重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 陳立 二章 增值稅 教學(xué)目的與要求： 1、了解增值稅的基本原理 2、掌握增值稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算 3、了解 “ 營(yíng)改增 ” 的進(jìn)程及具體內(nèi)容 4、初步接觸增值稅專用發(fā)票及其管理 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)： 1、增值稅的征稅范圍 2、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 3、稅率與征收率 4、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算，包括銷售額的確定與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 5、增值稅的征收管理 教學(xué)方法與手段：講授、習(xí)題 值稅概述 一 、 概念 增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷售貨物 、 提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值額為對(duì)象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅 。 、 流轉(zhuǎn)稅：對(duì)流轉(zhuǎn)額征稅 轉(zhuǎn)稅 品勞務(wù)稅 商品流轉(zhuǎn)額 實(shí)物流轉(zhuǎn)額 購(gòu)進(jìn)流轉(zhuǎn)額 貨幣流轉(zhuǎn)額 銷售流轉(zhuǎn)額 非商品流轉(zhuǎn)額 勞務(wù)收入 、 增值額 （）理論意義上的增值額 （）從商品、勞務(wù)的生產(chǎn)過(guò)程來(lái)看 增值額銷售收入額非增值項(xiàng)目（如外購(gòu)商品或勞務(wù)的金額） 增值額各環(huán)節(jié)增值額之和 、 計(jì)稅原理： 應(yīng)納增值稅額增值額 稅率 （賣價(jià)買價(jià)） 稅率 銷售額 稅率外購(gòu)價(jià) 稅率 銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 二、特點(diǎn) 1、 可以避免重復(fù)征稅 2、 “ 中性 ” 效應(yīng) 該手段的運(yùn)用對(duì)微觀主體經(jīng)營(yíng)行為的影響較小，甚至為零。 三、類型 按照外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理不同，將增值稅劃分為以下三種類型： 生產(chǎn)型增值稅 ：不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值。 收入型增值稅 ：允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)折舊部分扣除。 消費(fèi)型增值稅 ：允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值一次性全部扣除。 稅范圍和納稅義務(wù)人 一、 征稅范圍 （一）基本規(guī)定 、 銷售、進(jìn)口的貨物： 有形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 動(dòng)產(chǎn) 不動(dòng)產(chǎn) 、提供勞務(wù)：加工、修理修配勞務(wù) 其他勞務(wù) 增值稅 營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)改增后貨物和勞務(wù)稅的稅種和征稅范圍 貨物和勞務(wù)稅 增值稅 銷售和進(jìn)口貨物 提供加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)） 提供應(yīng)稅服務(wù) 營(yíng)業(yè)稅 提供應(yīng)稅勞務(wù) 政業(yè)、電信業(yè) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn) 應(yīng)稅服務(wù) 交通運(yùn)輸業(yè) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 郵政業(yè) 電信業(yè) 陸路運(yùn)輸服務(wù) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 水路運(yùn)輸服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 航空運(yùn)輸服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 管道運(yùn)輸服務(wù) 物流輔助服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 廣播影視服務(wù) （二）特殊規(guī)定 1、 視同銷售貨物行為 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) 收入 第四條 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； （二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； （三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 稅法上確認(rèn)銷售的幾種特殊情況： 貨物轉(zhuǎn)移，但未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移 例如：代銷 貨物產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動(dòng)，但貨物轉(zhuǎn)移未采取銷售形式 例如：無(wú)償贈(zèng)送 貨物產(chǎn)權(quán)未發(fā)生變動(dòng)，且貨物轉(zhuǎn)移未采取銷售形式 例如：總分機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥貨物 