2020 3 21 審計案例研究 1 損益形成與利潤分配循環(huán)審計案例 案例一宏光有限責(zé)任公司損益形成審計案例案例重點 損益形成環(huán)節(jié)的控制測試程序 損益形成核算中主要會計舞弊形式 審核方法及其審計調(diào)整 一 預(yù)備知識利潤的構(gòu)成 2020 3 21 審計案例研究 2 二 案例介紹 一 案例背景1 審計人金舟會計師事務(wù)所 事務(wù)所派出以張洋為項目組長及以程華秋 魯林 魏民為組員的項目組 2 被審計人宏光有限責(zé)任公司 宏光有限責(zé)任公司主營業(yè)務(wù)為家用電器原料 設(shè)備的加工 制造 銷售及電器百貨的零售買賣 2020 3 21 審計案例研究 3 二 案例內(nèi)容 1 損益形成的控制測試 調(diào)查表流程圖 描述 調(diào)查了解 文字描述 檢查憑證實地考察 控制測試 結(jié)論 2020 3 21 審計案例研究 4 健全的方面 與利潤形成相關(guān)的內(nèi)部控制制度已設(shè)置并發(fā)揮作用 責(zé)任分工明確 能夠按規(guī)定的程序和審批權(quán)限辦理審批手續(xù) 主要問題 對投資收益 尚未設(shè)置嚴(yán)格的登記制度 難以分清各項投資收益的界限 年末庫存證券的盤點清單沒有與投資明細表進行核對 損益類項目的總賬與明細賬之間缺乏定期的核對制度 營業(yè)外收支存在不及時入賬的問題 2020 3 21 審計案例研究 5 2 損益形成的實質(zhì)性測試 1 分析性復(fù)核 利潤總額分析表 2 審查利潤總額各構(gòu)成項目的明細賬 審核營業(yè)利潤構(gòu)成項目的明細賬 是否虛構(gòu)和隱瞞利潤 審核投資收益明細賬 記錄是否完整 計算是否正確 會計報表上的披露是否恰當(dāng) 審核營業(yè)外收支明細賬 記錄是否完整 計算是否正確 會計報表上的披露是否恰當(dāng) 3 調(diào)整與審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額 2020 3 21 審計案例研究 6 2020 3 21 審計案例研究 7 冰峰公司 明細賬在12月29日有一筆借方發(fā)生額20萬元 審計人員認(rèn)為這項記錄金額較大并發(fā)生于月末不尋常 將明細記錄與有關(guān)記賬憑證轉(zhuǎn)字912 進行了核對 審閱記賬憑證 發(fā)現(xiàn)未附任何原始憑證 追查發(fā)票存根 未發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的銷售發(fā)票 查閱產(chǎn)成品倉庫賬 也沒有發(fā)現(xiàn)提貨記錄 向冰峰公司發(fā)函詢證 結(jié)論 為完成2001年利潤目標(biāo)而虛構(gòu)的銷售 2020 3 21 審計案例研究 8 審計調(diào)整 借 主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 34000貸 應(yīng)收賬款 冰峰公司34000 借 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅66000貸 所得稅66000 借 所得稅66000盈余公積33500未分配利潤100500貸 主營業(yè)務(wù)收入200000 2020 3 21 審計案例研究 9 審閱 長期投資 短期投資 明細賬 2000年1月1日10萬元長期投資業(yè)務(wù) 核對投資合同 投資單位 風(fēng)華公司 每年2月1日分配利潤 審閱 投資收益 明細賬 當(dāng)年無任何業(yè)務(wù)發(fā)生 到風(fēng)華公司查詢 證明分配1 32萬元的利潤 審閱 應(yīng)付賬款 明細賬及82 記賬憑證 借 銀行存款13200貸 應(yīng)付賬款 風(fēng)華公司13200 2020 3 21 審計案例研究 10 結(jié)論 通過往來帳隱瞞投資收益1 32萬元 審計調(diào)整 借 應(yīng)付賬款 風(fēng)華公司13200貸 投資收益 風(fēng)華公司13200 借 所得稅4356貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅4356 借 投資收益 風(fēng)華公司13200貸 所得稅4356盈余公積2211未分配利潤6633 2020 3 21 審計案例研究 11 發(fā)現(xiàn)購入的國庫券于當(dāng)年12月31日未確認(rèn)收益 漏記2001年度的國庫券投資收益16 8萬元 借 長期債權(quán)投資 應(yīng)計利息168000貸 投資收益 債券利息收入168000 審計調(diào)整 2020 3 21 審計案例研究 12 問題1 為綠鳥公司向銀行借款90萬元提供擔(dān)保這一訴訟案件未作相應(yīng)的會計處理 審計調(diào)整 借 營業(yè)外支出 賠償損失1080000貸 其他應(yīng)付款 瑞方工商銀行1080000 借 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅356400貸 所得稅356400借 所得稅356400盈余公積621000未分配利潤102600貸 營業(yè)外支出1080000 2020 3 21 審計案例研究 13 問題2 盤點庫存原材料短缺的賬務(wù)處理期間有誤 審計調(diào)整 庫存原材料短缺 借 營業(yè)外支出 非常損失1600000管理費用 物料消耗550000其他應(yīng)收款 范明50000貸 待處理財產(chǎn)損溢2200000 2020 3 21 審計案例研究 