在學(xué)習(xí)完本章之后，你應(yīng)該能夠： 了解企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)知識； 明確企業(yè)所得稅的征稅對象、納稅人； 熟知企業(yè)所得稅稅率和優(yōu)惠政策、征收管理規(guī)定； 掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算方法和企業(yè)所得稅的申報與繳納。 學(xué)習(xí)目標(biāo) 知識二： 納稅人、征稅對象及稅率 2 知識三：計稅收入的確定 3 4 知識六：稅收優(yōu)惠 6 5 知識七：居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算 7 1 知識一： 概念、計稅原理 知識四：稅前扣除項目 知識五：虧損彌補 8 知識八：非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算 9 知識九 企業(yè)所得稅的征收管理與納稅申報 【 導(dǎo)讀 】 某企業(yè)某年度購買材料支出 700萬元，購買設(shè)備支出 500萬元，產(chǎn)品銷售收入 900萬元，從境外分回投資利潤 50萬元，在申報所得稅時，該企業(yè)認(rèn)為企業(yè)當(dāng)年支出大于當(dāng)年收入，沒有利潤，不需繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)是否只有實現(xiàn)了會計利潤才需要繳納企業(yè)所得稅？ 這表明：應(yīng)納稅所得額與會計利潤是兩個不同的概念，應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。年度利潤總額指會計報表上反映的未經(jīng)調(diào)整的利潤總額。企業(yè)按照財務(wù)會計制度的規(guī)定進行核算得出的會計利潤總額，根據(jù)稅法規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后，才能作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。即使納稅人在一定時期內(nèi)沒有實現(xiàn)會計利潤，只要有應(yīng)納稅所得額，就應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。 【 導(dǎo)讀 】 【 導(dǎo)讀 】 某廣告公司 2010年 1月 1日開業(yè)經(jīng)營，從事廣告服務(wù)和廣告代理業(yè)務(wù)。次年 5月，稅務(wù)機關(guān)多次通知該公司盡快辦理年度所得稅申報，該公司均以無利潤為由，拒不申報。當(dāng)稅務(wù)機關(guān)派員進行稽查時，該公司才提供如下納稅資料： 2010年廣告業(yè)務(wù)收入 1000萬元；繳納營業(yè)稅 50萬元；繳納城建稅和教育費附加 5萬元，廣告業(yè)務(wù)支出 400萬元；管理費用 400萬元，其中包括固定資產(chǎn)購置費 200萬元（使用年限 5年，不考慮凈殘值），財務(wù)費用 110萬元，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 25萬元，贊助支出 10萬元。該公司計算的應(yīng)納稅所得額為： 應(yīng)納稅所得額 =1000（元） 討論： (1)根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，分析該公司計算的應(yīng)納稅所得額是否正確？ (2)如不正確 ,請指出錯誤之處 ,并列出步驟計算應(yīng)納稅所得額 ? (3)正確計算該企業(yè)應(yīng)納所得稅額。 【 案例分析任務(wù) 】 【 導(dǎo)讀 】 開討論。 4周 (。 3. 涉外 3班在第 15周周四 (1方法：在本組中選擇發(fā)言代表上講臺表述自己對案例內(nèi)容的看法 。 涉外 2班在第 15周周五 (1方法：在本組中選擇發(fā)言代表上講臺表述自己對案例內(nèi)容的看法 。 稅務(wù) 1班在第 15周周五 (3方法：在本組中選擇發(fā)言代表上講臺表述自己對案例內(nèi)容的看法 。 涉外 1班在第 15周周五 (5方法：在本組中選擇發(fā)言代表上講臺表述自己對案例內(nèi)容的看法 。 【 案例分析 任務(wù)布置 】 案例解析 : (1)根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，分析該公司計算的應(yīng)納稅所得額是否正確？ 不正確。 (2)如不正確 ,請指出錯誤之處 ,并列出步驟計算應(yīng)納稅所得額 ? 進行錯賬的更正： 固定資產(chǎn)購置費 200萬元不應(yīng)記入“管理費用”，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”。 更正后的會計利潤 =100000(萬元） 進行納稅調(diào)整 根據(jù)稅法規(guī)定允許扣除的最高限額 =1000 15%=150萬元實際發(fā)生額 400萬元，因此，計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的廣告費為 150萬元，則不得扣除的廣州費為 400萬元 150萬元 =250萬元，故應(yīng)納稅所得額調(diào)整增加額 250萬元。 案例解析 : (2)如不正確 ,請指出錯誤之處 ,并列出步驟計算應(yīng)納稅所得額 ? 進行納稅調(diào)整 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除，故應(yīng)納稅所得額調(diào)整增加額 25萬元。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出，不得在稅前扣除，故應(yīng)納稅所得額調(diào)整增加額 10萬元。 應(yīng)納稅所得額 =200+250+25+10=485(萬元 ) (3)正確計算該企業(yè)應(yīng)納所得稅額。 應(yīng)納企業(yè)所得稅 =485 25%=元 ) 知識一 概念、計稅原理 企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的 企業(yè) 和其 他取得收入的組織的 生產(chǎn)經(jīng)營所得 和 其他 所得 征收的所得稅。它體現(xiàn)了國家與企業(yè)、 其他組織的分配關(guān)系。 一、企業(yè)所得稅的概念 知識一 概念、計稅原理 以直接調(diào)節(jié)納稅人收入。 二、企業(yè)所得稅的計稅原理 在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。 【 解析 1】 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè) 不是 企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)征收 個人所得稅 。 【 提示 】 企業(yè)所得稅的納稅人包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。 