1 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第一章 會(huì)計(jì)法律制度 第一節(jié) 會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 1、會(huì)計(jì)的基本職能 是進(jìn)行（ 1） 會(huì)計(jì)核算 ，實(shí)行（ 2） 會(huì)計(jì)監(jiān)督 。 2、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 ，包括（ 1） 會(huì)計(jì)法律 、（ 2） 會(huì)計(jì)行政法規(guī) 、（ 3） 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 （會(huì)計(jì)部門規(guī)章，會(huì)計(jì)規(guī)范性文件） 、 （ 4） 地方性會(huì)計(jì)法規(guī) 地 位 制 定 代表名稱 會(huì)計(jì)法律 會(huì)計(jì)工作最高行為準(zhǔn)則 全國人大及 常委會(huì) 會(huì)計(jì)法 生； 施會(huì)計(jì)行 僅次于會(huì)計(jì)法 國務(wù)院或財(cái)政部擬 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例 政法規(guī) 國務(wù)院批 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 總會(huì)計(jì)師條例 記住兩“條例”一“準(zhǔn)則”） 財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法 會(huì)計(jì)規(guī)章 從業(yè)管理辦法 2 統(tǒng)一會(huì)計(jì) 僅次于會(huì)計(jì)法 財(cái)政部 代 理記帳管理辦法 制度 記住除一“辦法”除會(huì)計(jì)檔案管理辦法） 會(huì) 計(jì) 規(guī) 范 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 性 文 件 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 天 津 市會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理實(shí)施辦法 地方性會(huì)計(jì)法規(guī) 本轄區(qū)內(nèi)使用 地方人大及常委會(huì) 天津市代理記帳管理實(shí)施辦法 （記?。悍采婕暗孛木鶠榈胤叫詴?huì)計(jì)法規(guī)） 層次 制定部門 代表性法律法規(guī) 法 律 地 位 會(huì) 計(jì) 法律 全國人大及其常委會(huì) 中華人民共和國會(huì)計(jì)法（簡稱會(huì)計(jì)法） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 會(huì)計(jì)法層次最高，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則 3 會(huì)計(jì) 行 政 法規(guī) 國務(wù)院 總會(huì)計(jì)師條例 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 法律地位低于法律 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)部門規(guī)章 國務(wù)院財(cái)政部門 （即財(cái)政部） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則（ 2006年 2月 15日發(fā)布， 2007年1月 1日起實(shí)施） 財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督管理辦法會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法 代理記賬管理辦法（一準(zhǔn)則、五辦法） 法律地位低于會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)行政法規(guī) 會(huì)計(jì)規(guī)范性文件 國務(wù)院財(cái)政部門（即財(cái)政部） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 、 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范會(huì)計(jì)電算化管理辦法會(huì)計(jì)檔案管理辦法（兩準(zhǔn)則、七制度、兩規(guī)范、兩管理辦法） 4 會(huì)計(jì)法是調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系中各種會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。會(huì)計(jì)行政法規(guī)是調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的概念和包含的內(nèi)容 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指國務(wù)院財(cái)政部門 (即財(cái)政部 )根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度，包括會(huì)計(jì)部門規(guī)章和會(huì)計(jì)規(guī) 范性文件。 會(huì)計(jì) 法規(guī)制度的相關(guān)內(nèi)容。我國會(huì)計(jì)法規(guī)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算的原則、會(huì)計(jì)資料的基本要求以及會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)檔案管理等作出了統(tǒng)一規(guī)定。 會(huì)計(jì)法律制度是對(duì)會(huì)計(jì)人員行為的最低要求。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)工作管理體制 （ 1） 國務(wù)院財(cái)政部門 主管全國的會(huì)計(jì)工作 1、會(huì)計(jì)工作的主管部門 統(tǒng) 一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理 （ 2） 縣級(jí)以上 地方各級(jí)財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作 （管理原則） （ 1） 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由 國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法 制定并公布。 2、會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)限 （ 2） 國務(wù)院有關(guān)部門 可以制定具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào) 5 國 務(wù)院財(cái)政部門 審核批準(zhǔn) （ 3） 中國人民解放軍總后勤部依會(huì)計(jì)法 ，可以制定具體辦法，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門 備案 。 （ 1）管理部門 各級(jí)財(cái)政部門 3、會(huì)計(jì)人員的管理 會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理 會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格（職務(wù)）管理 （ 2）管理范圍 會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰獎(jiǎng)懲 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育 4、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理 ： 單位負(fù)責(zé)人 對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì) 資料的 真實(shí)性 、 完整性 負(fù)責(zé)。 （會(huì)計(jì)資料指會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 其它會(huì)計(jì)資料） （知：法人單位的最高行政領(lǐng)導(dǎo)是法定代表人，非法人單位的最高行政領(lǐng)導(dǎo)是負(fù)責(zé)人） 單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理工作，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，同時(shí)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)有責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)接受并 配合有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況。 單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。 