“營改增”對研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)的影響及相應(yīng)對策營改增論文“營改增”對研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)的影響及相應(yīng)對策摘要“營改增”是我國稅制改革的關(guān)鍵的一步，從試點到在全國范圍內(nèi)推廣，其對企業(yè)財務(wù)的影響逐步體現(xiàn)在經(jīng)營管理的過程中。本文分析了“營改增”改革后對研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)、利潤、管理等方面的影響，并就相關(guān)問題提出了解決對策。關(guān)鍵詞營改增研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)影響對策“營改增”是指把部分營業(yè)稅的征收范圍改為增值稅的征收范圍。2013年8月1日已經(jīng)在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的改革。此次全國范圍的改革雖然在一定程度上解決了營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，但是對研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)的稅負(fù)和利潤等方面仍然造成了一些不利影響。本文總結(jié)了研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)進(jìn)行改革后存在的問題并提出了相應(yīng)的對策建議。一、“營改增”改革對研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)的影響（一）對不同納稅人稅負(fù)的影響小規(guī)模納稅人的稅負(fù)普遍降低。按照增值稅的相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)相對于原來營業(yè)稅征收的5降低到現(xiàn)在增值稅的3，“營改增”降低了研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人的繳稅負(fù)擔(dān)。一般納稅人的稅負(fù)取決于進(jìn)項抵扣稅額。對一般納稅人來說，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)相關(guān)企業(yè)適用的增值稅稅率6雖然超過之前營業(yè)稅稅率的5，表面上會引起企業(yè)稅負(fù)不減反增，但實際“營改增”后企業(yè)可以抵扣進(jìn)項稅額，所以稅負(fù)的增減取決于可抵扣進(jìn)項稅額的大小。如果企業(yè)的進(jìn)項稅額低于增值稅與營業(yè)稅的差額或不存在可抵扣稅進(jìn)項稅額，則會導(dǎo)致企業(yè)增值稅所繳稅額大于按營業(yè)稅繳納稅額。（二）增值稅專項發(fā)票無法及時獲取“營改增”后，各研發(fā)和技術(shù)服務(wù)相關(guān)企業(yè)的相關(guān)發(fā)票種類有所改變，發(fā)票管理也相應(yīng)發(fā)生變化。原繳納營業(yè)稅企業(yè)在增值稅稅制下，由于存在進(jìn)項稅額和銷項稅額的區(qū)別，因此在原有基礎(chǔ)上增加對了增值稅專用發(fā)票的管理。增值稅小規(guī)模納稅人無法抵扣進(jìn)項稅額，只采用普通發(fā)票，與營業(yè)稅狀態(tài)下情況基本相同，因此專項發(fā)票對相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)無影響。對一般納稅人而言，將納稅人開具的專用發(fā)票上所載明的稅金（銷項稅金），抵扣其獲得的合法進(jìn)項發(fā)票上載明的稅金（進(jìn)項稅金）和其他合法的抵扣憑證所記載的稅金即為應(yīng)納稅額，納稅人納稅義務(wù)隨同專用發(fā)票的開具而產(chǎn)生。對于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)來說，人工費(fèi)、房屋租金、管理費(fèi)用等不能抵扣支出占企業(yè)總成本份額較大，其他部分可抵扣進(jìn)項稅額也較少，因此及時獲得可以抵扣進(jìn)項稅額的增值稅專項發(fā)票，對企業(yè)稅負(fù)的多少產(chǎn)生關(guān)鍵作用。但是可抵扣進(jìn)項稅數(shù)額的大小主要取決于供應(yīng)商開具專用發(fā)票的能力，所以在研發(fā)和技術(shù)服務(wù)相關(guān)企業(yè)日常經(jīng)營活動中，仍然存在部分情況無法取得增值稅專項發(fā)票，引起企業(yè)稅負(fù)不必要的增加。如銷貨方擔(dān)心不能及時收到貨款，故意推遲開具專項發(fā)票的時間；專項發(fā)票在購銷方間周轉(zhuǎn)傳遞時間過長或發(fā)票遺失等。（三）外購固定資產(chǎn)進(jìn)項抵扣的不穩(wěn)定性利潤反映了企業(yè)的盈利能力，影響利潤的因素有許多，如營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、管理成本等?！盃I改增”后對研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)產(chǎn)生較大影響的因素是外購固定資產(chǎn)。此類企業(yè)具有固定資產(chǎn)更新周期長的特點，因此外購固定資產(chǎn)使相關(guān)企業(yè)在經(jīng)營能力相似的情況下，不同年度的利潤會有較大波動。