知識二 納稅人、征稅對象及稅率 一、納稅人 【 例題 1單選題 】 下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)有（ ） A、境外企業(yè)在中國設(shè)立的代表處 B、在中國境內(nèi)成立的外商投資企業(yè) C、在中國境內(nèi)成立的合伙企業(yè) D、在中國設(shè)立的一人有限公司 【 答案 】 C 【 解析 】 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè) 不是 企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)征收 個人所得稅 。 【 解析 2】 企業(yè)分為 居民企業(yè) 和 非居民企業(yè) 。（登記注冊地和實際管理控制機構(gòu)所在地相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)）。 納稅人 掌握 】 所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立， 或者依照外國 (地區(qū) )法律成立但 實際管理機構(gòu) 在中國境內(nèi)的企業(yè)。(防止避稅地注冊空殼公司返程投資所可能導(dǎo)致的避稅問題 )。上述企業(yè)包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。 所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且 實際管理機構(gòu) 不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立 機構(gòu)、場所 ，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 納稅人 掌握 】 這句話可以分兩段理解： 先，是外國的企業(yè)法人，同時，實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，如果在我國境內(nèi)，就是我國的居民企業(yè)了。 例如 一些在中國境外注冊中資控股企業(yè)，實際管理機構(gòu)在中國，應(yīng)該被認(rèn)定為我國的居民企業(yè)。 果它與中國沒有任何 關(guān)系的話，它也不屬于我國的非居民企業(yè)。 這種關(guān)系的發(fā)生有兩種情形： 第一種 在我國境內(nèi)有機構(gòu)場所。 第二種 我國境內(nèi)沒有機構(gòu)場所 但是有境內(nèi)的所得。 特別強調(diào)的是：外國投資者在中國境內(nèi)設(shè)立的獨立的全資子公司屬 于居民企業(yè)，不屬于非居民企業(yè) 非居民企業(yè) 基本案情 公司簽定了 管理及營銷服務(wù)協(xié)議 。根據(jù)協(xié)議， 公司經(jīng)營管理自己的酒店，并采納和使用由 為報酬， 公司支付基本管理費、獎勵管理費和商標(biāo)使用費。 案例講評 在本案中， 的收入分為兩部分： 首先， 酒店進行管理工作，實際上在中國境內(nèi)設(shè)立了機構(gòu)、場所（提供勞務(wù)的場所）。構(gòu)成了第一類非居民企業(yè)（機構(gòu) C）。因此， 公司支付的基本管理費和獎勵管理費屬于 機構(gòu) 25%稅率征收企業(yè)所得稅。而 其在中國境內(nèi)的機構(gòu) 于第二種情形。所以對 該全額按照 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè) 案例講評 如果 有自行申報的話，稅務(wù)機關(guān)可以指定 公司的勞務(wù)所得代扣代繳企業(yè)所得稅，同時 公司取得的商標(biāo)費收入的法定扣繳義務(wù)人，在支付商標(biāo)費之前應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)代 納稅人 構(gòu)、場所 【 了解 】 實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括： （ 1）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)； （ 2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； （ 3）提供勞務(wù)的場所； （ 4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； （ 5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該 營業(yè)代理人 視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。 納稅人 構(gòu)、場所 【 了解 】 納稅人 判定標(biāo)準(zhǔn) 納稅人范圍 征稅對象 居民企業(yè) （ 1）依照中國法律 、法規(guī)在中國境內(nèi)成 立的企業(yè)； （ 2）依照外國（地 區(qū)）法律成立但實際 管理機構(gòu)在中國境內(nèi) 的企業(yè)。 包括：國有、集體、私營、 聯(lián)營、股份制等各類企業(yè)； 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)； 有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得 的其他組織；不包括：個人 獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用 個人所得稅）。 來源于中國 境內(nèi)、境外的所得 非居民企業(yè) （ 1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī) 成立且實際管理機構(gòu) 不在中國境內(nèi) ,但在 中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、 場所的企業(yè)； （ 2）在中國境內(nèi)未 設(shè)立機構(gòu)、場所，但 有來源于中國境內(nèi)所 得的企業(yè)。 在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活 動的機構(gòu)、場所，包括： 業(yè)機構(gòu)、辦 事機構(gòu)； 場、開采自然資 源的場所； 裝、裝配、 修理、勘探等工程作業(yè)的場 所； 機構(gòu)、場所。 來源于中國 境內(nèi)的所得 二、征稅對象 【 例題 2多選題 】 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（ ）。 正確答案 答案解析 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 征稅對象 了解 】 來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： （ 1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； （ 2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； （ 3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照 不動產(chǎn)所在地 確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照 轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地 確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照 被投資企業(yè)所在地 確定； （ 4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照 分配所得 的企業(yè)所在地確定 （ 5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照 負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定； （ 6）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。 