其他審計與財務(wù)報表審閱  【學(xué)習(xí)要點及目標(biāo)】 通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解特殊目的審計與一般目的審計區(qū)別與聯(lián)系，了解財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)、驗資業(yè)務(wù)在社會實踐中的重要意義和作用，掌握特殊目的審計、驗資和財務(wù)報表審閱的概念和基本業(yè)務(wù)內(nèi)容。   第十四章  其他審計與財務(wù)報表審閱  第一節(jié)     特殊目的審計報告  第二節(jié)     驗資  第三節(jié)     財務(wù)報表審閱  第十四章  其他審計與財務(wù)報表審閱  第一節(jié)     特殊目的審計報告   一、 特殊目的審計   二、 特殊目的審計報告要素   三、 特殊目的審計報告   第一節(jié)     特殊目的審計報告  一、特殊目的審計   （ 一 ） 特殊目的審計的含義及其主要業(yè)務(wù)內(nèi)容  （ 二 ） 一般目的審計與特殊目的審計的區(qū)別與聯(lián)系   第一節(jié)     特殊目的審計報告  （一 ） 特殊目的審計的含義及其主要業(yè)務(wù)內(nèi)容   簡稱特殊基礎(chǔ) ） 編制的財務(wù)報表進(jìn)行審計  2. 對財務(wù)報表的組成部分進(jìn)行審計  第一節(jié)     特殊目的審計報告  （二）一般目的審計與特殊目的審計的區(qū)別與聯(lián)系  區(qū)別：    地位不同：  前者是核心業(yè)務(wù)  后者是注冊會計師的非核心業(yè)務(wù)  審計報告編制依據(jù)不同：  前者依據(jù) 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1501號和 1502號 及其指南；  后者依據(jù)是 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1601號 及其指南  第一節(jié)     特殊目的審計報告  聯(lián)系：   注冊會計師進(jìn)行特殊目的審計 ， 通常要運用一般目的審計程序和方法 。   一般目的審計業(yè)務(wù)和特殊目的審計業(yè)務(wù)共同構(gòu)成了注冊會計師審計的全部業(yè)務(wù) 。  第一節(jié)     特殊目的審計報告  二、特殊目的審計報告要素  除對簡要財務(wù)報表出具的審計報告外，對其他特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：  （ 一）標(biāo)題  （二）收件人   （三）引言段   （四）范圍段   （五）審計意見段   （六）注冊會計師的簽名和蓋章   （七）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章   （八）報告日期   第一節(jié)     特殊目的審計報告  三、特殊目的審計報告   （ 一 ） 特殊基礎(chǔ)財務(wù)報表的審計報告  （ 二 ） 財務(wù)報表組成部分的審計報告  （ 三 ） 合同遵守情況的審計報告   （ 四 ） 簡要財務(wù)報表審計報告   第一節(jié)     特殊目的審計報告  第二節(jié)     驗資  一、 驗資概述   二、 驗資程序   三、 驗資方法   四、 驗資報告   一、驗資概述  （一）  驗資的含義  （二）  驗資的類型   （ 三）  驗資的作用   第二節(jié)     驗資  （一）  驗資的含義  驗資是指注冊會計師依法接受委托，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進(jìn)行審驗，并出具驗資報告。其中，被審驗單位是指在中華人民共和國境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)接受驗資的有限責(zé)任公司和股份有限公司。   第二節(jié)     驗資  驗資的定義可以從以下幾個方面理解  : 驗資是法定審計業(yè)務(wù)之一   驗資是一種受托業(yè)務(wù)   驗資是一項鑒證業(yè)務(wù)   驗資的內(nèi)容包括對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進(jìn)行審驗   注冊會計師完成審驗工作后，應(yīng)對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況發(fā)表審驗意見，出具審驗報告   第二節(jié)     驗資  （二 ）  驗資的類型  1 設(shè)立驗資   設(shè)立驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請設(shè)立登記時的注冊資本實收情況進(jìn)行的審驗 。  2 變更審驗   變更驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記時的注冊資本及實收資本的變更情況進(jìn)行的審驗 。  第二節(jié)     驗資  （三 ）  驗資的作用  1 驗資有利于界定企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保護(hù)投資各方的合法利益。   2 驗資有利于規(guī)范企業(yè)行為，保障正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。   3 驗資有利于企業(yè)取信于社會，開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。   第二節(jié)     驗資  二、驗資程序  （ 一 ）  驗資計劃階段  （ 二 ）  驗資實施階段   （ 三 ）  驗資報告階段   第二節(jié)     驗資  （一）  驗資計劃階段  定是否接受委托  3 簽訂驗資業(yè)務(wù)約定書  4 編制驗資計劃 。   