第六章財政國庫集中收付和財政專戶會計的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)財政國庫集中收付制度是財政收支管理的制度性創(chuàng)新，是改革的發(fā)展方向和最終要實現(xiàn)的目標(biāo)。財政國庫集中收付制度改革正在總結(jié)經(jīng)驗和推廣階段。通過本章學(xué)習(xí)，要求了解財政國庫集中收付制度改革的相關(guān)知識。第一節(jié)財政國庫管理制度的概念一、財政國庫管理制度的概念財政國庫管理制度是建立以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度。二、國庫單一賬戶的體系1國庫單一賬戶的概念國庫單一賬戶是財政部門代表政府在中國人民銀行設(shè)立的，用于記錄、核算和反映財政收入和財政支出活動，并用于與財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)和財政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶進(jìn)行清算、實現(xiàn)支付的國庫存款賬戶。2國庫單一賬戶體系的構(gòu)成1財政部門在中國人民銀行開設(shè)國庫單一賬戶，按收入和支出設(shè)置分類賬，收入賬按預(yù)算科目進(jìn)行明細(xì)核算，支出賬按資金使用性質(zhì)設(shè)立分賬冊。2財政部門按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶；在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)零余額賬戶。3財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)財政非稅資金專戶，按收入和支出設(shè)置分類賬。4財政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)小額現(xiàn)金賬戶。5經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)，財政部門開設(shè)特殊過渡性專戶（以下簡稱特設(shè)專戶）。3國庫單一賬戶體系中各類賬戶的功能1國庫單一賬戶為國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財政收入和支出活動，并用于與財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶進(jìn)行清算，實現(xiàn)支付。2財政部門零余額賬戶，用于財政直接支付和與國庫單一賬戶清算；預(yù)算單位的零余額賬戶用于財政授權(quán)支付和清算。3財政非稅資金專戶，用于記錄、核算和反映非稅資金的收入和支出活動，并用于日常收支清算。4小額現(xiàn)金賬戶，用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的零星支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。5特設(shè)專戶，用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。第二節(jié)財政國庫集中收付方式一、財政國庫集中收付的支出類型財政支出總體上分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。二、財政國庫集中收付支付方式按照不同的支付主體，對不同類型的財政性資金支付實行財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式。1財政直接支付。是由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬務(wù)體系，直接將財政資金支付到收款人（即商品和勞務(wù)供應(yīng)者）或用款單位即具體申請和使用財政性資金的預(yù)算單位賬戶。2財政授權(quán)支付。是指預(yù)算單位根據(jù)財政部門的授權(quán)，并在授權(quán)額度內(nèi)，向代理銀行簽發(fā)支付指令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。實行財政授權(quán)支付的支出包括未實行財政直接支付的購買支出和零星支出。三、財政國庫集中收付支付程序1財政直接支付程序2財政授權(quán)支付程序第三節(jié)財政國庫集中收付的核算方法一、財政總預(yù)算會計的核算方法（1）財政總預(yù)算會計對通過財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)直接支付的資金，根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日報來的按部門分支出功能科目“類”、“款”、“項”匯總的“預(yù)算支出結(jié)算清單”，與中國人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報預(yù)算支出。例39某縣財政局根據(jù)支付中心報送的分項“預(yù)算支出結(jié)算清單”，以及縣國庫劃轉(zhuǎn)單據(jù)，撥付單位一般預(yù)算支出200萬元、基金預(yù)算支出100萬元，會計分錄為借一般預(yù)算支出2000000基金預(yù)算支出1000000貸國庫存款3000000（2）財政總預(yù)算會計將各代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與中國人民銀行匯總劃款憑證及財政支付中心分項“預(yù)算支出結(jié)算清單”，列報預(yù)算支出。例40某縣財政局根據(jù)代理銀行匯總的單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，以及人民銀行劃款憑證和財政支付中心分項“預(yù)算支出結(jié)算清單”，列示共支付一般預(yù)算支出150萬元，基金預(yù)算支出80萬元，會計分錄為借一般預(yù)算支出1500000基金預(yù)算支出800000貸國庫存款2300000二、財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計的核算方法財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計是財政總預(yù)算會計的延伸，其會計核算按財政總預(yù)算會計制度執(zhí)行。