征稅對象 了解 】 種類 稅率 適用范圍 基本 稅率 25% （ 1）居民企業(yè) （ 2） 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè) 立機構(gòu)、場所的 兩檔優(yōu) 惠稅率 減按 20% 符合條件的 小型微利企業(yè) 減按 國家重點扶持的 高新技術(shù)企業(yè) 低稅率 率 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立 機構(gòu)、場所的 三、稅率 小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠 【 熟悉掌握 】 符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企 業(yè)所得稅。 小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)， 并符合下列條件的企業(yè)： （ 1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè) 人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元； （ 2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè) 人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。 【 例題 3單選題 】 根據(jù)新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是 ( )。 【 答案 】 C 【 解析 】 小型微利企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率 20%。 【 例題 4單選題 】 根據(jù)新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率是 ( )。 【 答案 】 B 計算公式一 （直接法）： 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損 知識三 計稅收入的確定 應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。 計算公式二： 間接計算法 (1)調(diào)增項目金額：不得扣除的項目、超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的項目 (2)調(diào)減項目金額：不征稅收入、免稅收入、允許彌補的以前年度虧損 會計利潤總額 +調(diào)增項目金額 知識三 計稅收入的確定 收入總額內(nèi)容 項目及重點 （一）一般收入的確認(rèn) 9項，均重要 （二）特殊收入的確認(rèn) 4項，注意第 4項視同銷售 （三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 2項，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送 （四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn) 7項，以舊換新、商業(yè)折扣、買一贈 一組合銷售等收入確認(rèn) 知識三 計稅收入的確定 一、一般收入的確認(rèn) 【 必須掌握 】 業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 包括： 【 9項內(nèi)容 】 （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費收入； （八）接受捐贈收入； （九）其他收入。 知識三 計稅收入的確定 （ 1）銷售貨物收入 銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 【 提示 】 該收入不含增值稅，作為計算 廣告費和業(yè)務(wù)招待費 扣除的依據(jù)之一。 主營業(yè)務(wù)收入 （一）銷售貨物收入 （二）提供勞務(wù)收入 勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 【 提示 】 該收入中，屬于增值稅勞務(wù)的收入不含增值稅 增值稅是價外稅 ，屬于營業(yè)稅勞務(wù)收入的含營業(yè)稅 營業(yè)稅是價內(nèi)稅 ，也作為計算 廣告費和業(yè)務(wù)招待費 扣除的依據(jù)之一。 主營（其他）業(yè)務(wù)收入 （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。 【 提示 】 這里所指的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的所有權(quán)而非使用權(quán)， 不 作為計算 廣告費和業(yè)務(wù)招待費 扣除的依據(jù)。 （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益 股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 【 提示 】 該部分收益 不 作為計算 廣告費和業(yè)務(wù)招待費 扣除的依據(jù)。 （五）利息收入 利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 【 提示 】 該部分收入 不 作為計算 廣告費和業(yè)務(wù)招待費 扣除的依據(jù)。 （六）租金收入 租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者及其他有形財產(chǎn)人 使用權(quán) 取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 【 提示 】 該部分收入是指含營業(yè)稅的收入，作為計算 廣告費和業(yè)務(wù)招待費 扣除的依據(jù)之一。 其他業(yè)務(wù)收入 （七）特許權(quán)使用費收入 特許權(quán)使用費收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 【 提示 】 該部分收入是指含營業(yè)稅的收入，作為計算 廣告費和業(yè)務(wù)招待費 扣除的依據(jù)之一。 其他業(yè)務(wù)收入 （八）接受捐贈收入 接受捐贈收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到的捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。 企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括： 受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費 。 