明確會(huì)計(jì)工作的主管部門、明確國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)限、明確會(huì)計(jì)人員的管理和明確單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理等內(nèi)容 6 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施、會(huì)計(jì)市場管理、會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。 計(jì)市場準(zhǔn)入管理、過程監(jiān)督、會(huì)計(jì) 市場的退出管理。其中會(huì)計(jì)市場準(zhǔn)入包括：會(huì)計(jì)從業(yè)資格、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、代理機(jī)構(gòu)的設(shè)立。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算 （ 1）依法建賬 （ 2） 根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 1、會(huì)計(jì)核算的一般要求 （ 3）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整 （ 4）正確采用會(huì)計(jì)處理方法 （ 5）正確使用會(huì)計(jì)記錄文字 （ 6）會(huì)計(jì)電算化必須符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 （看：第 4 頁 （ 11）第 17頁（一），另外知道只要提“依法 ”即 必須 ） （ 1）依法建賬的主體 ：國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織。 會(huì)計(jì)法沒有對(duì) 個(gè)體工商戶 提出建賬要求。 （ 2）確定實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn) 是否發(fā)生資金增減變化。 注意：并非所有實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)核算。 【例題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的是（ C ） A、洽談業(yè)務(wù) B、簽訂合同 C、履行合同并引起資金運(yùn)動(dòng) D、履行合同但沒有引起資金運(yùn)動(dòng) （ 3）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整 7 會(huì)計(jì)資料，主要是指 會(huì)計(jì)憑證 、 會(huì)計(jì)賬簿 、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 其它會(huì)計(jì)資料 。 會(huì)計(jì)資料的基本質(zhì)量要求是 A、 真實(shí)性 ； B、 完整性 。 偽造 是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)資料， 以假充真 。 變?cè)?是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會(huì)計(jì)資料的真實(shí)內(nèi)容、歪曲事實(shí)真相的行為， 篡改事實(shí) 。 編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ，是指編造虛假會(huì)計(jì)資料或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)， 以假亂真 。 偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，縣級(jí)以上人民 政府財(cái)政部門視其情節(jié)輕重，在予以通報(bào)的同時(shí)，可以在對(duì)單位并處五千以上十萬以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千以上五萬以下的罰款。 （ 4）正確采用會(huì)計(jì)處理方法 各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致， 不得隨意變更 ； 確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定變更，而不是經(jīng)某某機(jī)關(guān)同意。 應(yīng)當(dāng)將變更的原因、情況及影響在 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 中予以說明。 （ 5）正確使用會(huì)計(jì)記錄文字 會(huì)計(jì)記錄的文字 應(yīng)當(dāng)使用中文 ； 民族自治地方會(huì)計(jì)記錄 可以同時(shí)使用 當(dāng) 地通用的一種民族文字； 在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄 可以同時(shí)使用 一種外國文字。 注意 ：任何單位的會(huì)計(jì)記錄文字均可以只使用中文，絕不能不使用中文。 （ 1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 （ 2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用 8 （ 3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 2、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容 （ 4）資本、基金的增減 （ 5）收入、支出、費(fèi)用、成本的核算 （ 6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理 （ 7）其他事項(xiàng) (要求記住這幾個(gè)標(biāo)題，具體內(nèi)容不要求 ) （ 1）是什么： 公歷 1月 1 日起至 12 月 31 日止 。 3、會(huì)計(jì)年度 （ 2）為什么：主要是與我國的 計(jì)劃 、 統(tǒng)計(jì) 、 財(cái)政 等年度保持一致。 （ 1）原則：會(huì)計(jì)核算以 人民幣 為記賬本位幣。 4、記賬本位幣 （ 2）特殊：業(yè)務(wù)收支以 人民幣以外的貨幣 為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣， 但是編報(bào)的 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 5、會(huì)計(jì)憑證 ：會(huì)計(jì)憑證按其編制程序和用途分為 原始憑證 和 記賬憑證 。 （ 1）原 始憑證 據(jù)” 原始憑證的填制和取得 A、辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)必須如實(shí)填制或者取得 原始憑證 ，并 及時(shí) 送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)：最遲不應(yīng)超過 一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算期 。 B、要保證原始憑證的內(nèi)容完整，不得漏項(xiàng)。 C、對(duì)原始憑證簽章的要求 a、從外單位取得的原始憑證，必須蓋有 填制單位的公章 ，其中，發(fā)票必須蓋有 稅務(wù)部門 監(jiān)制章； 9 b、從個(gè)人取得的原始憑證，必須有 填制人員 的簽名或者蓋章。 c、自制原始憑證必須有 經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人或其指定的人員 的簽名或者蓋章。 d、對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋 本單位 的公章 。 （知公章指：業(yè)務(wù)公章及財(cái)務(wù)、發(fā)票、收款、結(jié)算專用章） D、凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符，否則該原始憑證無效。 E、購買實(shí)物的原始憑證，必須有 驗(yàn)收證明 。 F、一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報(bào)銷憑證。 （作廢時(shí)蓋啊“作廢”戳連存根一起保存） G、發(fā)生銷貨退回及退還貨款時(shí)，必須填制 退貨發(fā)票 ，附有 退貨驗(yàn)收證明 和 對(duì)方單位的收款收據(jù) ， 不得 以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 H、單位人員公出借款的收據(jù)，必須附在 記賬憑證 之后。 在收回借款時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借款收據(jù)的副本， 不得退還原借款收據(jù) 。 I、經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明 批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱 、 日期 和 文件字號(hào) 。 