注冊會計師審計（審計計劃）模擬試卷11及答案與解析0 A注冊會計師負責審計甲公司2008年度財務(wù)報表。在運用重要性水平時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。1 在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是( )。（A）重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷（B）如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的（C）判斷一項錯報對財務(wù)報表是否重大，應(yīng)當考慮對個別特定財務(wù)報表使用者產(chǎn)生的影響（D）較小金額錯報的累計結(jié)果，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響2 在確定重要性水平時，下列各項中通常不宜作為計算重要性水平基準的是( )。（A）持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤（B）非經(jīng)常性收益（C）資產(chǎn)總額（D）營業(yè)收入3 使用重要性水平，可能無助于實現(xiàn)下列目的的是( )。（A）確定風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍（B）識別和評估重大錯報風險（C）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍（D）確定重大不確定事項發(fā)生的可能性3 注冊會計師負責審計上市公司甲公司208年度財務(wù)報表。在確定重要性時，注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。4 在選擇確定重要性的基準時，注冊會計師通常無需考慮的因素是( )。（A）財務(wù)報表要素（B）財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目（C）財務(wù)報表個別使用者對財務(wù)信息的特殊需求（D）甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境5 在確定重要性水平和評估錯報是否重大時，下列做法中注冊會計師認為錯誤的是( )。（A）在確定重要性水平時，考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性（B）盡管某一錯報低于重要性水平，但考慮到錯報發(fā)生的環(huán)境，仍可能將其評估為重大（C）在評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響時，同時考慮錯報的金額和性質(zhì)（D）在評估未更正錯報是否重大時，考慮所有錯報對財務(wù)報表的累積影響及其形成原因6 在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重要性水平，注冊會計師通常認為影響財務(wù)報表使用者經(jīng)濟決策的是( )。（A）甲公司的存貨（B）甲公司的應(yīng)收賬款（C）甲公司的所有者權(quán)益（D）甲公司管理層和治理層的薪酬7 在確定尚未更正錯報的匯總數(shù)時，注冊會計師不應(yīng)將其包括在內(nèi)的是( )。（A）本期審計中已識別但尚未更正的具體錯報（B）以前期間審計中已識別但尚未更正錯報對本期的凈影響額（C）對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù)（D）可容忍性8 隨著審計過程的推進，注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是( )。（A）審計的時間預算重新調(diào)整（B）約定的審計收費發(fā)生變化（C）甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化（D）甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策9 注冊會計師不宜將( )作為確定重要性水平的基準。（A）總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)（B）銷售收入、費用總額（C）毛利、凈利潤（D）流動資產(chǎn)、流動負債10 在計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師運用重要性對重大金額的錯報作出判斷。作出的判斷不能為下列方面提供基礎(chǔ)的是( )。（A）確定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍（B）識別和評估重大錯報風險，包括舞弊風險（C）確定錯報匯總數(shù)是否超過明顯微小錯報臨界值（D）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍11 注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性時，一般不需要考慮( )。（A）對被審計單位的了解（B）前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍（C）根據(jù)前期識別錯報對本期錯報所作出的預期（D）評估的重大錯報風險12 在形成審計結(jié)論階段，注冊會計師使用財務(wù)報表整體的重要性水平的目的是( )。（A）確定風險評估程序的形式、時間安排和范圍（B）識別和評估重大錯報風險（C）確定進一步審計程序的形式、時間安排和范圍（D）評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響13 下列選項中，屬于注冊會計師選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的情況的是( )。（A）首次接受委托的審計項目（B）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少（C）存在或預期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（D）處于高風險的行業(yè)14 錯報可能是由于被審計單位的錯誤或舞弊導致的，但導致錯報的事項不包括( )。（A）收集或處理用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤（B）遺漏某項金額或披露（C）由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導致作出不正確的會計估計（D）實施了不恰當?shù)膶徲嫵绦?5 下列關(guān)于在審計中運用實際執(zhí)行的重要性的說法，錯誤的是( )。