視同銷售的 8種情形： （ 1）委托代銷 （ 2）銷售代銷 （ 3）實(shí)行統(tǒng)一核算的不同機(jī)構(gòu)移送貨物用于銷售 （ 4）對(duì)外投資 （ 5）分派股利 （ 6）集體福利或個(gè)人消費(fèi) （ 7）無(wú)償贈(zèng)送 （ 8）非應(yīng)稅項(xiàng)目 2、混合銷售行為 國(guó)美電器 銷售空調(diào) 顧客 提供安裝，收取安裝費(fèi) 銷售貨物 有 一項(xiàng) 提供安裝勞務(wù) 聯(lián)系 業(yè)務(wù) （） 含義：一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) （） 稅務(wù)處理 A、從事應(yīng)稅貨物生產(chǎn)銷售為主的企業(yè)，視為銷售貨物，征收增值稅； B、非從事應(yīng)稅貨物生產(chǎn)銷售為主的企業(yè)，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。 例、某商場(chǎng)（一般納稅人），銷售兩臺(tái)空調(diào)，含稅價(jià)11,000元，由該商場(chǎng)提供安裝，收取安裝費(fèi) 700元（含稅）。應(yīng)如何征稅？ 解：（ 1） 屬混合銷售行為 （ 2）彩電生產(chǎn)廠是從事貨物生產(chǎn)銷售為主的 企業(yè)，應(yīng)征收增值稅 銷項(xiàng)稅額 (11,000+700) （ 1 17） 17% 例、某建筑工程公司承包一項(xiàng)工程，工程勞務(wù)收入500萬(wàn)元，另為該工程提供裝飾材料價(jià)款 100萬(wàn)元。應(yīng)如何征稅？ 解：（ 1） 屬混合銷售行為 （ 2）建筑公司不是從事貨物生產(chǎn)銷售的企業(yè)， 應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 應(yīng)納稅額 (500+100) 3% 例 3、某商場(chǎng)向某單位銷售空調(diào)，含稅銷售額 商場(chǎng)提供安裝，收取安裝費(fèi) 4000元，商場(chǎng)購(gòu)買安裝空調(diào)使用的輔助材料支出 1000元，取得專用發(fā)票。應(yīng)如何征稅？ 解：（ 1） 屬混合銷售行為 （ 2）商場(chǎng)是從事貨物銷售為主的企業(yè)，應(yīng)征收增值稅 應(yīng)納增值稅 【 （ 234000+4000） （ 1 17） 】 17% 1000 17 3、 兼營(yíng)貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù) 生產(chǎn)企業(yè) 銷售貨物 出租廠房 銷售貨物 無(wú)聯(lián)系 兩項(xiàng) 房屋出租 （獨(dú)立） 業(yè)務(wù) （） 含義： 指納稅人兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，并且這種經(jīng)營(yíng)不發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中 （） 稅務(wù)處理： 分別核算，分別征稅 貨物和應(yīng)稅勞務(wù)征增值稅 非應(yīng)稅勞務(wù)征營(yíng)業(yè)稅 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額 例 1、 某機(jī)械生產(chǎn)廠本月銷售車床 200萬(wàn)元（不含稅），同時(shí)對(duì)外承攬安裝設(shè)備業(yè)務(wù)收入 50萬(wàn)元，應(yīng)如何征稅？ 若該廠未分別核算兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)收入共計(jì) 250萬(wàn)元，應(yīng)如何征稅？ 解：（ 1） 屬兼營(yíng)行為 （ 2）分別核算，分別征收 應(yīng)納增值稅 200 17% 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =50 3% （ 3）若未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額和 營(yíng)業(yè)額 例 2、 某裝修公司承接 取裝修費(fèi) 10萬(wàn)元，另外將裝飾材料銷售給 得收入 2萬(wàn)元（不含稅），應(yīng)如何征稅？ 若公司未將兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別核算，應(yīng)如何征稅？ 解：（ 1） 屬兼營(yíng)行為 （ 2）分別核算，分別征收 應(yīng)納增值稅 2 17% 應(yīng)納營(yíng)業(yè) =10 3% （ 3）若未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額和 營(yíng)業(yè)額 4、混業(yè)經(jīng)營(yíng) 汽車生產(chǎn)企業(yè) 銷售汽車 貨物運(yùn)輸 無(wú)聯(lián)系 兩項(xiàng) （獨(dú)立） 業(yè)務(wù) 增值稅 17% 增值稅 11% 混業(yè)經(jīng)營(yíng) 試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)， 應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率或征收率 。 兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率； 兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率； 兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 混合銷售行為 /兼營(yíng)行為 /混業(yè)經(jīng)營(yíng)的比較 概念 客戶 款項(xiàng) 處理 混合銷售行為 一項(xiàng) 業(yè)務(wù) 同一 難以分 別核算 只征一種稅： 根據(jù)主業(yè)判斷 兼營(yíng) 行為 多項(xiàng) 業(yè)務(wù) 不同 分別核算 分別征稅 混業(yè) 經(jīng)營(yíng) 多項(xiàng) 業(yè)務(wù) 同一 /不同 分別核算 未分別核算 分別適用稅率 從高適用稅率 二、 納稅義務(wù)人 1、概念：在境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位、個(gè)人 2、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 按經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分，將納稅人劃分為 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 劃分的目的在于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理 （ 1）甲 丙 丁 應(yīng)納稅額 =2000 17% 1000 17%=170 （ 2）乙 丙 丁 應(yīng)納稅額 =2000 17% 0=340 甲（一般納稅人） 1000元 丙（一般納稅人） 2000元 丁 乙（小規(guī)模納稅人） （） 小規(guī)模納稅人的涵義 年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定保報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的納稅人 （） 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： A、從事生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的，年銷售額 5 萬(wàn) B、從事貨物批發(fā)、零售的 ，年銷售額萬(wàn) C、個(gè)人 （ 個(gè)體工商戶除外） D、非企業(yè)性單位 E、不經(jīng)常發(fā)生增值稅行為的企業(yè) 特殊規(guī)定： 小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全的，可申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。 類型 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人（包括企業(yè)、個(gè)體工商戶和非企業(yè)性單位） 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò) 500萬(wàn)元 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬(wàn)元（含）以下 不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶 可選擇 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料 可申請(qǐng)認(rèn)定 原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不論是否超過(guò) 500萬(wàn)元 營(yíng)改增增值稅納稅人 率和征收率 一、稅率 （一）基本稅率： 17% （二）低稅率： 13% 1、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 2、支農(nóng)產(chǎn)品 3、居民生活用品 4、新聞、出版類產(chǎn)品 （三）零稅率 例：某拖拉機(jī)制造廠既生產(chǎn)銷售拖拉機(jī)，又兼營(yíng)拖拉機(jī)維修業(yè)務(wù)。某月銷售拖拉機(jī) 20臺(tái)，不含稅售價(jià) 2萬(wàn)元 /臺(tái)；維修業(yè)務(wù)取得不含稅收入 1萬(wàn)元。應(yīng)如何納稅？ 問(wèn)題：應(yīng)納何種稅？稅率是多少？ 解 ： （ 1）銷售和維修業(yè)務(wù)均應(yīng)繳納增值稅 （ 2）銷售和維修業(yè)務(wù)分別適用稅率 13、 17 （ 3）銷項(xiàng)稅額（ 20 2） 13 1 17 結(jié)論：低稅率僅適用于貨物 貨物或勞務(wù) 稅率 應(yīng)稅服務(wù) 銷售或進(jìn)口貨物（低稅率除外） 17% 有形動(dòng)產(chǎn)租賃 提供加工、修理修配勞務(wù) 糧食、食用植物油 農(nóng)產(chǎn)品 ， 食用鹽 13% 11% 交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、 基礎(chǔ)電信服務(wù) 自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品， 二甲醚 6% 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 增值電信服務(wù) 圖書(shū)、報(bào)紙、雜志， 音像制品，電子出版物 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 出口貨物 0 國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、 向境外單位提供的研 發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù) 二、征收率 應(yīng)納稅額銷售額 稅率進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額銷售額 征收率 簡(jiǎn)易征收辦法 1、一般規(guī)定 對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收辦法： 3% 2、銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) （ 1）一般納稅人 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)型前（ 2008年 12月 31日前）購(gòu)進(jìn)或自制 營(yíng)改增試點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)或自制 依照 3%的征收率減按 2%征稅 可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)型后（ 2009年 1月 1日后）或試點(diǎn)后購(gòu)進(jìn)的 ： 按照適用稅率征收增值稅 （ 2）小規(guī)模納稅人 某生產(chǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人， 2010年 4月銷售一臺(tái) 使用過(guò) 4年的機(jī)器設(shè)備，取得銷售收入 84萬(wàn)元。 