一般納稅人在固定資產(chǎn)購入年份，取得增值稅進(jìn)項稅額可以一次性抵扣，不僅可以減少研發(fā)和技術(shù)服務(wù)相關(guān)企業(yè)的應(yīng)納增值稅稅額，也可以減少教育附加費(fèi)、城市維護(hù)建設(shè)稅等附加稅的稅額，使企業(yè)利潤大幅度增長。然而之后長時間內(nèi)不會再有大規(guī)模購入固定資產(chǎn)的需求，企業(yè)將會缺少大額的進(jìn)項抵扣，雖然進(jìn)項稅額的抵扣減少了固定資產(chǎn)的原值，可以在使用期內(nèi)減少折舊費(fèi)用使利潤小幅度增加，但與固定資產(chǎn)購入當(dāng)年相比仍有較大差距。對于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的小規(guī)模納稅人，外購固定資產(chǎn)無法形成進(jìn)項抵扣，因此不造成影響。（四）會計核算難度加大研發(fā)和技術(shù)服務(wù)相關(guān)企業(yè)在“營改增”前，繳納營業(yè)稅的會計核算比較簡單。在科目設(shè)置方面，“應(yīng)交稅費(fèi)”的會計科目下只需設(shè)置一個二級科目“應(yīng)交營業(yè)稅”。但實施稅制改革后，各企業(yè)增值稅的會計核算方法較為復(fù)雜，“應(yīng)交稅費(fèi)”會計科目下需設(shè)置多個二級科目，如“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅檢查調(diào)整”等，同時還設(shè)有多個三級科目，給財務(wù)人員的工作增加了負(fù)擔(dān)。在會計處理方面，“營改增”前研發(fā)和技術(shù)服務(wù)相關(guān)企業(yè)成本為價稅合計數(shù)，改革之后由于增值稅屬于價外稅范疇，因此應(yīng)利用公式“不含稅價格含稅價格/增值稅稅率（6）1”進(jìn)行真正成本與進(jìn)項稅額的分離。企業(yè)成本的改變影響了對利潤的核算，并使企業(yè)所得稅的繳納也發(fā)生了變化，為企業(yè)財務(wù)報表的編制增加了難度?！盃I改增”帶來的一系列改變，增加了企業(yè)的會計核算難度，使企業(yè)財會人員要進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，才能適應(yīng)賬務(wù)處理的變化。（五）管理成本有所增加研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)在“營改增”后，企業(yè)會計核算難度加大，為適應(yīng)增值稅的相關(guān)要求，企業(yè)需要在原有的基礎(chǔ)上對會計核算方法、財務(wù)管理方案進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與修改，需要對相關(guān)會計核算人員、業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，建立相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票管理制度，并適當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部的管理模式進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。這一系列的改變使企業(yè)的管理成本顯著增加，對企業(yè)利潤造成重大影響。二、“營改增”下研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)的有效對策（一）合理選擇納稅人身份在稅法限制轉(zhuǎn)換范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)合理對納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃。單純從進(jìn)項稅額抵扣的角度來看，對于進(jìn)項較少的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)相關(guān)企業(yè)，更適宜選擇小規(guī)模納稅人的身份以達(dá)到減少稅負(fù)的目的，但是由于不能開具增值稅專用發(fā)票，對企業(yè)的營業(yè)額也會造成一定影響；對于可抵扣進(jìn)項稅額較多、實際稅率低于3的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)相關(guān)企業(yè)，由于小規(guī)模納稅人無法抵扣進(jìn)項稅額，因此選擇一般納稅人的身份更為合適，但此時仍需考慮相比于小規(guī)模納稅人所增加的財務(wù)核算成本，同時企業(yè)需要擁有較為完整的會計核算制度。因此企業(yè)不僅應(yīng)考慮納稅身份對稅后現(xiàn)金流的影響，還需綜合考慮公司實力、法律政策、會計成本與收益對銷售額的影響等問題，以獲得最大的節(jié)稅收益。（二）及時獲取增值稅專用發(fā)票研發(fā)和技術(shù)服務(wù)相關(guān)企業(yè)選擇申報一般納稅人身份后，應(yīng)該著力于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，及時獲得增值稅專用發(fā)票。