（A）單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠遠超過財務(wù)報表整體的重要性)，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險（B）對于存在低估風險的財務(wù)報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序（C）對于識別出存在舞弊風險的財務(wù)報表項目，因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性，因而可以不實施進一步審計程序（D）在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性16 如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，在決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書時需要考慮( )因素。（A）組成部分注冊會計師的委托人（B）是否對組成部分單獨出具審計報告（C）母公司占組成部分的所有權(quán)份額（D）組成部分財務(wù)報表的重大錯報17 在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當確定一個重要性水平以確定將要獲取的審計證據(jù)數(shù)量，下列對重要性的陳述中不恰當?shù)挠? )。（A）在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當考慮確定一個可接受的認定層次重要性水平（B）注冊會計師需要不斷在審計執(zhí)行過程中修正計劃的重要性水平（C）實際執(zhí)行的重要性低于計劃的重要性（D）實際執(zhí)行的重要性高于計劃的重要性18 注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書，但應(yīng)考慮對審計業(yè)務(wù)約定條款作出修改以及提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款的情況有( )。（A）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍（B）高級管理人員近期發(fā)生變動（C）編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更（D）審計范圍存在限制19 下列關(guān)于計劃審計工作的說法中，不正確的有( )。（A）計劃審計工作前需要充分了解被審計單位及其環(huán)境，一旦確定，無需進行修改（B）計劃審計工作通常由項目組中經(jīng)驗最多的人完成，項目合伙人審核批準（C）小型被審計單位無需制定總體審計策略（D）項目合伙人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當參與計劃審計工作20 按照審計準則的規(guī)定，下列有關(guān)總體審計策略和具體審計計劃的說法中表述正確的有( )。（A）注冊會計師可以和被審計單位有關(guān)人員就某些審計程序進行討論（B）計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程（C）如果對計劃的修改涉及整個計劃的各個方面，以及多個類別的交易、賬戶余額和列報，注冊會計師可以考慮重新編制總體審計策略和具體審計計劃并刪除原有的總體審計策略和具體審計計劃（D）制訂總體審計策略和具體審計計劃是注冊會計師的責任21 注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當考慮影響審計范圍的事項有( )。（A）編制財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（B）由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍（C）擬審計的經(jīng)營分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識（D）評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響22 制訂總體審計策略時應(yīng)當考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組的工作方向。在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項中的( )。（A）評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督和復核的影響（B）管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)（C）與治理層和管理層舉行會談，討論審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍（D）以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結(jié)果23 以下有關(guān)審計計劃的說法中，正確的有( )。（A）制定總體審計策略是為了進行風險評估（B）具體審計計劃的核心是為了確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍（C）計劃審計工作貫穿于整個審計過程（D）計劃審計工作應(yīng)當在報告階段之前完成24 下列有關(guān)計劃審計工作的說法中正確的有( )。（A）計劃審計工作貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終，并不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程（B）注冊會計師計劃的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序(包括進一步審計程序的具體性質(zhì)、時間和范圍)兩個層次（C）在初步計劃審計工作時，注冊會計師就應(yīng)當確定在被審計單位財務(wù)報表中可能存在重大錯報風險的重大賬戶及其相關(guān)認定（D）審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一旦約定雙方簽字認可，即成為簽字注冊會計師與被審計單位之間在法律上生效的契約25 注冊會計師對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間安排和范圍主要取決于下列( )因素。（A）評估的重大錯報風險（B）審計風險（C）被審計單位的規(guī)模和復雜程度（D）執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和勝任能力一、簡答題請根據(jù)題目要求回答問題。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。26 X公司與W會計師事務(wù)所于200年4月簽訂了連續(xù)5個年度的審計業(yè)務(wù)約定書。X公司201年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)已于202年3月完成，項目合伙人A注冊會計師正在考慮與202年度審計相關(guān)的問題。 因?qū)徲嫎I(yè)務(wù)約定書已經(jīng)于200年簽訂，A注冊會計師認為沒有必要針對202年度審計業(yè)務(wù)開展全部的初步業(yè)務(wù)活動，只需針對X公司近期發(fā)生的新變化對業(yè)務(wù)約定進行某些修改，包括針對X公司進行了重大人事變動要求增加審計費用。 