按照 2%的征收率征收增值稅 應(yīng)納增值稅 84 （ 1 3） 2 3、銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的其他物品 （ 1）一般納稅人 按照適用稅率征收增值稅 某大型超市為增值稅一般納稅人， 2007年 3月購(gòu)進(jìn)一 批可循環(huán)使用的包裝物，取得增值稅專用發(fā)票上注明 價(jià)款 30000元。 2009年 11月，該超市將這批使用過(guò)的包 裝物出售，含稅售價(jià) 25000元。 增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 30000 17 增值稅（銷項(xiàng)） 25000 （ 1 17） 17 （ 2）小規(guī)模納稅人 按 3的征收率征收增值稅 某超市為增值稅小規(guī)模納稅人， 2007年 3月購(gòu)進(jìn)一批 可循環(huán)使用的包裝物，支付價(jià)款 30000元。 2009年 11月， 該超市將這批使用過(guò)的包裝物出售，含稅售價(jià) 25000元。 應(yīng)納增值稅 25000 （ 1 3） 3 4、納稅人銷售舊貨 按照簡(jiǎn)易辦法依照 3%的征收率減按 2%征稅 某電器回收公司主要經(jīng)營(yíng)二手家電的回收和銷售業(yè)務(wù)。 2015年 4月，該公司收購(gòu)二手家電共支付價(jià)款 48萬(wàn)元， 銷售二手家電共取得收入 60萬(wàn)元（含稅）。 應(yīng)納稅額 60 （ 1 3） 2 5、一般納稅人可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 3征收率征稅的情形 6、一般納稅人銷售特定商品 :按照簡(jiǎn)易辦法依照3征收率征稅 三、兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 分別核算銷售額的，分別適用相應(yīng)稅率 未分別核算銷售額的，從高適用稅率 例、 某超市某月銷售額為 40萬(wàn)元，其中蔬菜、水果、糧食等農(nóng)產(chǎn)品銷售額為 15萬(wàn)元（不含稅價(jià)） ，其他商品銷售額為 25萬(wàn)元，應(yīng)如何納稅？ 若該超市未將所售商品的銷售額分別核算，共計(jì)取得收入 40萬(wàn)元，應(yīng)如何納稅？ 解： （） 分別核算，銷項(xiàng)稅額 15 13%+25 17 （） 未分別核算，銷項(xiàng)稅額 40 17 一 、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（銷售額的確定） 商場(chǎng) 銷售彩電 顧客 售價(jià) 2900元 會(huì)計(jì)處理 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 包裝費(fèi) 100元 其他業(yè)務(wù)收入 3000元 稅務(wù)處理 計(jì)稅銷售額 、一般銷售方式： 銷售額全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用 價(jià)外費(fèi)用： （ 1）含義 （ 2）價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入 （ 3）不屬于價(jià)外費(fèi)用的情形 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅 同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi) 代收費(fèi)用 例：某彩電廠向商場(chǎng)銷售彩電 100臺(tái)，不含稅價(jià) 2000元 /臺(tái)，另代墊運(yùn)費(fèi) 20000元，其中： 6000元由運(yùn)輸公司開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票給商場(chǎng)， 14000元由運(yùn)輸公司開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票給彩電廠，彩電廠另開(kāi)普通發(fā)票向商場(chǎng)收取。計(jì)算彩電廠應(yīng)繳納的增值稅。 解： 應(yīng)納增值稅 2000 100 17 14000 （ 1 17） 17 14000 7 2、特殊銷售方式 （） 折扣方式 商業(yè)折扣（折扣銷售） 涵義 因購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。 稅務(wù)處理： 銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可扣減折扣額； 如將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除。 現(xiàn)金折扣（銷售折扣） 涵義 為了讓購(gòu)貨方及早償還貨款，而許諾給購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)惠，如： 3/10， 2/20， n/30。 稅務(wù)處理 折扣額不能從銷售額中扣除 實(shí)物折扣 涵義 未給予購(gòu)貨方貨物價(jià)格的折扣，而是多給予實(shí)物 稅務(wù)處理 按“視同銷售”中的“無(wú)償贈(zèng)送”處理 銷售折讓 A、 涵義：貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但需給購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。 B、稅務(wù)處理：對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。 