首先企業(yè)應(yīng)該為自己選擇理性的采購員，快速有效判斷出最合適的供應(yīng)商，從而進(jìn)行有效的內(nèi)部控制；其次，應(yīng)盡量選擇相同質(zhì)量條件下的一般納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，或者要求小規(guī)模納稅人到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，規(guī)避難以獲得增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險；然后，盡量避免與銷貨方之間產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)矛盾，保持良好的商業(yè)信用，獲得銷貨方的信任，以此避免因賒銷而造成的發(fā)票延時獲?。蛔詈笤趯ｍ棸l(fā)票購銷的周轉(zhuǎn)過程中建立一套完善的管理制度，防止發(fā)票流轉(zhuǎn)時間過長或丟失。（三）合理安排固定資產(chǎn)的購入“營改增”后，為避免外購固定資產(chǎn)所帶來的公司利潤大幅度波動，各研發(fā)與技術(shù)服務(wù)相關(guān)企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部的大型固定資產(chǎn)購入時間進(jìn)行合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，盡量使每年的固定資產(chǎn)購入總金額保持在一個平穩(wěn)的狀態(tài)。除此之外，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)中技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)等行業(yè)固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例較低，對企業(yè)利潤影響較小，研發(fā)服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)等行業(yè)固定資產(chǎn)占比會略高于上述行業(yè)，對科研器械、勘察儀器等固定資產(chǎn)的要求較高，技術(shù)更新較快，合理減少固定資產(chǎn)的折舊年限，對設(shè)備進(jìn)行更新優(yōu)化，既可以使企業(yè)使用具備最新技術(shù)的設(shè)備，在競爭中處于有利位置，另一方面，又可以在現(xiàn)行增值稅政策下，實現(xiàn)大額進(jìn)項稅額的抵扣，達(dá)到增加利潤的目的。（四）加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)與再教育“營改增”使研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)的會計處理方式產(chǎn)生了巨大的變化，因此要加強(qiáng)對企業(yè)會計人員的培訓(xùn)與再教育，提升相關(guān)人員的專業(yè)技術(shù)能力與職業(yè)素養(yǎng)。首先應(yīng)該樹立正確的企業(yè)繼續(xù)教育理念，制定出系統(tǒng)完善的實施方案和管理制度；其次研發(fā)和技術(shù)服務(wù)相關(guān)企業(yè)應(yīng)動員內(nèi)部工作人員使其充分認(rèn)識到繼續(xù)教育的重要性，并主動要求加強(qiáng)和完善自身建設(shè)，提高培訓(xùn)質(zhì)量；最后應(yīng)該針對企業(yè)內(nèi)部會計從業(yè)人員的不同職稱職務(wù)、學(xué)歷等方面分層次分類別地制定培訓(xùn)計劃，對出納等記賬人員著重培訓(xùn)會計處理方面知識，對企業(yè)高層財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)者則需要針對管理方面進(jìn)行再教育，使其充分了解“營改增”后對財務(wù)指標(biāo)分析的影響。通過實施完善的培訓(xùn)方案來加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)與再教育，可以使繼續(xù)教育達(dá)到預(yù)定的成效，才能為研發(fā)和技術(shù)服務(wù)相關(guān)企業(yè)帶來更多的利潤。（五）制定合理稅管政策，降低管理成本研發(fā)和技術(shù)服務(wù)相關(guān)企業(yè)應(yīng)制定合理的增值稅管理制度和流程，在規(guī)范納稅的同時規(guī)避風(fēng)險，降低管理成本。具體說來，企業(yè)可以分層級對管理層、采購人員、基層會計人員進(jìn)行增值稅相關(guān)知識培訓(xùn)，或合理購入適應(yīng)增值稅管理的相應(yīng)軟件，盡量減少改革初期增值稅所涉及管理成本。雖然短期內(nèi)成本依舊有所增加，但長期看來收益將大于成本，增加企業(yè)利潤。三、結(jié)束語總之，我國營業(yè)稅改征增值稅在由各大試點到全國范圍的推廣進(jìn)程中，一直在不斷地探索和改革。但是目前對于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)來說還存在部分問題，小部分企業(yè)稅負(fù)不減反增、增值稅專業(yè)發(fā)票無法及時獲取、外購固定資產(chǎn)進(jìn)項抵扣的不穩(wěn)定性、管理成本增加等。找到降低稅負(fù)的對策是各企業(yè)需要考慮的，而稅制改革對整體宏觀環(huán)境的影響也應(yīng)該引起相關(guān)稅務(wù)部門和財政部門的重視。從本文分析可知，面對“營改增”帶來的不利影響，各企業(yè)應(yīng)正確申報自己的納稅人身份，避免增值稅專業(yè)發(fā)票取得難的問題，進(jìn)行合理的納稅統(tǒng)籌，制定合理的稅管政策，充分發(fā)揮“營改增”的優(yōu)勢為研發(fā)和技術(shù)服務(wù)相關(guān)企業(yè)達(dá)到利潤最大化的財務(wù)目標(biāo)。參