第 十 章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 第 十 章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 第一節(jié) 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告概述 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié) 利潤表 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表 第一節(jié) 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告概述 一、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及報(bào)表的含義 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是會計(jì)主體對外提供的反映其某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和一定期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是企業(yè)會計(jì)核算的最終成果，是企業(yè)對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息的主要形式。 會計(jì)報(bào)表是企業(yè)正式對外披露或表述會計(jì)信息的書面文件。 一套完整的報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及報(bào)表附注。 二、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的作用 以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員分析檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否符合制度規(guī)定；考核企業(yè)資金、成本、利潤等計(jì)劃指標(biāo)的完成程度；分析評價(jià)經(jīng)營管理中的成績和缺點(diǎn)，采取措施，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；運(yùn)用會計(jì)報(bào)表的資料和其他資料進(jìn)行分析，為編制下期計(jì)劃提供依據(jù)。 用會計(jì)報(bào)表，考核所屬單位的業(yè)績以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策貫徹執(zhí)行情況，并通過各單位同類指標(biāo)的對比分析，可及時(shí)總結(jié)成績，推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)；對所發(fā)現(xiàn)的問題分析原因，采取措施，克服薄弱環(huán)節(jié)；同時(shí)，通過報(bào)表逐級匯總所提供的資料，可以在一定范圍內(nèi)反映國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，為國家宏觀管理提供依據(jù)。 務(wù)、銀行和審計(jì)部門利用會計(jì)報(bào)表所提供的資料，可以了解企業(yè)資金的籌集運(yùn)用是否合理、檢查企業(yè)稅收、利潤計(jì)劃的完成與解繳情況以及有無違反稅法和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象，更好地發(fā)揮財(cái)政、稅收的監(jiān)督職能；銀行部門可以考查企業(yè)流動資金的利用情況，分析企業(yè)銀行借款的物資保證程度，研究企業(yè)流動資金的正常需要量，了解銀行借款的歸還以及信貸紀(jì)律的執(zhí)行情況，充分發(fā)揮銀行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)杠桿作用；審計(jì)部門可以利用會計(jì)報(bào)表了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況及財(cái)經(jīng)政策、法令和紀(jì)律執(zhí)行情況，從而為進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供必要的資料。 權(quán)人和其他利益群體需利用會計(jì)報(bào)表所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和償債能力，作為投資、貸款和交易的決策依據(jù)。 三、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成 會 計(jì) 報(bào) 告 會 計(jì) 報(bào) 表 財(cái) 務(wù) 狀 況 說膽書 會 計(jì) 報(bào) 表 附 注 會計(jì)報(bào)表的構(gòu)成體系 會 計(jì) 報(bào) 表 資產(chǎn) 負(fù)債表 利潤表 現(xiàn) 金 流量表 四、會計(jì)報(bào)表的種類 按報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分： 1）財(cái)務(wù)狀況報(bào)表： 資產(chǎn)負(fù)債表 、 現(xiàn)金流量表 2）經(jīng)營成果報(bào)表： 利潤表 按報(bào)表報(bào)送的對象分： 1）對外會計(jì)報(bào)表：指按統(tǒng)一的規(guī)定和要求編制的定期 向外報(bào)送和發(fā)布的會計(jì)報(bào)表。 2）對內(nèi)會計(jì)報(bào)表：指為滿足本單位內(nèi)部管理需要不定 期編制的供企業(yè)內(nèi)部使用的報(bào)表。 按照會計(jì)報(bào)表編報(bào)的編制分類 1） 個(gè)別會計(jì)報(bào)表 2） 合并會計(jì)報(bào)表 按報(bào)表編制的時(shí)間分： 1）月份報(bào)表： 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 2）季度報(bào)表： 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 3）半年度報(bào)表： 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 4）年度報(bào)表： 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 利潤分配表 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表 按報(bào)表的編制單位分： 1）單位報(bào)表： 2）匯總報(bào)表： 五、會計(jì)報(bào)表的編制要求 為確保會計(jì)報(bào)表質(zhì)量，編制會計(jì)報(bào)表必須符合以下要求： 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用 資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期 (月末、季末或年末 )全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計(jì)報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表可提供的信息有： 括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)和存貨等流動資產(chǎn)實(shí)有情況的信息。 括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)實(shí)有情況的信息。 