì)計(jì)分錄 2020 3 14 81 優(yōu)缺點(diǎn) 采用預(yù)算分配率法分配制造費(fèi)用時(shí) 不必每月計(jì)算分配率 簡(jiǎn)化和加快了制造費(fèi)用的分配工作 并能及時(shí)反映各月制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異 特別是在季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)用比重較大的企業(yè)或車(chē)間 利用預(yù)算分配率方式可以避免各月制造費(fèi)用分配率相差懸殊的弊病 所以 預(yù)算分配率法是比較理想的 但是 采用這種方法分配制造費(fèi)用時(shí) 要求企業(yè)的計(jì)劃 定額管理工作的水平較高 否則 會(huì)影響制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性 2020 3 14 82 累計(jì)分配率方式 定義計(jì)算公式舉例優(yōu)缺點(diǎn) 2020 3 14 83 定義 累計(jì)分配率方式是在產(chǎn)品完工時(shí)一次性分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造費(fèi)用 至于未完工產(chǎn)品暫不分配 其應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用保留在 制造費(fèi)用 帳戶中 待其完工后一次性分配 累計(jì)分配率方式中的分配標(biāo)準(zhǔn) 可采用上述分配方式中分配標(biāo)準(zhǔn)的任何一種 2020 3 14 84 計(jì)算公式 制造費(fèi)用本月發(fā)生的制造費(fèi)用累期初余額 制造費(fèi)用計(jì)分配率 各種產(chǎn)品累計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)之和完工產(chǎn)品應(yīng)分完工產(chǎn)品的制造費(fèi)用配的制造費(fèi)用 累計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn) 累計(jì)分配率 2020 3 14 85 舉例 某企業(yè)本月份共生產(chǎn)甲 乙 丙 丁四批產(chǎn)品 甲產(chǎn)品上月投產(chǎn) 生產(chǎn)工時(shí)為400小時(shí) 本月發(fā)生工時(shí)1500小時(shí) 另外三批產(chǎn)品均為本月投產(chǎn) 工時(shí)分別為2400小時(shí) 1800小時(shí)和3250小時(shí) 月初制造費(fèi)用余額為1360元 本月發(fā)生5652 50元 甲產(chǎn)品本月完工 其余三批產(chǎn)品均未完工 采用累計(jì)分配率法計(jì)算分配制造費(fèi)用時(shí) 其計(jì)算結(jié)果如下 接下頁(yè) 2020 3 14 86 1360 5652 50制造費(fèi)用累 0 75計(jì)分配率400 1500 2400 1800 3250甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 400 1500 0 75 1425 元 乙 丙 丁三批產(chǎn)品由于未完工 所以暫不分配 可將這三批產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用5587 50元 1360 5652 50 1425 保留在 制造費(fèi)用明細(xì)帳 中 而這三批產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)即工時(shí)資料 則保留在各自的 產(chǎn)品成本計(jì)算單 中 待該批產(chǎn)品完工時(shí) 再根據(jù)其累計(jì)工時(shí)和完工月份的累計(jì)分配率 分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 接上頁(yè) 2020 3 14 87 優(yōu)缺點(diǎn) 采用累計(jì)分配率方式分配制造費(fèi)用 其優(yōu)點(diǎn)是在生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的企業(yè) 假若完工產(chǎn)品批次少 未完工產(chǎn)品批次多 則可減化會(huì)計(jì)核算的工作量 若完工的批次多 而未完工的批次少 由于簡(jiǎn)化的工作量較少 所以 可不采用這種方法進(jìn)行分配 同時(shí) 采用這種方式分配制造費(fèi)用時(shí) 各月份制造費(fèi)用水