1/9向會(huì)計(jì)師警告游戲規(guī)則絕非兒戲1摘要文章從中國(guó)會(huì)計(jì)師“造假”的兒戲切入,并分析其成因,指出加入應(yīng)遵守游戲規(guī)則,再不可兒戲。提出了中國(guó)會(huì)計(jì)師業(yè)盡快適應(yīng)規(guī)則的幾個(gè)主要努力方面。關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)信息規(guī)則朱镕基總理在考察上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)指出,現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)突出問題,就是不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)人員做假賬,出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,許多貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動(dòng),以及大量腐敗現(xiàn)象,幾乎都與財(cái)會(huì)人員作假分不開。這已成為嚴(yán)重危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的一個(gè)“毒瘤”。這是多么嚴(yán)肅的批評(píng)和警告啊對(duì)于已經(jīng)加入的中國(guó)來講,我們絕不可置這一批評(píng)于不顧。一、中國(guó)會(huì)計(jì)師兒戲何時(shí)了近年來,會(huì)計(jì)信息失真已成為全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。會(huì)計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題像“毒瘤”似的惡性膨脹,雖三令五申,2/9卻禁而不止,引起人們對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信譽(yù)問題嚴(yán)重?fù)?dān)憂。1“五假”問題屢禁不絕。據(jù)財(cái)政部2001年12月披露對(duì)部分行業(yè)2000年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查結(jié)果,與以往相比、本次抽查中發(fā)現(xiàn)的被查單位資產(chǎn)和利潤(rùn)失真度雖有較為明顯的下降,但是,假憑證、假賬、假表、假審計(jì)和假評(píng)估等“五假”問題仍不容忽視。公告說,本次共抽查了醫(yī)藥、紡織、民航、冶金、石油石化等行業(yè)的320戶企業(yè)和事業(yè)單位,以及為這些單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的125家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。被抽查企事業(yè)單位資產(chǎn)不實(shí)億元,利潤(rùn)不實(shí)億元。其中,資產(chǎn)不實(shí)比例在1以上和利潤(rùn)不實(shí)比例在10以上的分別占全部被抽查單位的50和57。本次抽查中發(fā)現(xiàn)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)、虛盈實(shí)虧的企業(yè)有32戶,占被查單位的10。部分企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理混亂,賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫”等問題屢禁不絕。這表明,部分企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)“五假”現(xiàn)象還很嚴(yán)重。2國(guó)有骨干企業(yè)違法違規(guī)金額巨大。2000年國(guó)家審計(jì)署審計(jì)的1290家國(guó)有控股企業(yè)中,會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重不實(shí)的占68,各類違紀(jì)違規(guī)金額高達(dá)1000多億元。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量堪憂。國(guó)家審計(jì)署組織對(duì)163/9家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所2001年完成的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了檢查,結(jié)果表明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假,審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)。在檢查中,有關(guān)部門共抽查了上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告,并對(duì)21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查,發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告,造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假億元,涉及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。檢查發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量存在的問題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)已經(jīng)查明的上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假問題隱瞞未披露。7家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在10個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告中,對(duì)已經(jīng)查明的上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)不實(shí)億元、負(fù)債不實(shí)億元、損益不實(shí)億元、其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不實(shí)億元,共計(jì)億元的問題,隱瞞未披露。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有查出上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息存在的虛假問題有重大疏漏。11家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在18個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告中,對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)不實(shí)億元、負(fù)債不實(shí)億元,損益不實(shí)億元、其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不實(shí)億元,共計(jì)億元的問題,沒有查出來。