【 提示 】 該部分收入 不 作為計算 廣告費和業(yè)務(wù)招待費 扣除的依據(jù)。 【 例題 5單選題 】 某企業(yè) 2011年 12月接受捐贈設(shè)備一臺，收 到的增值稅專用發(fā)票上注明價款 10萬元，增值稅 業(yè)另支付運輸費用 項受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為 （ ）萬元。 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 會計 “ 固定資產(chǎn) ” =10 93% 元） 增值稅進項稅額 =7% 元） 應(yīng)納稅所得額 =10 元） 應(yīng)納所得稅 25% 元） 借：固定資產(chǎn) 交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） ：營業(yè)外收入 存現(xiàn)金 分錄解析 】 （九）其他收入 其他收入是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 【 提示 】 該部分收入 不 作為計算 廣告費和業(yè)務(wù)招待費 扣除的依據(jù)。 【 例題 6多選題 】 下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法中 “ 其他收入 ” 的有（ ）。 【 正確答案 】 答案解析 】 選項 B， “ 視同銷售收入 ” 屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入；選項 E，屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。 二、不征稅收入和免稅收入 【 熟悉了解 】 收入類別 具體項目 征稅收入 政事業(yè)性收費、政府性基金 免稅收入 購買國債所得的利息收入 解析 免稅的國債利息，是指 到期 的利息收入，不是中途轉(zhuǎn)讓的收益 . 件 的 居民企業(yè)之間 的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居 民企業(yè) 直接投資 于其他居民企業(yè)取得的投資收益 所的 非居民企業(yè)從居民企業(yè) 取得與 該機構(gòu)、場所 有實際聯(lián)系 的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（ 該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票 不足 二、不征稅收入和免稅收入 【 熟悉了解 】 “符合條件”與“權(quán)益性投資”的理解 根據(jù)新的 中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例 的規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱的符合免征條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 “符合條件”是指： （ 1）居民企業(yè)之間 不包括投資到“獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”； （ 2）直接投資 不包括“間接投資”； （ 3）連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（ 12個月）以上取得的投資收益。 “權(quán)益性投資”是指：為獲取其他企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所進行的投資。如對其他企業(yè)的普通股股票投資、為獲取其他企業(yè)股權(quán)的聯(lián)營投資等，均屬權(quán)益性投資。企業(yè)進行這種投資是為取得對另一企業(yè)的控制權(quán)，或?qū)嵤α硪粋€企業(yè)的重大影響，或為了其他目的。 免稅收入之一 國債利息收入；是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。 免稅收入之二 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利 等權(quán)益性投資收益；指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè) 取得的投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括 連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月 取得的投資收益。（鼓勵長期投資） 【 知識鏈接 】 免稅收入詳解 了解 免稅收入之三 所的非居民 企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息 、紅利等權(quán)益性投資收益； 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居 民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投 資收益。 【 知識鏈接 】 免稅收入詳解 了解 【 例題 7單選題 】 根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項中，不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的是（ ）。 【 正確答案 】 C 免稅收入之四 上述規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制定。 符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 【 知識鏈接 】 免稅收入詳解 了解 內(nèi)容 目及重點 （一）稅前扣除項目的原則 5項： （二）扣除項目的范圍 5項：成本、費用、稅金、損失和其他支出。 （三）扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 18項： 知識四 稅前扣除項目 （一）稅前扣除項目的原則 【 5項補充內(nèi)容 】 除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則 : 1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。 2、配比原則。即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。 3、相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。 4、確定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 5、合理性原則。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。 知識四 稅前扣除項目 【 例題 8單選題 】 企業(yè)所得稅稅前扣除的原則不包括（ ） A、相關(guān)性原則 B、權(quán)責(zé)發(fā)生制 C、收付實現(xiàn)制 D、合理性原則 【 答案 】 C （二）稅前扣除項目的范圍 【 5項 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成 本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費，即企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材 料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本，可劃分為直接成本 和間接成本。 