第二節(jié)     驗資  （二）  驗資實施階段  1、進(jìn)一步了解被審驗單位情況，做好取證工作   2、執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)  第二節(jié)     驗資  （三 ）  驗資報告階段  1、 分析驗資工作底稿 ， 形成初步的驗資意見 。  2、 起草驗資報告 ， 并向委托單位征求意見 。  3、 出具驗資報告 ， 提交委托單位 。  第二節(jié)     驗資  三、驗資方法      土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資   實物 、 知識產(chǎn)權(quán) 、 土地使用權(quán)以外的其它財產(chǎn)出資  至第 5項所述方式出資  第二節(jié)     驗資  四、  驗資報告  （ 一 ） 驗資報告要素  （ 二 ） 注冊會計師在審驗過程中 ， 遇有下列情況之一時 ， 應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定：  第二節(jié)     驗資  （一）驗資報告要素  1. 標(biāo)題  2. 收件人   3. 范圍段  4. 意見段  5. 說明段  6. 附件  7. 注冊會計師的簽名和蓋章。   8. 會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章   9. 報告日期  第二節(jié)     驗資   （二）注冊會計師在審驗過程中，遇有下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定：  1 被審驗單位或其出資者不提供真實 、 合法 、 完整的驗資資料；  2 被審驗單位或其出資者對注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審驗程序不與合作 ， 甚至阻擾審驗；  3 被審驗單位或其出資者堅持要求注冊會計師作不實證明 。  第二節(jié)     驗資  第三節(jié)     財務(wù)報表審閱   一、  財務(wù)報表審閱概述   二、 審閱業(yè)務(wù)約定書   三、 審閱計劃   四、 審閱程序   五、 應(yīng)當(dāng)特別詢問的事項   六、 審閱報告   一、  財務(wù)報表審閱概述   財務(wù)報表審閱是指注冊會計師接受委托 ，主要通過實施查詢和分析程序 ， 說明是否發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的情況 。  返回  第三節(jié)     財務(wù)報表審閱  二、審閱業(yè)務(wù)約定書  1 審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)；  2 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；  3 審閱范圍；  4 注冊會計師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄 、 文件和其它信息；  5 預(yù)期提交的報告樣本；  6 說明不能依賴財務(wù)報表審閱揭示錯誤 、 舞弊和違反法規(guī)的行為；  7 說明沒有實施審計 ， 因此注冊會計師不發(fā)表審計意見 ， 不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計的要求 。  返回  第三節(jié)     財務(wù)報表審閱  三、審閱計劃   返回  第三節(jié)     財務(wù)報表審閱  四、審閱程序     行業(yè)慣例；  量、記錄和報告的程序；   第三節(jié)     財務(wù)報表審閱  識別異常關(guān)系和異常項目。  事會以及其他類似機(jī)構(gòu)決定采取的可能對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的措施；  考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)；    必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取管理層書面聲明。  第三節(jié)     財務(wù)報表審閱  返回  五、應(yīng)當(dāng)特別詢問的事項  （ 一 ） 向負(fù)責(zé)財務(wù)會計事項的人員詢問的事項  1、所有交易是否均以紀(jì)錄；  2、財務(wù)報表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制；  3、被審閱單位的業(yè)務(wù)活動、會計政策和行業(yè)管理的變化；  4、其他所發(fā)現(xiàn)的問題。  （ 二 ） 詢問期后事項  返回  第三節(jié)     財務(wù)報表審閱  六、審閱報告         址及蓋章。     返回  第三節(jié)     財務(wù)報表審閱  本  章  小  結(jié)   特殊目的審計是指注冊會計師對被審計單位年度會計報表以外的其他特定事項進(jìn)行審計 ， 并發(fā)表審計意見 。   注冊會計師進(jìn)行特殊目的審計時 ， 通常要運用一般目的的審計程序和方法；在編制和出具特殊目的審計報告時 ， 應(yīng)遵循 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1601號 對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告 的規(guī)定 。       驗資是指注冊會計師依法接受委托，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進(jìn)行審驗并出具審驗報告。驗資是我國注冊會計師的一項法定業(yè)務(wù)。驗資分為設(shè)立審驗和變更審驗，驗資的最終成果是