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具嚴(yán)重失實(shí)和有重大疏漏的審計(jì)報(bào)告的行為,嚴(yán)重?fù)p害了投資者的合法權(quán)益和社會(huì)公共利益。審計(jì)署已經(jīng)將上述14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,以及信息披露嚴(yán)重不實(shí)的上市公司移送有關(guān)部門4/9依法處理、處罰。二、兒戲的成因盡管作假“毒瘤”已十分嚴(yán)重,而且毀了會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信形象,但筆者認(rèn)為,客觀地講,會(huì)計(jì)師支持造假的可能性有兩種一種是知假不說,一種是根本就不知道。前者屬職業(yè)道德問題,后者則屬專業(yè)能力問題。媒介有一種看法,認(rèn)為任何企業(yè)的造假行為會(huì)計(jì)師都應(yīng)該能看出來,這是不客觀的。會(huì)計(jì)信息失真歪曲了企業(yè)的真實(shí)狀況,是為特定利益集團(tuán)的目的而故意造成的,是人為粉飾的結(jié)果。會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的,主要有一是為了業(yè)績(jī)考核而造假。二是為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾造假。三是為了發(fā)行股票而造假。四是為了減少納稅而造假。五是為推卸責(zé)任而造假。六是“一股獨(dú)大”誘發(fā)出種種弊端。七是審計(jì)與服務(wù)混在一起。八是會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境不到位。三、呼喚要游戲不要兒戲經(jīng)過15年的長(zhǎng)途跋涉,中國(guó)終于加入。中國(guó)入世的意義,在于它將給中國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的大環(huán)境帶來深刻的變化。加入世貿(mào)我國(guó)做出了很多承諾,包括修改中國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)的法5/9律法規(guī),使之與世界通行的規(guī)則相一致。這樣就使得外國(guó)人在中國(guó)做生意、搞投資,和在英國(guó)、美國(guó)、新加坡一樣,處在一種相似的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和體制中,他們會(huì)感到中國(guó)的法律法規(guī)很透明、具有穩(wěn)定性和可預(yù)見性。正如龍永圖指出的,這種感覺對(duì)商業(yè)投資和運(yùn)營(yíng)來說,是非常關(guān)鍵的。就是說,對(duì)你這個(gè)國(guó)家,對(duì)你這個(gè)企業(yè),對(duì)你這個(gè)人有一種信任感、放心感。千萬不要小看這種信任感,尤其是對(duì)于誠(chéng)信形象已嚴(yán)重毀壞的中國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)來說,其作為更是營(yíng)造國(guó)際投資和商業(yè)環(huán)境的一個(gè)重要因素。中國(guó)加入世貿(mào),必須進(jìn)一步強(qiáng)化法制觀念,培養(yǎng)遵守規(guī)則、規(guī)范的意識(shí),建立信用體系,這是中國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中面臨的最重要的問題。而眾所周知,會(huì)計(jì)師,尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)是在市場(chǎng)中保持中立地位、客觀態(tài)度,依法辦事,盡可能保證信息的真實(shí)性,為投資者,特別是中小投資者提供保護(hù)。所以,注冊(cè)會(huì)計(jì)師才被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”。面對(duì)縱容甚至參與造假即可獲得巨大利益,趨利心理使某些道德把持力不足的會(huì)計(jì)師及事務(wù)所背棄了所應(yīng)恪守的道德與原則。這樣參與商業(yè)活動(dòng)將是寸步難行四、中國(guó)會(huì)計(jì)師業(yè)應(yīng)盡快適應(yīng)游戲規(guī)則6/9會(huì)計(jì)信息失真的危害是顯而易見的,治理會(huì)計(jì)信息失真是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。當(dāng)前應(yīng)注意的問題是必須將其放在特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下考慮,不能就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì),必須從多方面著手才能見效。首先要從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手。要加強(qiáng)立法的力度,努力為企業(yè)創(chuàng)造公平合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境與企業(yè)相關(guān)的各種法規(guī)應(yīng)當(dāng)互相銜接,互為補(bǔ)充,不造成漏洞。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,使會(huì)計(jì)反映方法科學(xué)、先進(jìn)切實(shí)體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是人獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策工作的規(guī)范,是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)繩。要建立以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會(huì)計(jì)管理體系。為適應(yīng)游戲規(guī)則必須重視以下幾個(gè)方面1中介機(jī)構(gòu)要直面。證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師張為國(guó)指出,目前做假賬的嚴(yán)重程度已經(jīng)超過瓊民源事件的階段,市場(chǎng)對(duì)許多上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所失去了信心。對(duì)此,證監(jiān)會(huì)已引起高度重視,并已著手解決這一問題。張為國(guó)認(rèn)為,中介機(jī)構(gòu)質(zhì)量是提高上市公司質(zhì)量的關(guān)鍵,中介機(jī)構(gòu)自身的轉(zhuǎn)制,業(yè)務(wù)拓展也非常急迫,同時(shí)必須直面入世后的國(guó)際化挑戰(zhàn)。去年以來,就有關(guān)規(guī)范會(huì)計(jì)行為,加強(qiáng)信息披露方面,證監(jiān)會(huì)先后下發(fā)的通知和規(guī)章就有10余次,內(nèi)容包括有關(guān)會(huì)計(jì)政策的操作細(xì)則,財(cái)務(wù)報(bào)告的格式,會(huì)計(jì)和審計(jì)的從業(yè)資格許可等等。