第二章納稅人納稅實務(wù)操作的基本工作內(nèi)容,一、稅務(wù)登記管理（一）、稅收征收管理法簡介1我國的稅收管理是依據(jù)稅收征管法進(jìn)行的。主要內(nèi)容包括：稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任。,2國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國的稅收征收管理工作，各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局：在各自職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行征收管理。,（二）、稅務(wù)登記的含義及種類1稅務(wù)登記，又稱“納稅登記”，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營等基本情況進(jìn)行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一項基本制度。,2凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記；扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生扣繳義務(wù)時，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報登記，領(lǐng)取扣繳稅款憑證。,3稅務(wù)登記包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報驗登記等,（三）、開業(yè)登記1納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起或依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅義務(wù)人之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理開業(yè)稅務(wù)登記。,2除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船使用稅的外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。,4、納稅人應(yīng)提供資料5、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，或者自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)，或者自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取稅務(wù)登記表，填寫完整后提交稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理稅務(wù)登記。,6、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求(1)、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。,(2)、稅務(wù)登記證件只限納稅人本人使用。,(3)、稅務(wù)登記證的使用1)開立銀行賬戶；2)申請減稅、免稅、退稅；3)申請辦理延期申報、延期繳納稅款；4)領(lǐng)購發(fā)票；5)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；6)辦理停業(yè)、歇業(yè)；7)其他有關(guān)稅務(wù)事項。,二、發(fā)票管理（一）、發(fā)票的概念、分類及種類1、定義，在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。,2、特征：合法性（稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的）、真實性、時效性、共享性、傳遞性3、作用：原始證明、稅務(wù)稽查的重要憑據(jù),4、發(fā)票的種類增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票5、普通發(fā)票聯(lián)次：存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)增值稅專用發(fā)票：（存根聯(lián)）、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián),2.作用：財務(wù)收支憑證、原始憑證、合法證明、法定憑證關(guān)鍵性作用。,3.印制主體：國家稅務(wù)總局制訂4.領(lǐng)用主體：增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。,三、增值稅專用發(fā)票1.增值稅專用發(fā)票概念增值稅專用發(fā)票是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。,一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的；（2）從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。不符合其條件的為小規(guī)模納稅人。,一般納稅人既可領(lǐng)用專用發(fā)票，又可領(lǐng)用普通發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人如符合規(guī)定條件，需開具專用發(fā)票的，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)所代開。,5.增值稅小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：不滿足一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。,6.領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票時持有資料：（1）首次領(lǐng)購發(fā)票先辦理專用發(fā)票領(lǐng)購簿：1）領(lǐng)取專用發(fā)票領(lǐng)購簿申請書2）蓋有“一般納稅人確認(rèn)章”的稅務(wù)登記證副本3）經(jīng)辦人身份證明4）單位財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章印模5)國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件、資料,（2）首次領(lǐng)購電腦版專用發(fā)票還應(yīng)提供資料：1）電子計算機(jī)設(shè)備配置及有關(guān)專業(yè)電子計算機(jī)技術(shù)人員、操作人員情況。2）通過電子計算機(jī)開具的專用發(fā)票和按月填報專用發(fā)票使用，抵扣明細(xì)表的模擬樣張。,7.專用發(fā)票開具要求,8.專用發(fā)票存根聯(lián)、抵扣聯(lián)應(yīng)當(dāng)保存5年，期滿報經(jīng)國稅機(jī)關(guān)查驗后，方可銷毀。,四、普通發(fā)票1.領(lǐng)用主體：由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。,2.分類：行業(yè)發(fā)票（商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票）某一項目專用發(fā)票（廣告費用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票）,3.普通發(fā)票的領(lǐng)購程序和要求：,五、納稅申報（一）、納稅申報的對象1依法已向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記的納稅人,2按規(guī)定不需向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，以及應(yīng)當(dāng)辦理而未辦理稅務(wù)登記的納稅人主要包括：臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人和只繳納個人所得稅或車船使用稅的納稅人。3扣繳義務(wù)人和國家稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的委托代征人,（二）、納稅申報的內(nèi)容,在申報期內(nèi)無論有無收入都必須在規(guī)定的期限內(nèi)如實填報申報表并附送有關(guān)資料；享受減、免稅待遇的，在減、免稅期間也應(yīng)辦理納稅申報。,（三）、納稅申報的要求,報送下列有關(guān)證件、資料：1財務(wù)、會計報表及其說明材料；2與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書；3外出經(jīng)營活動稅收管理證明；4境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；5稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件、資料。,（四）、納稅申報的方式1直接申報,數(shù)據(jù)電文申報,2郵寄申報,4.“簡易申報”,5.簡并征期,五、稅款征收,(一)、稅款征收的原則,1.稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅款征收征稅的唯一行政主體,2.稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款.,3.稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。,4.稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序,5稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單。,7稅款優(yōu)先（1）稅款優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)（2）納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)，質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行（3）稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得,6稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳國庫,(二)、稅款征收方式1查賬征收,它適用于經(jīng)營規(guī)模較大、財務(wù)會計制度健全、能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，并能正確計算稅款，如實履行納稅義務(wù)的單位和個人。,2查定征收查定征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、原材料耗用情況等因素，查實核定其在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量、銷售額，并據(jù)以征收稅款的一種方式。,適用于會計賬冊不健全、生產(chǎn)不穩(wěn)定的從事產(chǎn)品生產(chǎn)的納稅人。,3查驗征收稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的應(yīng)稅產(chǎn)品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售價格計算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式。這種方式一般適用于經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點、時間和商品來源不固定的納稅單位。,4定期定額征收對營業(yè)額和所得額難以計算準(zhǔn)確的小型工商戶，經(jīng)其自報評議,由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實其一定期限內(nèi)的營業(yè)額、利潤額，按照核定的營業(yè)額、利潤額確定應(yīng)納稅款的方式.(生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小、又確無建賬能力，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬簿或暫緩建賬的小型納稅人。）,5代扣代繳代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。其目的是對零星分期、不易控制的稅源實行源泉控制。如個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，其扣繳義務(wù)人為支付個人所得的單位。,6代收代繳負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，負(fù)責(zé)對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個人在向納稅人收取款項時，依照稅收法規(guī)的規(guī)定收取稅款，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。適用于稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或很難控制的領(lǐng)域，如受托加工應(yīng)繳消費稅的消費品，由受托方代收代繳的消費稅。,7委托代征委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。,8其他征收方式如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。,（三）、核定應(yīng)納稅額1核定應(yīng)納稅額的對象,（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。,（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。,（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；,（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；,（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；,（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的；,（7）未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。,2核定應(yīng)納稅額的方式（1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中，經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；（2）按照成本加合理費用和利潤的方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；（4）按照其他合理的方法核定。,（四）.延期繳納稅款的制度1申請延期繳