J、 原始憑證不得外借 ，其他單位確需借用時(shí)，經(jīng) 本單位負(fù)責(zé)人 批準(zhǔn)，可以提供查閱或復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。 K、原始憑證遺失應(yīng)采取的措施 a、能夠取得證明的：應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并由經(jīng)辦人員簽名后，報(bào)經(jīng)本單位 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 和 單位負(fù)責(zé)人 批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。 b、如 果確實(shí)無法取得證明的，如車票，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，經(jīng)本單位 會(huì)計(jì)機(jī) 10 構(gòu)負(fù)責(zé)人 和 單位負(fù)責(zé)人 批準(zhǔn)后，代作原始憑證。 A、 審核主體： 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員 。 原始憑證的審核 B、 審核依據(jù)： 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 。 a、對(duì) 不真實(shí)、不合法 的原始憑證，不予受理，并向 單位負(fù)責(zé)人 報(bào)告 C、處理方法 b、對(duì) 不準(zhǔn)確、不完整 的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定 進(jìn)行更正、補(bǔ)充。 A、原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均 不得涂改 。 原始憑證的錯(cuò)誤更正 B、一般內(nèi)容錯(cuò)誤：由 出具單位 重開 或 更正 ，更正處必須加蓋出具單位印章。 C、金額錯(cuò)誤：不得更正，必須由出具單位 重開 。 （ 2）記賬憑證 又稱傳票 記賬憑證的填制 A、填制依據(jù)： 審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料 。 a、可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制 B、如何填制 b、可以根據(jù)若 干張同類原始憑證匯總填制 不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證 c、可以根據(jù)原始憑證匯總表填制 匯總填制在一張記賬憑證上 C、記賬憑證應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用 分?jǐn)?shù)編號(hào)法 編號(hào)。 D、除 結(jié)賬 和 更正錯(cuò)賬 外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的 11 張數(shù)。 E、一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個(gè)以上的單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具 原始憑證分割單 給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。 a、 填制當(dāng)時(shí) 發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng) 當(dāng) 重新填制 。 b、發(fā)現(xiàn) 當(dāng)年 的錯(cuò)誤，可以用 紅字注銷法 進(jìn)行更正。 F、改錯(cuò)方法 c、會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，可以按正確數(shù)字同錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張 調(diào)整記賬憑證 。 d、發(fā)現(xiàn)以前年度的錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用 藍(lán)字 編制一張更正的記賬憑證。 G、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，打印出來的機(jī)制記賬憑證上要加蓋 制單人員 、 審核人員 、 記賬人員 和 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 印章或者簽字，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 A、是否附有原始憑證（結(jié)賬、更正錯(cuò)帳可不附） 記賬憑證審核的內(nèi)容 B、 內(nèi)容是否填寫齊全 C、 會(huì)計(jì)分錄的使用是否正確 D、編號(hào)有無重號(hào)、漏號(hào)現(xiàn)象 6、會(huì)計(jì)賬簿 （ 1）會(huì)計(jì)賬簿的種類 ： 總賬 、 明細(xì)賬 、 日記賬 和 其他輔助性賬簿 。 （ 2）會(huì)計(jì)賬簿的登記 登記依據(jù)： 經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證 。 登記完畢后， 記賬人員 要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)（如打“”等）。 12 （書寫要留有空格，占格距的 1/2） 登記會(huì)計(jì)賬簿要用 藍(lán)黑墨水 或者 碳素墨水 書寫，不 得使用 圓珠筆 （銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者 鉛筆 書寫。 A、沖銷錯(cuò)誤紀(jì)錄 可以用 紅色墨水 登記賬的有 B、登記減少數(shù) C、登記負(fù)數(shù)余額 會(huì)計(jì)帳簿錯(cuò)誤的更正方法： 劃線更正法 、 補(bǔ)充登記法 、 紅字更正法 。 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位， 總賬 、 明細(xì)賬 應(yīng)當(dāng)定期打印。 （ 3）賬目核對(duì) 的要求 ： 賬實(shí)相符 、 賬證相符 、 賬賬相符 。（沒有賬表 相符） 會(huì)計(jì)工作的基本要求： 賬實(shí)相符 、 賬證相符 、 賬賬相符 、 賬表相符 。（在第 39 頁倒數(shù)第 4 行） （ 4）結(jié)賬的種類： 月結(jié) 、 季結(jié) 、 年結(jié) 。（沒有半年結(jié)） （ 5）結(jié)賬的要求 ： 現(xiàn)金日記賬 和 銀行存款日記賬 必須每日結(jié)出余額。結(jié)賬前，將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，需調(diào)整的賬項(xiàng)要及時(shí)調(diào)整。 7、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 （ 1）年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成 ： 會(huì)計(jì)報(bào)表 、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 、 財(cái)務(wù)情況說明書 。 季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成： 通常僅指 會(huì)計(jì)報(bào)表 。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包括 資 產(chǎn)負(fù)債表 和 利潤表 。 季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月份終了后 15 天內(nèi)對(duì)外提供。 （ 2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求 編制依據(jù)： 真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料 。 年度結(jié)賬日為 公歷年度每年的 12月 31日 ；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為 13 公歷年度每半年、每季、每月的 最后一天 。不得提前或遲過。 企業(yè)負(fù)責(zé)人 對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。（對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)性、完整性也負(fù)責(zé)。） 會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。 （ 3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告的對(duì)外提供 企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng) 真實(shí) 、 完整 。 企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由 企業(yè)負(fù)責(zé)人 (如廠長 ) 、 主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人 (如抓財(cái)務(wù)的副廠長 ) 、 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 (如會(huì)計(jì)科長 ) 和設(shè) 總會(huì)計(jì)師 的 簽名 并 蓋章 。