為了規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露行為,保護(hù)投資者權(quán)益,證監(jiān)會(huì)發(fā)布了公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則7/9財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注的一般規(guī)定征求意見稿,面向社會(huì)各界公開征求意見。就證券市場(chǎng)而言,由于上市公司承擔(dān)信息披露的義務(wù),因此,也成了整頓會(huì)計(jì)行業(yè)、打擊假賬的重點(diǎn)。2加大會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范力度。不少非上市公司由于內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)不夠健全,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不夠理想,管理和監(jiān)督機(jī)制不夠健全,財(cái)務(wù)信息失真的問題也更加嚴(yán)重。所以,更大數(shù)量的非上市公司會(huì)計(jì)信息失真也將是治理的對(duì)象。財(cái)政部作為會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范的制定者,近年來也不斷加大會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范力度。2001年初發(fā)布了無形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、租賃等三項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另外,還對(duì)以前發(fā)布的債務(wù)重組、現(xiàn)金流量表、投資、非貨幣性交易和會(huì)計(jì)政策變更等五項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為修訂。11月,財(cái)政部又發(fā)布固定資產(chǎn)和存貨兩項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以求進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn),提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度?？偟膩砜?我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)近幾年發(fā)展是相當(dāng)迅速的。3計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)系統(tǒng)列入審計(jì)范圍。為適應(yīng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化的發(fā)展,并將高新技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)工作中,以便更有效地對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)出了關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作的通知。要求審計(jì)8/9機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計(jì)單位運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理財(cái)政,財(cái)務(wù)收支的信息被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)積極配合審計(jì)工作,并按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求,提供相關(guān)的電子數(shù)據(jù)資料和必要的工作條件,不得拒絕,拖延提供或者拒絕、拖延檢查。4加快會(huì)計(jì)行業(yè)改革步伐。財(cái)政部確定,今后會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行的改革主要包含兩個(gè)方面一是清理整頓、脫鉤改制,獨(dú)立地進(jìn)入市場(chǎng)二是為應(yīng)對(duì)入世新環(huán)境,推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所上規(guī)模,下一階段的改革可能要推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙制改造,以求會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好地承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。5股權(quán)分散化。為了在“一股獨(dú)大”的條件下解決政企分開的問題,我們將面臨兩難困境如果作為所有者的政府減少對(duì)企業(yè)的行政干預(yù),則能增強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求做出及時(shí)反應(yīng)的自主決策能力,但缺乏必要的所有權(quán)約束,容易發(fā)生內(nèi)部人控制以及造假現(xiàn)象,進(jìn)而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失如果為了保持對(duì)內(nèi)部人有效的控制以盡可能防范造假和國(guó)有資產(chǎn)的流失,就必須強(qiáng)化作為大股東對(duì)公司經(jīng)理人員的所有權(quán)約束,其結(jié)果是又加劇了對(duì)企業(yè)的行政干預(yù),使企業(yè)失去了活力。擺脫這“兩難”困境的第一個(gè)步驟就是推進(jìn)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的自主調(diào)整、減少民營(yíng)公司的家庭控制色彩等都是可采取的對(duì)策。9/96堅(jiān)持誠(chéng)信至上原則。其實(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)在法制基礎(chǔ)上講道德的經(jīng)濟(jì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)確實(shí)把行為人對(duì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的追求看成是人們參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)力。并主張從經(jīng)濟(jì)利益的角度構(gòu)建激勵(lì)機(jī)制。但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)鼓勵(lì)人們合法地追求自身利益最大化,懲罰損人利己的行為,并努力形成一個(gè)通過追求個(gè)人利益的最大化最終導(dǎo)致社會(huì)利益最大化的機(jī)制。公民道德建設(shè)實(shí)施綱要的頒布,是我國(guó)精神文明建設(shè)特別是思想道德領(lǐng)域的一件大事。同時(shí)它還表明我們的國(guó)家不僅有責(zé)任用行政的、法律的手段向不守規(guī)則、不講信譽(yù)的企業(yè)及部門灌輸誠(chéng)信立身與執(zhí)業(yè)的道德