涵義：在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為； 會(huì)計(jì)處理：銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理； 稅務(wù)處理：按新貨物同期銷售價(jià)確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)。 注意：對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)繳增值稅。 （ 2） 以舊換新 （ 3） 還本銷售 涵義：在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款 稅務(wù)處理： 銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。 （ 4）以物易物 涵義：購(gòu)銷雙方不以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算 稅務(wù)處理：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出（收到）的貨物核算銷售額（購(gòu)貨額）并計(jì)算銷（進(jìn)）項(xiàng)稅額。 （ 5）包裝物押金 會(huì)計(jì)處理： 收到押金時(shí) ： 借 銀行存款 貸 其他應(yīng)付款 逾期不再退還時(shí) ：借 其他應(yīng)付款 貸 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 增（銷） 稅務(wù)處理： 單獨(dú)核算的，不并入銷售額征稅； 逾期未退回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 包裝物押金不等同于包裝物租金 除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品的包裝物押金的處理 啤酒、黃酒：包裝物押金逾期時(shí)征稅 其他酒類產(chǎn)品：包裝物押金在銷售當(dāng)期征稅 （ 6）視同銷售行為的銷售額確定 確定順序 : 納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià) 其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià) 組成計(jì)稅價(jià)格 成本 +利潤(rùn) +稅金 或成本 （ 1成本利潤(rùn)率）稅金 3、含稅銷售額的換算 含稅售價(jià) 117元 不含稅售價(jià) 100元 增值稅 17元 計(jì)稅銷售額？ 含稅銷售額的換算： 不含稅銷售額含稅銷售額 （ 1稅率） 二、 進(jìn)項(xiàng)稅額 、 涵義： 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額 、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 1）取得合法扣稅憑證 （以票扣稅） 從銷售方取得增值稅專用發(fā)票 從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū) （ 2）未取得扣稅憑證的特殊情況 （計(jì)算扣稅） 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：按買價(jià)的 13%予以抵扣 、不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （） 沒(méi)有銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)稅項(xiàng)目 的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 稅項(xiàng)目 的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 體福利、個(gè)人消費(fèi) 的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 購(gòu)進(jìn)貨物 產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) （） 扣稅憑證不符合規(guī)定 未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或扣憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的 例 、某工業(yè)企業(yè)（一般納稅人）， 2012年 10月發(fā)生：（）從農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)水果 20萬(wàn)元，貨已入庫(kù)；（）從玻璃廠購(gòu)進(jìn)玻璃 10萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款 ）從糖廠購(gòu)進(jìn)白糖 5萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款 ）從設(shè)備廠購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)機(jī)器 50萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款 ）從印刷廠（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)商標(biāo)2萬(wàn)元，無(wú)專用發(fā)票。當(dāng)月銷售貨物，一批不含稅價(jià) 10萬(wàn)元，一批含稅價(jià) 算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。 