（除此外均簽名或蓋章） 國有企業(yè) 、 國有控股企業(yè) 或者 國有資產(chǎn)占主導(dǎo)地位的企業(yè) (注意：都是國字當(dāng)頭的企業(yè)，沒有事業(yè)單位 )，應(yīng)當(dāng) 至少每年一次 向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。重點(diǎn)說明下列事項(xiàng)： A、與職工利益密切相關(guān)的信息； B、內(nèi)部審計(jì) 發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況； C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況； D、國家審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況； E、重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說明等。 企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其 編制基礎(chǔ) 、 編制依據(jù) 、 編制原則 和 編制方法 應(yīng)當(dāng)一致。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 一并對(duì)外提供 。 ( 會(huì)計(jì)法 ，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 )都對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制依據(jù)、編制要求、提供對(duì)象等作了明確的規(guī)定。 8、財(cái)產(chǎn)清查 ：是通過定期或不定期、全面或部分地對(duì) 各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資 進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn) 14 和對(duì) 庫存現(xiàn)金 、 銀行存款 、 債權(quán) 、 債務(wù) 進(jìn)行清查核實(shí)的一種制度。 9、會(huì)計(jì)檔案 （ 1）會(huì)計(jì)檔案種類 會(huì)計(jì)檔案的種類 A、 會(huì)計(jì)憑證類 ，包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證； B、 會(huì)計(jì)賬簿類 ，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、輔助賬、固定資產(chǎn)卡片等； C、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類 ，包括月度、季度、半年度、年度會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)文字分析材料； D、 其他類 ，包括會(huì)計(jì)移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)、銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單。 各單位的 預(yù)算 、 計(jì)劃 、 制度 等屬于文書檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。 （ 2）會(huì)計(jì)檔案的裝訂 會(huì)計(jì)憑證一般每月裝訂一次，用三針引線法裝訂，厚度一般 米。 會(huì)計(jì)憑證裝訂后，每本封面上填寫好憑證種類、起止號(hào)碼、憑證張數(shù)、 會(huì)計(jì)主管人員 和 裝訂人員 簽章。 活頁賬不混裝。 （ 3）會(huì)計(jì)檔案的歸檔 各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門 按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂。 當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管 一年 。（不是必須立即移送本單位檔案部門保管。 計(jì)算保管年限時(shí)，包括財(cái)務(wù)部門保管的這一年） 檔案部門接收保管的會(huì)計(jì)檔案，個(gè)別需要拆封整理的，應(yīng)會(huì)同 原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部 15 門 和 經(jīng)辦人 共同進(jìn)行。 會(huì)計(jì)檔案原件不得借出，如有特殊需要，須經(jīng) 本單位負(fù)責(zé)人 批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊(cè)的前提下，可以提供查閱或復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。【與第 12 頁（ 10）原始憑證的管理相同】 （ 4）會(huì)計(jì)檔案的保管期限 會(huì)計(jì)檔案保管期限分為 永久 和 定期 兩類。 定期分為 3 年、 5 年、 10年、 15年和 25年五種。 計(jì)算方法： 從會(huì)計(jì)年度終了后第一天算起 。（財(cái)務(wù)部門保管的一年計(jì)算 在內(nèi)） 如 1993 年 5 月 1 日開具的發(fā)票，保管期 15年，保管期限最后一天是 2008 年 12月31日。（從 1994 年 1 月 1 日起 12月 31日共 15本） 企業(yè)和其他組織會(huì)計(jì)檔案保管期限： 永久保存的有：年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。 保管 25 年的有：現(xiàn)金日記賬、銀行存款的日記賬。 保管 15 年的有：各種憑證（原始、記賬、匯總憑證）、各類賬簿（除現(xiàn)金、銀行存款日記賬和固定資產(chǎn)卡片）、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)。 保管期限 10年的有： 與納稅資料保存 10年 保管 5 年的有： 銀行余額調(diào)節(jié)表 、銀行對(duì)賬單、固定資產(chǎn)報(bào)廢后保存 5年。 已開具的 發(fā)票存根聯(lián) 和 發(fā)票登記簿 應(yīng)當(dāng)保存 5年 。（ 保管 3 年的有： 月、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 企業(yè)和其他組織的總賬、明細(xì)賬、日記賬及輔助性賬簿保管期限一般為 15年；庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬的保管期限為 25 年；固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管 5年。 （ 5）會(huì)計(jì)檔案的銷毀的程序和要求 由本單位 檔案部門 和 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門 共同編造會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)并由 單位 16 負(fù)責(zé)人 簽署意見。 A、一般單位 銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由 單位的檔案部門 和 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門 共同派人監(jiān)銷； 專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷 B、國家機(jī)關(guān)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，還應(yīng)當(dāng)有 同級(jí)財(cái)政 、 同級(jí)審計(jì)部門 派人監(jiān)銷； C、各級(jí)財(cái)政部門銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由 同級(jí)審計(jì)部門 派人監(jiān)銷。 監(jiān)銷后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽章；并將監(jiān)銷情況報(bào)告 單位負(fù)責(zé)人 。 不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案 A、保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀；（單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完畢時(shí)止） B、正在項(xiàng)目 建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案也不得銷毀。 （ 6）會(huì)計(jì)檔案的交接 單位終止的，應(yīng)當(dāng)由終止單位的 業(yè)務(wù)主管部門 、 財(cái)產(chǎn)所有者 或移交有關(guān) 檔案館 代管。 A、原單位存續(xù)的，其會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由分立后的 存續(xù)方 統(tǒng)一保管； 單位分立 B、原單位解散的，其會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)經(jīng)協(xié)商后由其中 一方 代管或移交 檔案館 代管。 