14 審計調(diào)整 補提壞帳準(zhǔn)備 借 管理費用 壞帳損失2500貸 壞帳準(zhǔn)備2500 借 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅710325貸 所得稅710325借 所得稅710325盈余公積360544利潤分配 未分配利潤1081631貸 營業(yè)外支出1600000管理費用552500 2020 3 21 審計案例研究 15 2020 3 21 審計案例研究 16 三 案例分析1 損益形成審計特定的審計目標(biāo) 審核會計期內(nèi)已實現(xiàn)利潤總額的真實性 合法性 揭示損益形成核算中的會計差錯和弊端2 損益形成審計的特殊性 審查范圍廣 內(nèi)容繁多 而且必須與收入 收益 費用和成本的審查相聯(lián)系 2020 3 21 審計案例研究 17 案例二申澤股份有限公司利潤分配審計案例學(xué)習(xí)重點 重點掌握利潤分配業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點及其測試過程 明確特定的審計目標(biāo)及其重要內(nèi)容 2020 3 21 審計案例研究 18 一 預(yù)備知識應(yīng)稅利潤 應(yīng)納稅所得額 的計算 稅前調(diào)整事項利潤分配的順序 2020 3 21 審計案例研究 19 二 案例介紹 一 案例背景1 審計人景鳴會計師事務(wù)所 事務(wù)所派出以董平為項目組長及以胡潤發(fā) 何明 吳組員的項目組 2 被審計人申澤股份有限公司 主營業(yè)務(wù)為制造 加工 銷售化學(xué)藥品 制劑 生化制品 醫(yī)療器械及技術(shù)服務(wù) 2020 3 21 審計案例研究 20 二 案例內(nèi)容 1 利潤分配的控制測試 比較健全方面 利潤分配方案的制定程序 利潤的分配順序符合規(guī)定 設(shè)置利潤分配總賬 明細賬并由專人編制利潤分配表 存在的主要問題 財會部門未能對利潤分配進行較嚴(yán)格的控制 缺乏總賬 明細賬之間及利潤分配總賬與其對應(yīng)項目間的定期核對制度 存在不按順序進行利潤分配的問題 2020 3 21 審計案例研究 21 2 利潤分配的實質(zhì)性測試 復(fù)算 利潤分配各項目 核對 復(fù)算結(jié)果與相關(guān)賬戶 分析 漏繳稅金虛增或虛減會計利潤 應(yīng)稅利潤和稅后利潤 2020 3 21 審計案例研究 22 1 稅前分配利潤問題的審查 審閱 利潤分配 明細賬 查閱股東情況及利潤分配方案 初步測算利潤分配各項目 差異 分析并查閱相關(guān)憑證 問題1 稅前向子公司分配投資利潤 轉(zhuǎn)移母公司利潤 漏交所得稅 2020 3 21 審計案例研究 23 審計調(diào)整 共補繳所得稅198萬元 600 33 借 所得稅1980000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅1980000 問題2 違反規(guī)定用稅前利潤彌補以前年度虧損 2020 3 21 審計案例研究 24 2 不按規(guī)定確認(rèn)應(yīng)稅利潤的審查 計算確定的問題 工程領(lǐng)用的產(chǎn)品按成本轉(zhuǎn)賬 調(diào)增稅前利潤 計稅 永久性差異 違法經(jīng)營的罰沒支出 滯納金 調(diào)增 計稅 超計稅工資實際發(fā)放工資并計提職工福利費與工會經(jīng)費 調(diào)增 計稅 非公益性捐贈及贊助支出 調(diào)增 計稅 投資收益 被投資單位稅后利潤 調(diào)減 國庫券利息收入 調(diào)減 2020 3 21 審計案例研究 25 調(diào)增應(yīng)稅利潤 調(diào)整額 10 7 34 8 6 3 2 8 50 8 萬元 借 所得稅167640貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅167640 2020 3 21 審計案例研究 26 3 利潤分配項目不真實問題的審查 審查 分析 應(yīng)付福利費 賬戶 職工福利基金 和 職工獎勵基金 明細賬戶增加異常 稅后利潤分配額計算有誤 分配比例不正確 由其他方面轉(zhuǎn)入 逆查 其他應(yīng)付款 待決應(yīng)付款 材料成本差異累計貸差 轉(zhuǎn)入 2020 3 21 審計案例研究 27 從1999年至2001年企業(yè)截留材料成本差異18萬元 目的是為了擴大公司福利和增發(fā)獎金 審計調(diào)整 借 應(yīng)付福利費1200000貸 以前年度損益調(diào)整1200000借 以前年度損益調(diào)整396000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅396000借 以前年度損益調(diào)整804000貸 利潤分配 未分配利潤804000 借 所得稅198000貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅198000 2020 3 21 審計案例研究 28 3 調(diào)整并審定利潤分配表中的構(gòu)成項目 借 盈余公積 提取法定盈余公積154164 提取法定公益金77082 提取任意盈余公積154164貸 利潤分配 提取法定盈余公積154164 提取法定公益金77082 提取任意盈余公積154164 借 應(yīng)付股利 羽豐公司968082貸 利潤分配 應(yīng)付優(yōu)先股股利968082借 應(yīng)付股利 應(yīng)付普通股股利123331 20貸 利潤分配 應(yīng)付普通股股利12