解： 當(dāng)月銷項(xiàng)稅額 10 17%+(1+17%) 17%=當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額 =20 13%+應(yīng)納增值稅 = 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 應(yīng)納增值稅 當(dāng)期 銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期 進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 1）計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （ 2）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定 防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng) 開(kāi)具之日起 180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證 在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月，核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣 否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 、 進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 當(dāng)銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，不足抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 例：某商貿(mào)公司 2012年 1月購(gòu)進(jìn)商品 50萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，銷售商品取得收入 40萬(wàn)元（不含稅價(jià)）； 2月購(gòu)進(jìn)商品 60萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，銷售商品取得收入 100萬(wàn)元（不含稅價(jià)）。請(qǐng)計(jì)算該公司 1月和 2月應(yīng)繳納的增值稅。 解： 1月應(yīng)納稅額 40 17 50 17 2月應(yīng)納稅額 100 17 60 17 、抵扣發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 購(gòu)進(jìn)原材料時(shí) 借 原材料 1000 應(yīng)交稅費(fèi) 增（進(jìn)） 170 貸 銀行存款 1170 將原材料用于修建廠房 借 在建工程 1170 貸 原材料 1000 應(yīng)交稅費(fèi) 增（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 170 例、某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人， 2012年 2月購(gòu)進(jìn)一批 原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款 在 當(dāng)月抵扣。 4月，該企業(yè)銷售貨物 50萬(wàn)元（不含稅），購(gòu) 進(jìn)貨物 30萬(wàn)元取得專用發(fā)票，發(fā)生一場(chǎng)火災(zāi)將 2月購(gòu)進(jìn)的 原材料全部燒毀。計(jì)算該企業(yè) 4月應(yīng)納增值稅。 解：應(yīng)納稅額 =50 17%-（ 30 17%= 、銷貨退回或折讓 銷貨方：銷售額 1000 購(gòu)貨方：購(gòu)貨額 1000 銷項(xiàng)稅額 170 進(jìn)項(xiàng)稅額 170 銷售額 0 退貨 購(gòu)貨額 0 銷項(xiàng)稅額 0 進(jìn)項(xiàng)稅額 0 沖減銷項(xiàng) 沖減進(jìn)項(xiàng) 例、某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人， 2012年 5月向 0萬(wàn)元（不含稅）。 6月，該企業(yè)銷售商品 234萬(wàn)元（含稅），購(gòu)進(jìn)商品 90萬(wàn)元，取得專用發(fā)票。上月銷售給 全部退貨。計(jì)算該企業(yè) 6月應(yīng)納增值稅。 解： 應(yīng)納稅額 234 （ 1 17） 17 90 17 50 17 方法：以商品的銷售額來(lái)倒推原材料的使用量 計(jì)算公式： 不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額 當(dāng)月全部銷售額合計(jì) 5、劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 計(jì)算公式：簡(jiǎn)易征收辦法 應(yīng)納稅額銷售額 征收率 注意： 1、銷售額應(yīng)換算為不含稅銷售額 2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 口貨物征稅 一 、 征稅范圍：報(bào)關(guān)進(jìn)口應(yīng)稅貨物 二 、 納稅義務(wù)人： 進(jìn)口貨物的收貨人或辦理取關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人 ， 包括國(guó)內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位 、 機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人 問(wèn)題 1：出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的貨物是否征收進(jìn)口關(guān)稅？ 是 問(wèn)題 2：代理進(jìn)口貨物時(shí)，誰(shuí)是納稅人？ 