A、原各單位解散或一方存續(xù)其他方解散的，會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由 合并后的單位 統(tǒng)一保管 單位合并 B、原各單位仍存續(xù)的，其會(huì)計(jì)檔案仍應(yīng)由 原各單位 保管。 17 建設(shè)單位在項(xiàng)目建設(shè)期間形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在辦理竣工決算后移交給建設(shè)項(xiàng)目的 接受單位 。 單位之間交接會(huì)計(jì)檔案時(shí)，由 交接雙方單位負(fù)責(zé)人 負(fù)責(zé)監(jiān)交。交接完畢后， 交接雙方經(jīng)辦人員 和 監(jiān)交人員 應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)上簽名或蓋章。 會(huì)計(jì)檔案管理崗位，在會(huì)計(jì)檔案正式移交之前，屬于會(huì)計(jì)崗位，正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會(huì)計(jì)崗位。 （ 7）電算化會(huì)計(jì)檔案的管理 電算化會(huì)計(jì)檔案是指 存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) 和 計(jì)算機(jī)打印出的書 面形式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) 。 根據(jù)原始憑證在計(jì)算機(jī)上直接編制，打印輸出的記賬憑證上應(yīng)有 錄入人員 、 稽核人員 和 會(huì)計(jì)主管人員 的簽名或者蓋章。收付款記賬憑證還應(yīng)有 出納人員 的簽名或者蓋章。 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序，都應(yīng)視同會(huì)計(jì)檔案保管，保管期截至該系統(tǒng)停止使用或有重大更改之后的 1 3 年 。 采用磁性介質(zhì)存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，不再定期打印輸出會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)征得 同級(jí)財(cái)政部門 同意。 記賬憑證 、 總分類賬 、 現(xiàn)金日記賬 、 銀行存款日記賬 需要定期打印輸出。 各種會(huì)計(jì)資 料，未經(jīng) 單位負(fù)責(zé)人 同意，不得外借和拿出單位。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督 1、我國實(shí)行“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，即 ：（ 1） 單位內(nèi)部監(jiān)督 、（ 2） 政府 18 監(jiān)督 、（ 3） 社會(huì)監(jiān)督 。 2、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 （ 1）監(jiān)督的主體 ： 各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員 。 （ 2）監(jiān)督的對(duì)象 : 單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 。 （ 3）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求 記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離，相互制約； 重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決 策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確； 財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確； 對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。 （ 4）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法（ 8 種） 不相容職務(wù)相互分離控制 部牽制”（不相容職務(wù)包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、監(jiān)督檢查業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、稽核檢查會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管） A、授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦 B、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄 不相容職務(wù)主要包括 C、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管 D、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查 E、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查 F、銷售和收款 授權(quán)批準(zhǔn)控制（一般授權(quán)與特別授權(quán)的區(qū)別， 7） 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 預(yù)算控制 預(yù)算控制的決策權(quán)落實(shí)在 內(nèi) 部管理的最高層 ，在公司是股東（大）會(huì)。 (預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批，嚴(yán)格控制無 19 預(yù)算的資金支出 ) 財(cái)產(chǎn)保全控制 主要有兩項(xiàng)措施： A、 接近控制 、 B、 定期盤點(diǎn)控制 。 風(fēng)險(xiǎn)控制 風(fēng)險(xiǎn)按其形成原因可以分為： A、 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 、 B、 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。 內(nèi)部報(bào)告控制 電子信息技術(shù)控制 （ 5）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向 單位負(fù)責(zé)人 報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度主要包括建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。 3、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督 （ 1）監(jiān)督主體： 主要指 財(cái)政部門 對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。（財(cái)政部門即是 監(jiān)督之內(nèi)、又是執(zhí)法主體，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為有處罰權(quán)） 注意：財(cái)政部門不是唯一主體。（審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證監(jiān)、保監(jiān)部門對(duì)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查） （ 2） 財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象 ： 會(huì)計(jì)行為 。 是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿 （ 3）財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍 會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整 20 會(huì)計(jì)核算是否符合法律規(guī)定 從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格 4、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督 輿論監(jiān)督是最重要的社會(huì)監(jiān)督。 指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一 種監(jiān)督制度。 （ 1）會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主體： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ； 任何單位和個(gè)人 。 