1/3注冊會計師審計獨立性的缺失及反思摘要審計獨立性在審計工作中具有極其重要的意義。由于種種原因，學界對審計獨立性的理論分析尚存欠缺。文章從審計獨立性的現(xiàn)狀出發(fā)，探討了審計制度設計的若干缺陷，同時揭示了注冊企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的制度安排。為減少和消除企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱，以達到降低代理人成本目的，注冊會計師審計因而誕生。經(jīng)過發(fā)展和完善，注冊會計師審計已逐步規(guī)范成為一個委托人、被審計單位與注冊會計師之間特殊的審計三角關(guān)系。其中，委托人是企業(yè)財產(chǎn)的所有者，以保護資產(chǎn)安全性和完整性為宗旨，希望獨立第三方的介入；被審計人是受托管理財產(chǎn)的經(jīng)營者，他也希望通過一個獨立第三方的驗證解除其受托經(jīng)營責任。所以，理論上說，委托人、被審計人和獨立的審計者三者之間是環(huán)環(huán)相扣的，他們形成了一個相互監(jiān)督的循環(huán)體系。然而，這種制度安排在實際執(zhí)行過程中卻并不盡如人意。股份公司制所導致的所有權(quán)與管理權(quán)分離以及企業(yè)股票上市所導致的所有者的流動性與分散性，都使作為實質(zhì)性審計委托人的股東很難行使其對企業(yè)的監(jiān)督權(quán)，股東大會也很少能真正代表股東行使應有的權(quán)利。在這種狀況下，審計的實際委托人變?yōu)楣径聲踔凉芾碚?。顯然，由他們聘請注冊會計師進行審計，必然打亂了審計關(guān)系三方2/3的有序平衡關(guān)系，從而形成審計監(jiān)督上的漏洞。而隨著公司規(guī)模的擴大，股東數(shù)量也將成倍增加，為獲取自身利益最大化，一些大股東開始憑借股份的優(yōu)勢插手企業(yè)經(jīng)營管理，表現(xiàn)在審計委托上則是利用控股權(quán)優(yōu)勢內(nèi)定會計師事務所進行審計，從而使審計活動朝向有利于自身的方向開展。在我國，審計獨立性缺失的問題同樣突出。LOCALHOST委托方直接投資、業(yè)務委托壓力、注冊企業(yè)管理層的資金誘惑，從而出具有利于企業(yè)管理層的審計意見，這些都直接導致了獨立性的喪失。注冊會計師業(yè)務模式多元化。文章認為，注冊會計師本身業(yè)務模式的多元化也是造成審計獨立性缺失的深層次原因。對于會計師事務而言，多元化的業(yè)務中包含許多非審計業(yè)務的存在，這些業(yè)務的開展使注冊會計師獲利不菲。然而，企業(yè)管理層從自身利益出發(fā)，往往會將這些價格昂貴的非審計業(yè)務當作審計業(yè)務的附帶品外包，從而誘使審計方按照他們的意愿展開審計活動。因此，對于注冊會計師而言，非審計業(yè)務的攬取往往是以放棄一定程度的審計獨立性為前提的，這在業(yè)內(nèi)也是