海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人 三 、稅率：、 四 、應(yīng)納稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅 岸價(jià)） 買價(jià)保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi) 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 例、某公司為一般納稅人，進(jìn)口 10輛小汽車，關(guān)稅完稅價(jià)格7萬(wàn)元 /輛，共計(jì)繳納關(guān)稅 77萬(wàn)元，消費(fèi)稅 得海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證。當(dāng)月以每輛 輛小汽車。計(jì)算進(jìn)口和銷售時(shí)應(yīng)繳納的增值稅。 解：組成計(jì)稅價(jià)格 =7 10+7=進(jìn)口應(yīng)納增值稅 =17%=銷售時(shí)應(yīng)納增值稅 =（ 1+17%） 17% 一、 含義 即實(shí)行零稅率，貨物在出口整體稅負(fù)為零，出口環(huán)節(jié)不必納稅，還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)已納稅款。 二 、 我國(guó)的出口貨物退 、 免稅政策 應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 0（ 退稅 ） 0（ 免稅 ） 100 = 0（ 不退稅 ） 0（ 免稅 ） 0 0（ 不退稅 ） 170（ 不免稅 ） 100 出口貨物退、免稅 、 出口免稅并退稅：在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅 ， 并退還以前環(huán)節(jié)所納稅額 、 出口免稅不退稅：出口貨物本身不含稅 ，無(wú)須退稅 、 出口不免稅也不退稅：國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)照常征稅 ， 并不退還以前負(fù)擔(dān)的稅款 三、出口貨物退、免稅的條件 1、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物 2、必須是報(bào)關(guān)離境的貨物 3、必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物 4、必須是出口收匯并已核銷的貨物 四、出口貨物退、免稅適用范圍 、 免退稅范圍： （ 企業(yè) ） ：生產(chǎn)企業(yè) 、 外貿(mào)企業(yè) 、 外商投資企業(yè) 、 特定企業(yè) 、 免稅 、 不退稅范圍： （ 企業(yè) ） ：小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè) 、 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨 物出口 （ 特準(zhǔn)退稅除外 ） 、 外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅貨物出口 （ 貨物 ） ：來(lái)料加工復(fù)出口 、 古舊圖書(shū) 、 出口卷煙 （ 計(jì)劃內(nèi) ） 、軍品等 、 不免稅 、 不退稅范圍： （貨物）：原油（計(jì)劃外）、援外出口貨物、禁止出口的貨物 五、 退稅率 多少退多少 低退稅率 次調(diào) 低退稅率 高紡織品退稅率 高部分產(chǎn)品 退稅率 次調(diào)高退稅率 六、 出口退稅的計(jì)算 1、 “免、抵、退”辦法 生產(chǎn)企業(yè) 免稅： 生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在出口環(huán)節(jié)免予納稅 抵稅： 生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣 退稅： 生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng) 稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅 例、某生產(chǎn)企業(yè)某月購(gòu)進(jìn)原材料 400萬(wàn)元。另外免稅購(gòu)進(jìn)原材料 100萬(wàn)元，全部用于出口貨物的生產(chǎn)。當(dāng)月在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售貨物 200萬(wàn)元，出口貨物 600萬(wàn)元，適用的退稅率為13%。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退的稅額。 解：（ 1）出口貨物免稅 （ 2）不得免征和抵扣的稅額的抵減額 =100*（ 17% =4萬(wàn)元 （ 3）不得免征和抵扣的稅額 =600* （ 17% 0萬(wàn)元 （ 4）應(yīng)納稅額 =200*17%-（ 400*17%= （ 5）退稅限額 =600*13%3%=65萬(wàn)元 （ 6）應(yīng)退稅額 =14萬(wàn)元 2、 “先征后退”辦法 外貿(mào)企業(yè) （ 1）應(yīng)退稅額 =購(gòu)進(jìn)貨物的銷售額 *退稅率 （ 2） 從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅貨物 應(yīng)退稅額 =普票所列銷售額 /（ 1+6%） *退稅率 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn) 一 、 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 、 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ， 為收訖銷售款或取得索款憑證的 當(dāng)天 銷售結(jié)算方式不同 ， 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同 、 進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 二、 納稅期限 1、 核算期限： 1日 、 3日 、 日 、 日 、 日個(gè)月或1個(gè)季度 具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的規(guī)模大小和應(yīng)納稅額的多少核定 2、 