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)的 審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù) ： 審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告； 驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告； 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告； 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。 （ 3）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政府監(jiān)管 國務(wù)院財(cái)政部門 和 省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門 ，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)；（對(duì)會(huì)計(jì)人 員的監(jiān)督由縣一級(jí)財(cái)政部門即可） 財(cái)政部門 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督。 第五節(jié) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 1、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 （ 1）設(shè)置依據(jù)： 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要 。 言外之意，單位可以不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但大、中型企業(yè)必須單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。 （ 2）如果不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)而是在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員（指專職會(huì)計(jì)），則 必須指定會(huì)計(jì)主管人員 。 （ 3）對(duì)于不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托 中介機(jī)構(gòu) 代理記 21 賬。 2、代理記賬 代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦 理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 （ 1）設(shè)立代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)具備的條件 至少有 3名 持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的 專職 從業(yè)人員； 主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人 （不是代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人）必須具有 會(huì)計(jì)師 以上的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格； 有固定的辦公場所； 有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度。 （ 2）設(shè)立程序 審批 +登記 從事代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng) 所在地 縣級(jí) 以上人民政府財(cái)政部門 批準(zhǔn)。并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理 工商登記 手續(xù)，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。 （ 3）代理記賬的業(yè)務(wù)范圍 根據(jù)委托人提供的原始憑證及其他資料 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 。 A、審核原始憑證（不包括填制原始憑證） B、填制記賬憑證 C、登記會(huì)計(jì)賬簿 D、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 需經(jīng) 代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 和 委托人 簽名 并 蓋章 后方可對(duì)外提供。（記?。河袝?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或無會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)找中介代理記賬的，只要對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，均由有關(guān)人員簽名并蓋章。） 向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。 委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 （ 4）委托代理記賬的委托人的義務(wù) 對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑 證； 22 應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣資金收支和保管；（此人不是出納） 及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料； 對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。 （ 5）代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) 按照委托合同辦理代理記賬，遵守法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；（依委托合同及相關(guān)法律法規(guī)等代理記賬） 對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密； (為委托人保守商業(yè)秘密 ) 對(duì)委托人示意其作出不符合法律規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒 絕；（拒絕委托人的非法要求） 對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。（解釋委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問題） 3、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 （ 1）地位 ：是單位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的 中層行政領(lǐng)導(dǎo)人員 。如會(huì)計(jì)科長、處長等。 （ 2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格 ：擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，除取得 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書 外，還應(yīng)當(dāng)具備 會(huì)計(jì)師 以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或 從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷 。 4、會(huì)計(jì)從業(yè)資格 （ 1） 會(huì)計(jì)從業(yè)資格 是從事會(huì)計(jì)工作的基本條件。 （ 2）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的適用范圍 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人 員）；出納；稽核；資本、基金核算；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；總賬；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理。（檔案部 23 門會(huì)計(jì)檔案管理除外） 下列人員無須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書：（也不屬會(huì)計(jì)崗） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師； 檔案部門會(huì)計(jì)檔案管理人員 醫(yī)院門診收費(fèi)員、商場收銀員 單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)人員 （ 3） 會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的取得 取得方式： 考試 考試科目： A、財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德； B、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)； C、 初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（或珠算五級(jí)）。 