1/6資產(chǎn)負(fù)債觀與所得稅會(huì)計(jì)的研究摘要我國(guó)財(cái)政部于XX年2月發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅，并于XX年1月1日起在上市公司執(zhí)行。新所得稅準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和眾多研究成果對(duì)原有準(zhǔn)則和制度進(jìn)行了多方面的創(chuàng)新促進(jìn)了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，限制了其短期行為，在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位。這一創(chuàng)新使得所得稅核算原理、方法和程序發(fā)生了很大的變化。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法引入了暫時(shí)性差異的概念，摒棄了舊準(zhǔn)則中永久性差異和時(shí)間性差異的提法。作為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法理論基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債觀，更加注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)更加體現(xiàn)“真實(shí)公允”的要求。關(guān)鍵詞資產(chǎn)負(fù)債觀；所得稅；暫時(shí)性差異國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1996年修訂的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12所得稅要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。我國(guó)財(cái)政部于XX年2月發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅，并于XX年1月1日起在上市公司執(zhí)行。新所得稅準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。2/6一、選題背景美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)1944年發(fā)布的第33號(hào)公告是第一個(gè)建議對(duì)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付所得稅進(jìn)行期內(nèi)和跨期的權(quán)威性會(huì)計(jì)公告；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1979年7月發(fā)布了第12號(hào)公告所得稅會(huì)計(jì)，要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理；1989年1月，委員會(huì)發(fā)布了所得稅會(huì)計(jì)征求意見(jiàn)稿E33，建議采用損益表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理；1996年國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)正式頒布了修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12所得稅要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。LOCALHOST二、研究動(dòng)態(tài)國(guó)際上，經(jīng)歷了一系列影響巨大的會(huì)計(jì)造假案件之后，各國(guó)會(huì)計(jì)界大多已轉(zhuǎn)向?qū)Α百Y產(chǎn)負(fù)債觀”的推崇。這一基本理念的轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致所得稅費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量的改變、導(dǎo)致所得稅費(fèi)用由原來(lái)以“利潤(rùn)表”為依據(jù)改為以“資產(chǎn)負(fù)債表”為基礎(chǔ)進(jìn)行核算?！百Y產(chǎn)負(fù)債觀”源于經(jīng)濟(jì)學(xué)“全面收益”的計(jì)量理論，認(rèn)為收益是財(cái)富的增加即凈資產(chǎn)價(jià)值的增加。這一收益概念認(rèn)為不論交易是否發(fā)生，只要財(cái)富即凈資產(chǎn)價(jià)值增加，就有收益?！百Y產(chǎn)負(fù)債觀”是以真實(shí)的凈資產(chǎn)增加作為收益，注重的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，突破了傳統(tǒng)的、單純的利潤(rùn)考核概念，有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提3/6高決策水平，著眼于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。按照資產(chǎn)負(fù)債觀理論，對(duì)于某類交易或事項(xiàng)總是首先定義并規(guī)范相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益。因此，所得稅準(zhǔn)則首先對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量做出了明確規(guī)定，繼而通過(guò)遞延所得稅和實(shí)際應(yīng)繳的所得稅來(lái)計(jì)算所得稅費(fèi)用。也就是說(shuō)，先確定遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債，再確定所得稅費(fèi)用。具體到“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，就是側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表，首先確定遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債，倒擠出遞延所得稅費(fèi)用收益。三、研究方法本文采用論證、分析、舉例等方法，查閱了國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)資料、期刊雜志以及利用網(wǎng)絡(luò)等手段進(jìn)行資料的進(jìn)一步搜集整理，在參考國(guó)內(nèi)外準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和其他學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的概念、實(shí)施的必要性和處理程序進(jìn)行闡述，分析資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出解決措施，使得企業(yè)在確保資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法順利實(shí)施的同時(shí)提高所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。四、文章結(jié)構(gòu)全文共分五部分文章首先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債觀及其相關(guān)概念進(jìn)行了概述；文章第二部分闡述了實(shí)施資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的必要性；文章第三部分論述了采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法4/6核算的基本步驟及其要點(diǎn)分析；文章第四部分分析了運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法面臨的問(wèn)題；文章第五部分論述了改進(jìn)和完善資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的對(duì)策。資產(chǎn)負(fù)債觀與所得稅的相關(guān)概念1資產(chǎn)負(fù)債觀資產(chǎn)負(fù)債觀是指以資產(chǎn)、負(fù)債的概念為基礎(chǔ)和核心，定義利潤(rùn)及其構(gòu)成要素，企業(yè)中所有存量的變動(dòng)是其增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的最好且惟一的證據(jù)。它把會(huì)計(jì)看成一種計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的手段，其目的是通過(guò)定期和經(jīng)常地估價(jià)來(lái)計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值乃至整個(gè)企業(yè)的價(jià)值，因此認(rèn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的保持和增值是衡量企業(yè)的主要指標(biāo)，并通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表加以反映，利潤(rùn)表的確定僅是計(jì)價(jià)過(guò)程的一個(gè)副產(chǎn)品。資產(chǎn)負(fù)債觀以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，強(qiáng)調(diào)全面收益，收益由凈資產(chǎn)的期初期末余額之差產(chǎn)生。資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為收益是某期間凈資產(chǎn)的增加，不考慮交易或非交易，只要引起凈資產(chǎn)變動(dòng)就確認(rèn)收益。它不主張采用歷史成本，要求資產(chǎn)和負(fù)債采用現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)應(yīng)當(dāng)著眼于資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量。2計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)是XX年發(fā)布的企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出的概念，它分為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。5/6資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。3暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值未來(lái)可稅前抵扣的金額由于筆者學(xué)識(shí)水平有限，對(duì)國(guó)內(nèi)外準(zhǔn)則的研究不夠深入，觀點(diǎn)還有待辯證，筆者在今后的學(xué)習(xí)中將繼續(xù)關(guān)注這方面的研究動(dòng)態(tài)與成果，掌握更多知識(shí)，提高水平。參考文獻(xiàn)1董宣召,陳一曉永久性差異所得稅會(huì)計(jì)處理方法改進(jìn)探