根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)核算的特點，需要增設(shè)“財政零余額賬戶存款”、“已結(jié)報支出”兩個總賬會計科目，并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)賬?！柏斦阌囝~賬戶存款”科目用于核算財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)。其貸方登記財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)天發(fā)生直接支付數(shù)；借方登記國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零?！耙呀Y(jié)報支出”科目用于核算財政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額，當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。年終結(jié)賬時，作相反會計分錄，借記本科目，貸記一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出科目。例41某縣財政局支付中心向預(yù)算單位直接支付一般預(yù)算資金100萬元、基金預(yù)算支出資金80萬元，根據(jù)銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)，按部門分項列報支出，會計分錄為借一般預(yù)算支出1000000基金預(yù)算支出800000貸財政零余額賬戶存款1800000例42某縣財政局支付中心每日將按部門分項匯總的預(yù)算支出結(jié)算清單與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，匯總的一般預(yù)算支出800萬元，基金預(yù)算支出300萬元，送總預(yù)算會計結(jié)算資金，會計分錄為借財政零余額賬戶存款11000000貸已結(jié)報支出財政直接支付11000000例43某縣財政局支付中心根據(jù)代理銀行報來授權(quán)支付款項的財政支出日（旬、月）報表，表列匯總的一般預(yù)算支出500萬元，基金預(yù)算支出200萬元，與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，列報支出，并登記預(yù)算單位支出明細(xì)賬，會計分錄為借一般預(yù)算支出5000000基金預(yù)算支出2000000貸已結(jié)報支出財政授權(quán)支付7000000例44年終，某縣財政局支付中心將本年一般預(yù)算支出5000萬元，基金預(yù)算支出3000萬元，與中國人民銀行國庫、各代理銀行等有關(guān)部門核對一致后，辦理年終轉(zhuǎn)賬，會計分錄為借已結(jié)報支出80000000貸一般預(yù)算支出50000000基金預(yù)算支出30000000三、行政事業(yè)單位會計的核算方法例45某預(yù)算單位根據(jù)市財政支付中心委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書及相關(guān)原始憑證，其中財政直接支付列入部門政府采購預(yù)算的專用設(shè)備購置10萬元，該設(shè)備已經(jīng)驗收并交付本單位使用；代發(fā)本單位工資30萬元。會計分錄為（1）事業(yè)單位借事業(yè)支出商品和服務(wù)支出專用設(shè)備購置100000工資福利支出300000貸財政補(bǔ)助收入財政直接支付400000對新增專用設(shè)備資產(chǎn)應(yīng)同時借固定資產(chǎn)專用設(shè)備購置100000貸固定基金100000（2）行政單位借經(jīng)費支出商品和服務(wù)支出專用設(shè)備購置100000工資福利支出300000貸撥入經(jīng)費財政直接支付400000對新增專用設(shè)備資產(chǎn)應(yīng)同時借固定資產(chǎn)專用設(shè)備購置100000貸固定基金100000對財政授權(quán)支付，行政事業(yè)單位應(yīng)增設(shè)“零余額賬戶用款額度”總賬科目進(jìn)行核算。例46某預(yù)算單位根據(jù)財政授權(quán)支付代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書與分月用款計劃核對后，本月零余額賬戶用款額度為50萬元。會計分錄為（1）事業(yè)單位借零余額賬戶用款額度500000貸財政補(bǔ)助收入財政授權(quán)支付500000（2）行政單位借零余額賬戶用款額度500000貸撥入經(jīng)費財政授權(quán)支付500000例47某預(yù)算單位從零余額賬戶，支付本月水費2萬元，會計分錄為（1）事業(yè)單位借事業(yè)支出商品和服務(wù)支出水費20000貸零余額賬戶用款額度20000（2）行政單位借經(jīng)費支出商品和服務(wù)支出水費20000貸零余額賬戶用款額度20000例48某預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金4000元備用；本單位某同志辦理購置日常辦公用品報銷金額1200元，會計分錄為（1）事業(yè)單位提取現(xiàn)金，備用時借現(xiàn)金4000貸零余額賬戶用款額度4000辦理日常辦公用品報銷時借事業(yè)支出商品和服務(wù)支出辦公費1200貸現(xiàn)金1200（2）行政單位提取現(xiàn)金，備用時借現(xiàn)金4000貸零余額賬戶用款額度4000辦理日常辦公用品報銷時借經(jīng)費支出商品和服務(wù)支出辦公費1200貸現(xiàn)金1200第四節(jié)財政專戶會計的核算方法一、非稅資金管理1、非稅收入的概念廣義的非稅收入是相對政府稅收收入而言的，指政府組織的收入中，除稅收和特定用途專項收入以外的財政收入，包括政府性基金收入、專項收入、收費收入、財產(chǎn)收入、行政事業(yè)性服務(wù)收入等。狹義的非稅收入是指稅收以外，由各級政府、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體及其他組織利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會公共需要或準(zhǔn)公共需要的財政資金，是政府財政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。2、非稅收入改革目標(biāo)非稅收入改革任務(wù)是推進(jìn)非稅收入管理改革，創(chuàng)新非稅收入管理制度，從項目、票據(jù)、繳款、減免、使用、監(jiān)督等方面完善非稅收入管理制