對(duì)從事會(huì)計(jì)工作的人員實(shí)行資格準(zhǔn)入制度，這是會(huì)計(jì)法規(guī)定的行政許可事項(xiàng) 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的報(bào)名條件 A、遵守會(huì)計(jì)和財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)； B、具備良好的道德品質(zhì)； C、具備會(huì)計(jì)專業(yè)基本知識(shí)和技能。 不得參加考試的人員 A、從事與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為，但是 尚未構(gòu)成犯罪 ，被依法吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起 5年內(nèi)（含 5 年） 不得參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 B、從事與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為， 構(gòu)成犯罪被依法追究刑事責(zé)任的人 員 ， 永遠(yuǎn) 不得參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 會(huì)計(jì)從業(yè)資格部分考試科目免試條件 具備 中專 以上（含中專） 會(huì)計(jì)類專業(yè) 學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起 2年 內(nèi)（含 2年），免試 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 、 初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（或者珠算五級(jí)） 。（只考財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德） 24 會(huì)計(jì)證的有效范圍： 全國 （ 4）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的管理 管理原則 ： 屬地原則 。 管理機(jī)關(guān) ： 縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府財(cái)政部門 管理方式 A、上崗注冊(cè)登記 持證人員應(yīng)當(dāng)自從事會(huì)計(jì)工作之日 起 90日內(nèi) 向單位所在地的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊(cè)登記。 B、離崗備案 離開會(huì)計(jì)工作崗位 超過 6 個(gè)月 的，應(yīng)當(dāng)向原注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。 C、調(diào)轉(zhuǎn)登記 持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且 繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作 的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。 D、變更登記 持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格（職務(wù)）等發(fā)生變更的，應(yīng)向所屬會(huì)計(jì)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。 （ 5）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育 對(duì)象： 持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員 。（也包括有初級(jí)、中級(jí)資格人員） 特點(diǎn) ： A、 針對(duì)性 、 B、 適應(yīng) 性 、 C、 靈活性 。 內(nèi)容 ： A、會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)； B、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)法規(guī)制度； C、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范；D、其他相關(guān)的知識(shí)與法規(guī)。 形式： A、 接受培訓(xùn) 、 B、 自學(xué) 。 學(xué)時(shí)要求 ：每年不得少于 24小時(shí) 。 25 5、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)和會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格 高級(jí)職務(wù) 高級(jí)會(huì)計(jì)師 （ 1）會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù) 中級(jí)職務(wù) 會(huì)計(jì)師 初級(jí)職務(wù) 助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員 （ 2）會(huì)計(jì)專業(yè)技 術(shù)資格 自 1992 年起 ， 會(huì)計(jì)師 、 助理會(huì)計(jì)師 和 會(huì)計(jì)員 專業(yè)技術(shù)資格 實(shí)行全國統(tǒng)一考試制度 。 從 2003年起 ，對(duì) 高級(jí)會(huì)計(jì)師 資格實(shí)行 考試與評(píng)審相結(jié)合 的評(píng)價(jià)辦法，且目前仍處于試點(diǎn)階段。 初級(jí)： 會(huì)計(jì)證 +高中畢業(yè)以上學(xué)歷 大專學(xué)歷，從事會(huì)計(jì)工作滿五年 （ 3）會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試報(bào)名條件 大本學(xué)歷，從事會(huì)計(jì)工作滿四年 中級(jí) :會(huì)計(jì)證 + 雙學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)，從事會(huì)計(jì)工作滿二年 碩士學(xué)位，從事會(huì)計(jì)工作滿一年 博士學(xué)位 中 級(jí) 會(huì)計(jì)師 （ 4）會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)的評(píng)聘 大專畢業(yè)，且擔(dān)任會(huì)計(jì)員職務(wù)滿 2 年 初級(jí) 中專畢業(yè)，且擔(dān)任會(huì)計(jì)員職務(wù)滿 4 年 助理會(huì)計(jì)師 不具備規(guī)定學(xué)歷的，擔(dān)任會(huì)計(jì)員職務(wù)滿 5 26 年 報(bào)名參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試的人員，都必須具備規(guī)定的學(xué)歷或?qū)W位條件。 取得證書從事工作 90 日內(nèi)登記，離崗超過 6 個(gè)要備案，調(diào)轉(zhuǎn) 90日登記。 會(huì)計(jì)人員每年接受培訓(xùn)（面授）的時(shí)間累計(jì)不得少于 24小時(shí) 初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)資格的取得實(shí)行全國統(tǒng)一考試制度；高級(jí)會(huì)計(jì)師資格實(shí)行考評(píng)結(jié)合試點(diǎn)。初級(jí)會(huì)計(jì)師（會(huì)計(jì)員、助理會(huì)計(jì)師） 注：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是技術(shù)資格 6、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置 （ 1）設(shè)置依據(jù) ： 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要 （ 2）設(shè)置要求： 符合 內(nèi)部牽制制度 的要求。 （ 2）如何設(shè)置 ：會(huì)計(jì)工作崗位可以 一人一崗 、 一人多崗 或者 一崗多人 （ 3）出納不得兼管 ： 稽核 、 會(huì)計(jì)檔案保管 和 收入 、 支出 、 費(fèi)用 、 債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作 。 出納不得兼管收入、費(fèi)用賬目 和債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，但出納不是完全不能記賬，只要所記的賬不是直接與單位資金收支增減往來有關(guān)的賬目，是可以承擔(dān)一部分記賬工作的，比如固定資產(chǎn)明細(xì)賬。 （ 1）什么單位需要回避 國家機(jī)關(guān) 、 國有企業(yè) 、 事業(yè)單位 7、會(huì)計(jì)人員回避制度 單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人， 會(huì)計(jì)主管人員。 