申報(bào)期限：以 1個(gè)月為一期納稅的 ， 自期滿之日起 15日內(nèi) 三 、 納稅地點(diǎn) 固定業(yè)戶：機(jī)構(gòu)所在地 非固定業(yè)戶：銷售地 進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)地海關(guān) 增值稅專用發(fā)票的使用和管理 一 、 專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍 、 一般納稅人 、 小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用 、 一般納稅人不得領(lǐng)用專用發(fā)票的情形 二、 專用發(fā)票的開(kāi)具范圍 、 一般納稅人銷售貨物 、 應(yīng)稅勞務(wù) ， 須向購(gòu)買方開(kāi)具 、 向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目 ， 可以不開(kāi)具 、 不得開(kāi)具的幾種情形 不征或免征增值稅的情形 購(gòu)買方不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形 三 、 專用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限 （ 1） 專用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限 =納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 =銷項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間 （ 2）提前開(kāi)具發(fā)票的處理：發(fā)票一旦開(kāi)具，則視為納稅義務(wù)發(fā)生 例：某企業(yè)采取分期收款的方式銷售產(chǎn)品 300萬(wàn)元（不含稅價(jià)），分三期收款， 2005年 8月收到第一期 100萬(wàn)元款項(xiàng)時(shí)，即向?qū)Ψ饺~開(kāi)具了專用發(fā)票。當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為多少？ 解： 8月應(yīng)納增值稅稅額 300 17 四 、開(kāi)具發(fā)票后，發(fā)生退貨或折讓的處理 、 購(gòu)方未付貨且未作帳務(wù)處理 退貨： 購(gòu)方 退回發(fā)票 銷方 未作帳務(wù)處理： “ 作廢 ” 已作帳務(wù)處理：開(kāi)具紅字發(fā)票 銷售折讓：銷售方按折讓后的貨款重開(kāi)一張專用發(fā)票 、 購(gòu)方已付款 ， 或未付款但已作帳務(wù)處理 購(gòu)方 進(jìn)貨退出或折讓證明單 銷方 開(kāi)具紅字專用發(fā)票 抵扣聯(lián) 、 發(fā)票聯(lián) 、 存根聯(lián) 、 記帳聯(lián) 五 、加強(qiáng)專用發(fā)票的管理 有關(guān)法律法規(guī)： 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 發(fā)票管理辦法 稅收征管法 關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定 、 關(guān)于被盜 、 丟失的處理 （ 1） 處以萬(wàn)以下罰款 （ 2） 半年內(nèi)停止領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票 （ 3） 申報(bào)遺失后虛開(kāi)代開(kāi)的承擔(dān)偷 、 騙稅責(zé)任 、 關(guān)于代開(kāi) 、 虛開(kāi)發(fā)票的處理 （ 1） 代開(kāi)發(fā)票 、 虛開(kāi)發(fā)票的含義 （ 2） 處理： 按票面所示貨物的適用稅率和金額補(bǔ)繳稅額 按偷稅論處 不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 3、納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理 （ 1）何謂“善意” 購(gòu)銷雙方存在真實(shí)的交易 專用發(fā)票注明的全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符 沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的發(fā)票是以非法手段獲得的 （ 2）處理 不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或不予出口退稅；已抵扣或已取得出口退稅的，應(yīng)依法追繳 對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或騙稅論處 購(gòu)貨方能夠重新取得合法、有效專用發(fā)票的，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或出口退稅 4、 購(gòu)貨方偷稅 、 騙取出口退稅的情況 （ 1） 從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票：專用發(fā)票注明 的內(nèi)容與進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符 （ 2） 從銷貨地以外的地區(qū)獲得專用發(fā)票：專用發(fā)票為銷售 方所在省以外地區(qū)的 （ 3） 受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣 稅款：明知取得的專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的 例 、 某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為 300萬(wàn)元 ， 另以折扣 方式銷售貨物銷售額為 80萬(wàn)元 ， 單獨(dú)開(kāi)具紅字發(fā)票折扣其中 的 8萬(wàn)元 ， 貨物均已發(fā)出；當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物