【 例題解析 】 家電生產(chǎn)企業(yè)，對外銷售數(shù)量 20000臺，不含 稅售價 1200元 /臺；銷售給職工 100臺，成本價出售，取得不 含稅收入 100000元。 計稅收入總和（ 20000+100） 1200 24 120 000(元 ) 成本總和（ 20000+100） 1000 20 100 000(元 ) 知識四 稅前扣除項目 （二）稅前扣除項目的范圍 【 5項 】 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。 （ 1）銷售費用：特別關(guān)注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。 （ 2）管理費用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費、職工福利費 、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項 支援性服務(wù)而發(fā)生的費用等。 （ 3）財務(wù)費用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費用等。 知識四 稅前扣除項目 （二）稅前扣除項目的范圍 【 5項 】 指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅 以外的各項稅金及其附加。 （ 1）六稅一費：已繳納的 消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源 稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加 ； （ 2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等， 已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。 （ 3） 增值稅為價外稅，不包含在收入中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除 。 知識四 稅前扣除項目 【 例題 9單選題 】 根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（ ）。 【 答案 】 B 知識四 稅前扣除項目 【 例題 10計算題 】 某市區(qū)汽車輪胎制造廠 (增值稅一般納稅)2011年全年實現(xiàn)輪胎不含稅銷售額 9000萬元，取得送貨的 運輸費收入 進各種料件，取得增值稅專用發(fā)票 ，注明購貨金額 2400萬元、進項稅額 408萬元；支付購貨的運 輸費 50萬元，保險費和裝卸費 30萬元，取得運輸公司及其他 單位開具的普通發(fā)票。 7月 1日將房產(chǎn)原值 200萬元的倉庫出租 給某商場存放貨物，出租期限 2年，共計租金 48萬元。預(yù)收半 年租金 12萬元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。消費稅稅率 3% 。 要求計算城建稅及教育費附加 要求：計算所得稅前可以扣除的稅金及附加。 知識四 稅前扣除項目 正確答案 （ 1）應(yīng)繳納的增值稅： 9000 (1 17%) 17%-(408 50 7%)=元 ) （ 2）應(yīng)繳納的消費稅： 9000 （ 1 17%） 3% 元） （ 3）應(yīng)繳納的營業(yè)稅 =12 5% 元） （ 4）應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加： 城建稅（ 7% 元） 教育費附加（ 3% 元） （ 5）所得稅前可以扣除的稅金合計 元） 知識四 稅前扣除項目 （二）稅前扣除項目的范圍 【 5項 】 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失 （ 1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓 財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素 造成的損失以及其他損失。 營業(yè)外支出與資產(chǎn)減值損失 （ 2）稅前可以扣除的損失為 凈損失 。即 企業(yè)的損失減除責(zé)任 人賠償和保險賠款后的余額 。 （ 3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。 知識四 稅前扣除項目 （二）稅前扣除項目的范圍 【 5項 】 指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中 發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。 知識四 稅前扣除項目 （三）稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項 】 予扣除。 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予 據(jù)實扣除 。 “ 合理工資薪金 ” ，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定 實際發(fā)放 給員工的工資薪金。 工資已計入成本費用 不作納稅調(diào)整； 工資未計入成本費用 直接扣除。 知識四 稅前扣除項目 （三）稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項 】 會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實 際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除 標(biāo)準(zhǔn)為： （ 1）企業(yè)發(fā)生的 職工福利費 支出，不超過工資薪金總額 14% 的部分準(zhǔn)予扣除。 （ 2）企業(yè) 撥繳 的 工會經(jīng)費 ，不超過工資薪金總額 2%的部分準(zhǔn) 予扣除。 （ 3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的 職工教育經(jīng)費 支出，不超過工資薪金總額 部分準(zhǔn)予扣 除， 超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 。 知識四 稅前扣除項目 （三）稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項 】 會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實 際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除 【 解析 】 計算三項經(jīng)費的 “ 工資薪金總額 ” ，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 即不包括三項經(jīng)費及五險一金 知識四 稅前扣除項目 【 例題 11單選題 】 某居民企業(yè) 2011年實際支出的工資、薪金 總額為 150萬元，福利費本期發(fā)生 30萬元，撥繳的工會經(jīng)費為 3萬元，已經(jīng)取得工會撥繳書據(jù)，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費 元，該企業(yè)在計算 2011年應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納 稅所得額為（ ）萬元。 