。如廠長的兒子不能擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)科長 (擔(dān)任其他單位的可以 ) （ 2）如何回避 27 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納。（如會(huì)計(jì)科長的女兒不能擔(dān)任本單位的出納。） 8、會(huì)計(jì)人員工作交接 可以使會(huì)計(jì)工作前后銜接，保證會(huì)計(jì)工作連續(xù)進(jìn)行 （ 1）交接的意義 可以防止由于會(huì)計(jì)人員的更換出現(xiàn)賬目不清，財(cái)務(wù)混亂。 可以更好的分清移交人員與接管人員的責(zé)任 交接范圍：因故臨時(shí)離 職超過 3 個(gè)月，因病不能工作超過 3個(gè)月都應(yīng)當(dāng)辦理交接手續(xù) 移交人員因病不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可由移交人委托他人代辦交接。 會(huì)計(jì)工作辦理交接后，接替人員繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會(huì)計(jì)記錄前后銜接，內(nèi)容完整。 （ 2）什么情況下辦交接 調(diào)動(dòng)工作 、 離職 、 臨時(shí)離職 、 其他原因暫時(shí)不能工作時(shí) 會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。會(huì)計(jì)人員臨時(shí)離職或因病不能工作，需要接替或代理的以及臨時(shí)離職或因病不能工作的會(huì)計(jì) 恢復(fù)工作的，也應(yīng)辦理交接手續(xù)。 一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交 （ 3）監(jiān)交人 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交， 必要時(shí) 主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交 會(huì)計(jì)工作交接完畢后， 交接雙方 和 監(jiān)交人 在移交清冊(cè)上簽名或蓋章 28 （ 4）交接后的有關(guān)事宜 接管人員 應(yīng)繼續(xù)使用 移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿 移交清 冊(cè) 一式三份 ，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。 （ 5）移交后的責(zé)任 原移交人員 對(duì)會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。即便接替人員在交接時(shí)因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)。 第六節(jié) 法律責(zé)任 （ 1） 民事違法行為承擔(dān) 民事責(zé)任 行政處分 1、違法行為及法律責(zé)任 （ 2） 行政違法行為承擔(dān) 行政責(zé)任包括 行政處罰 （ 3）刑事違法行為承擔(dān) 刑事責(zé)任 （ 1）民事責(zé)任的種類 ： 停止侵害；排除妨礙；消除危險(xiǎn)；返還財(cái)產(chǎn)；恢復(fù)原狀；修理、重做、更換；賠償損失； 支付違約金；消除影響、恢復(fù)名譽(yù)；賠禮道歉。 （ 2）行政處分的措施 ： 警告；記過 ；記大過；降級(jí)；撤職；開除。 （ 3）行政處罰的措施 ： 警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財(cái)物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)； 暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留 （ 4）刑事責(zé)任的種類： 主刑： A、管制； B、拘役； C、有期徒刑； D、無期徒刑； E、死刑。 29 附加刑： A、罰金； B、剝奪政治權(quán)利； C、沒收財(cái)產(chǎn)； D、驅(qū)逐出境。 違反國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。違反會(huì)計(jì)法規(guī)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任包括責(zé)令限期改正、罰款、給予行政處分、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書以 2、法律 責(zé)任與法律制裁的關(guān)系 ：有法律責(zé)任不等于有法律制裁。（承擔(dān)了法律責(zé)任的就不必再承擔(dān)法律制裁了） 3、 罰款 屬于行政責(zé)任， 罰金 屬于刑事責(zé)任。 4、附加刑如何適用？ 附加刑可以附加于主刑之后作為主刑的補(bǔ)充， 同主刑一起適用 ， 也可以獨(dú)立適用 。 （ 1）違反國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度行為（ 15類，見下頁） 偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 5、違反會(huì)計(jì)法律的行為 （ 2） 隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 （ 3）授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員從事（ 2）所列行為 （ 4）單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任 6、違反會(huì)計(jì)法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任 主要有 行政責(zé)任 和 刑事責(zé)任 。見已發(fā)大表格 （ 1）違反國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為 不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的； 私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的 ； 未按照規(guī)定填制取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的； 以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的； 隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的； 30 向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致； 未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的； 未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的； 未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的； 任用會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)法規(guī)定的； 隨意改變會(huì)計(jì) 要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的； 隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的； 提前或者延遲結(jié)賬日結(jié)賬的； 在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，未按照規(guī)定全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)的； 拒絕財(cái)政部門和其他部門對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告依法進(jìn)行的監(jiān)督檢查，或者不如實(shí)提供有關(guān)情況的。 7、行政復(fù)議與行政訴訟 （ 1）行政復(fù)議與行政訴訟的關(guān)系 公民、法人或者其他組織申請(qǐng)行政復(fù)議，行政復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)依法受理的，或者法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)先向行政 復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議、 對(duì)行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)不得向人民法院提起行政訴訟。 公民、法人或者其他組織向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請(qǐng)行政復(fù)議。 （ 2）行政復(fù)議的有關(guān)規(guī)定 申請(qǐng)行政復(fù)議的期限 ： 自知道 該具體行政行為之日起 60日內(nèi) 提出行政復(fù)議申請(qǐng)。 行政復(fù)議的對(duì)象 （對(duì)什么申請(qǐng)行政復(fù)議） ： 對(duì)行政機(jī)關(guān)的具體行