X公司新的管理層上任后，基于公司業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模發(fā)生重大變化要求更改審計業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款，W事務(wù)所表示同意，但提出業(yè)務(wù)性質(zhì)變化可能導致難以按約定時間提交審計報告，要求刪除審計業(yè)務(wù)約定書中一與審計報告相關(guān)的條款。作為讓步，W事務(wù)所同意新的管理層因尚不熟悉公司情況而提出的修改管理層責任的要求。 為應(yīng)對X公司業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模變化可能對審計帶來的影響，W事務(wù)所要求在審計業(yè)務(wù)約定書中增加補充條款：如W事務(wù)所未能獲得審計所必需的資料，本項審計業(yè)務(wù)自動變更為審閱業(yè)務(wù)，但審計費用不變。 要求： 請針對上述資料和情況，指出W會計師事務(wù)所及A注冊會計師的做法或決策中存在的不當之處。注冊會計師審計（審計計劃）模擬試卷11答案與解析 【知識模塊】 審計計劃1 【正確答案】 C 【試題解析】 本題考核對重要性的概念的理解。根據(jù)準則的規(guī)定，判斷一個事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是將使用者作為一個群體對共同性的財務(wù)信息的需求來考慮的。沒有考慮錯報對個別特定使用者可能產(chǎn)生的影響，因為個別特定使用者的需求可能極其不同所以選項C不正確。 【知識模塊】 審計計劃2 【正確答案】 B 【試題解析】 本題考核重要性水平常用的判斷基準。在實務(wù)中有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次的重要性水平的基準，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。所以選項B非經(jīng)常性收益通常不作為計算重要性水平的基準。 【知識模塊】 審計計劃3 【正確答案】 D 【試題解析】 本題考核重要性水平的目的。注冊會計師使用整體重要性水平(將財務(wù)報表作為整體)的目的有：決定風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；識別和評估重大錯報風險：確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。所以選項A、B、C均為正確答案，選項D不是使用重要性水平的目的。 【知識模塊】 審計計劃 【知識模塊】 審計計劃4 【正確答案】 C 【試題解析】 我們在確定重要性時，需要站在所有預期使用者的角度來考慮，不能站在個別使用者特殊的角度去考慮。 【知識模塊】 審計計劃5 【正確答案】 A 【試題解析】 注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。 【知識模塊】 審計計劃6 【正確答案】 D 【試題解析】 在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當對那些金額本身就低于所確定的財務(wù)報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)被審計單位的具體情況，運用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預計這些項目的錯報將影響使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策(如有這種情況)。注冊會計師在作出這一判斷時，應(yīng)當考慮的因素包括： (1)會計準則、法律法規(guī)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目計量和披露的預期。(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報酬) (2)與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露。(如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本) (3)財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的特定業(yè)務(wù)分部(如新近購買的業(yè)務(wù))的財務(wù)業(yè)績。 【知識模塊】 審計計劃7 【正確答案】 D 【試題解析】 尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差：(1)已經(jīng)識別的具體錯報；(2)推斷誤差，也稱“可能誤差”，即注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。 應(yīng)當注意的是，這里的可能錯報總額一般是指各財務(wù)報表項目可能的錯報金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯報對本期財務(wù)報表的影響。上一期間的未更正可能錯報與本期未更正可能錯報累計起來，可能會導致本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。因此，注冊會計師估計本期的可能錯報總和時，應(yīng)當包括上一期間的未更正可能錯報。 【知識模塊】 審計計劃8 【正確答案】 C 【試題解析】 在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應(yīng)當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平。題目中“甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化”就是具體環(huán)境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。 【知識模塊】 審計計劃9 【正確答案】 D 【知識模塊】 審計計劃10 【正確答案】 C 【知識模塊】 審計計劃11 【正確答案】 D 【知識模塊】 審計計劃12 【正確答案】 D 【知識模塊】 審計計劃13 【正確答案】 B 【試題解析】 如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：(1)連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少；(2)項目總體風險為低到中等，例如處于非高風險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績壓力等；(3)以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。 【知識模塊】 審計計劃14 【正確答案】 D 【知識模塊】 審計計劃15 【正確答案】 C 【試題解析】 對于識別出存在舞弊風險的財務(wù)報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。