A、 0 B、 C、 D、 正確答案 C 【 解析 】 福利費扣除限額為 150 14%=21萬元，實際發(fā)生 30萬 元，準(zhǔn)予扣除 21萬元；工會經(jīng)費扣除限額為 150 2%=3萬元， 實際發(fā)生 3萬元，可以據(jù)實扣除；職工教育經(jīng)費扣除限額 150 際發(fā)生 予扣除 元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =（ 30+（ = 知識四 稅前扣除項目 （三）稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項 】 （ 1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的 “ 五險一金 ” ， 即基本 養(yǎng)老險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險 費等基本社會保險費和住房公積金， 準(zhǔn)予扣除 ； （ 2）企業(yè)為 投資者 或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療 保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予 扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為 特殊工種職工支付的人身安全保險 費 和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費 準(zhǔn) 予扣除 ； 3）企業(yè)參加 財產(chǎn)保險 ，按照規(guī)定繳納的保險費， 準(zhǔn)予扣除 ；企業(yè)為投資者或者職工支付的 商業(yè)保險費，不得扣除 。 識四 稅前扣除項目 知識四 稅前扣除項目 （三）稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項 】 【 例題 12多選題 】 企業(yè)繳納的下列保險金中可以在稅前直接扣除的有 （ ） A、為特殊工種職工支付的人身安全保險費 B、為沒有工作的董事長夫人繳納的社會保險費用 C、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費 D、按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，為董事長繳納的補充養(yǎng)老保險金 E、為關(guān)系客戶繳納的商業(yè)保險 【 答案 】 解析 】 選項 為董事長夫人和關(guān)系客戶不屬于企業(yè)的職工，為 其繳納的保險費用屬于是與本期收入無關(guān)的支出，所以不得在稅前扣 除，選項 C，企業(yè)為投資者或職工繳納的商業(yè)保險費，不得扣除。 知識四 稅前扣除項目 （三）稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項 】 （ 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的 各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債 券的利息支出：可據(jù)實扣除。 （ 2） 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 ： 不超過 按 照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣 除，超過部分不許扣除。 知識四 稅前扣除項目 （三）稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項 】 【 例題 13計算題 】 某居民企業(yè) 2010年發(fā)生財務(wù)費用 40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款 250萬元所支付的年利息 20萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為 。 正確答案 利息稅前扣除額 250 元） 財務(wù)費用調(diào)增的應(yīng)納稅所得額 元） 知識四 稅前扣除項目 （三）稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項 】 （ 1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的 不需要資本化的借 款費用 ，準(zhǔn)予扣除。 （ 2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有 關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用， 應(yīng)予以資本 化 ，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本； 有關(guān)資產(chǎn)交付使 用后發(fā)生的借款利息 ，可在發(fā)生 當(dāng)期扣除 。 知識四 稅前扣除項目 （三）稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項 】 【 例題 14計算題 】 某企業(yè) 4月 1日向銀行借款 500萬元用于建造廠房，借款期限 1年，當(dāng)年向銀行支付了 3個季度的借款利息 廠房于 10月 31日竣工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為多少萬元？ 正確答案 稅前可扣除的財務(wù)費用 =9 2=5（萬元） 答案解析 固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計入當(dāng)期損益。 知識四 稅前扣除項目 （三）稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項 】 匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。 知識四 稅前扣除項目 （三）稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項 】 7. 業(yè)務(wù)招待費 （ 1）會計上計入 “ 管理費用 ” 科目。 （ 2）扣除標(biāo)準(zhǔn)：最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5 ;發(fā)生額的 60%扣除。 【 解釋 1】 計提依據(jù)范圍：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨 物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收 入、視同銷售收入等。 