括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等流動負(fù)債的信息。 括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等信息。 括實(shí)收資本、盈余公積和未分配利潤的信息。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)“資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益”這一會計(jì)等式的基本原理設(shè)置的，分為左右兩方。左方反映企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)，右方反映企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益，根據(jù)會計(jì)等式的基本原理，左方的資產(chǎn)總額等于右方的負(fù)債和所有者權(quán)益的總額。 （ 1）流動資產(chǎn)。 （ 2）非流動資產(chǎn)。 （ 1）流動負(fù)債。 （ 2）非流動負(fù)債。 實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 資產(chǎn)負(fù)債表中“年初數(shù)”的填列： 根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄內(nèi)的各項(xiàng)目的金額填列。 資產(chǎn)負(fù)債表中“年末數(shù)”的填列： 1）依據(jù)總帳期末余額直接填制。 2）依據(jù)明細(xì)帳期末余額直接填制。 3）依據(jù)總帳期末余額分析填制。 4）依據(jù)明細(xì)帳期末余額分析填制。 第三節(jié) 利潤表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用 資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期 (月末、季末或年末 )全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計(jì)報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表可提供的信息有： 括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)和存貨等流動資產(chǎn)實(shí)有情況的信息。 括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)實(shí)有情況的信息。 括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等流動負(fù)債的信息。 括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等信息。 括實(shí)收資本、盈余公積和未分配利潤的信息。 一、利潤表的概念和作用 利潤表 是反映企業(yè)在一定時(shí)期 (年度、季度或月份 )內(nèi)經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表，用以反映企業(yè)一定時(shí)期利潤 (或虧損 )的實(shí)際情況。 利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。它根據(jù)“收入 費(fèi)用 =利潤” 利潤表的作用在于： 通過利潤表可以了解企業(yè)利潤 (或虧損 )的形成情況，據(jù)以分析、考核企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及利潤計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，分析企業(yè)利潤增減變動的原因，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，不斷提高管理水平和盈利水平； 通過利潤表可以評比對企業(yè)投資的價(jià)值和報(bào)酬，判斷企業(yè)的資本是否保全；根據(jù)利潤表提供的信息可以預(yù)測企業(yè)在未來期間的經(jīng)營狀況和盈利趨勢。 二、利潤表的結(jié)構(gòu) 利潤表一般包括表首、正表兩部分。其中，表首概括說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號、貨幣名稱、計(jì)量單位；正表是利潤表的主體，反映形成經(jīng)營成果的各個(gè)項(xiàng)目和計(jì)算過程。正表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。 三、利潤表的編制方法 利潤表中“本年累計(jì)數(shù)”的填列： 反映各項(xiàng)目自年初至本月末止的累計(jì)發(fā)生數(shù)，根據(jù)本月數(shù)與前期累計(jì)數(shù)填列。 利潤表中“本月數(shù)”的填列： 1）根據(jù)賬戶的發(fā)生額分析填列。 2）根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系計(jì)算填制。 利潤表編制的理論依據(jù)： 利潤收入費(fèi)用 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金及現(xiàn)金流量表的定義 現(xiàn)金：指企業(yè)庫存現(xiàn)金及可隨時(shí)用于支付的存款。應(yīng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款。 現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的會計(jì)報(bào)表。 二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)包括現(xiàn)金流量表正表和現(xiàn)金流量表補(bǔ)充材料。編制現(xiàn)金流量表的公式為：現(xiàn)金凈流量 =現(xiàn)金收入 金流量表的正表分為三部分：第一部分為經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量；第二部分為投資活動中的現(xiàn)金流量；第三部分為籌資活動中的現(xiàn)金流量。各部分又分別按收入項(xiàng)目和支出項(xiàng)目列示，以反映各類活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量，來展示各類現(xiàn)金流入和流出的原因。 現(xiàn)金流量表正表內(nèi)容包括三個(gè)方面： 三、現(xiàn)金流量表的編制 編制現(xiàn)金流量表的時(shí)候，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量有兩種列示方法：一為直接法，二為間接法。這兩種方法通常也稱為現(xiàn)金流量表的編制方法。直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。一般以利潤表中的營業(yè)收入為起點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項(xiàng)目的增減活動，然后計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤為起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目的增減變動，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表 一、所有者權(quán)益變動表的定義 所有者權(quán)益變動表示指反映所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的會計(jì)報(bào)表。 二、所有者