【 解釋 2】 必須計算 2個標(biāo)準(zhǔn) 扣除最高限額 實際發(fā)生額 60%；不超過銷售（營業(yè)）收入 5 實際扣除數(shù)額 扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的 60%孰低原則 知識四 稅前扣除項目 （三）稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項 】 7. 業(yè)務(wù)招待費 知識四 稅前扣除項目 扣除最高限額 實際發(fā)生額 60%；不超過銷售（營業(yè)）收入 5 實際扣除數(shù)額 扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的 60%孰低原則 . 【 例題 】 納稅人銷售收入 2000萬元，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生扣除最高限額 2000 5 10萬元。分兩種情況 （ 1）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生 40萬元： 40 60% 24萬元；稅前可扣除 10萬元 ;納稅調(diào)整額 4030萬元 （ 2）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生 15萬元：15 60% 9萬元；稅前可扣除 9萬元；納稅調(diào)整額 156萬元 （三）稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項 】 7. 業(yè)務(wù)招待費 【 例題 15單選題 】 下列各項中，能作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除 限額計提依據(jù)的是（ ）。 正確答案 A 答案解析 選項 B，為稅法上的其他收入；選項 C、 財產(chǎn)收入。 知識四 稅前扣除項目 （三）稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項 】 7. 業(yè)務(wù)招待費 【 例題 16單選題 】 2010年某居民企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 1200萬元 ，視同銷售收入 400萬元，債務(wù)重組收益 100萬元，發(fā)生的成本費用 總額 1600萬元，其中業(yè)務(wù)招待費支出 20萬元。假定不存在其他納稅 調(diào)整事項， 2010年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。 正確答案 D, 答案解析 （ 1200+400） 8（萬元）， 20 60%=12（萬元），業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整 12萬元，應(yīng)納企業(yè)所得 稅 =（ 1200+400+1002） 25%=28（萬元） 知識四 稅前扣除項目 債務(wù)重組 債務(wù)重組，又稱債務(wù)重整，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。也就是說，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。 債務(wù)重組的主要方式 金 （包括庫存現(xiàn)金和銀行存款，下同） 資產(chǎn) 清償全部或部分債務(wù)。 括延長還款期限、降低利率、免去應(yīng)付未付的 利息 、減少本金等。 益性證券 清償全部或部分債務(wù)。但是，以發(fā)行權(quán)益性證券用于清償全部或部分債務(wù)，在法律上有一定的限制。例如，按照我國 公司法 規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件，只有在滿足 公司法 規(guī)定的條件后才能發(fā)行新股。 （三）稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項 】 7. 業(yè)務(wù)招待費 【 例題 17計算題 】 某企業(yè) 2011年發(fā)生業(yè)務(wù)： （ 1）自行核算主營業(yè)務(wù)收入為 2700萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣 100 萬元；其他業(yè)務(wù)收入 200萬元，國債利息收入 5萬元。 （ 2）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本 70萬元，不含稅銷售價 格 100萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。 （ 3） “ 管理費用 ” 賬戶列支 100萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費 30萬元。 要求：計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。 知識四 稅前扣除項目 （三）稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項 】 7. 業(yè)務(wù)招待費 正確答案 企業(yè)當(dāng)年的銷售收入 2700+200+100 3000（萬元） 允許扣除的業(yè)務(wù)招待費 3000 5 15（萬元） 30 60% 18 15，準(zhǔn)予扣除 15萬元 納稅調(diào)整調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =305（萬元） 知識四 稅前扣除項目 （三）稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項 】 兩檔比例 標(biāo)準(zhǔn) 必須掌握 一般企業(yè)，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 部分，準(zhǔn)予扣除； 超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 知識四 稅前扣除項目 （三）稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項 】 【 解釋 1】 廣告費、業(yè)務(wù)招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相 同的。 銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租 財產(chǎn)收入、特許權(quán)使用費收入（這里實質(zhì)是租賃）、視同銷 售收入等，即包括 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ”“視同銷售收入 ” 。 【 解釋 2】 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以 后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費處理一致。 知識四 稅前扣除項目 （三）稅前扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) 【 18項 】 【 例題 18單選題 】 某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè) 2011年營業(yè)收入為 1500萬 元，廣告費支出為 52萬元。 2010年超標(biāo)廣告費 9