培訓(xùn)課件稅收制度與個人理財稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃國際金融理財師資格認(rèn)證培訓(xùn)1稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃課程安排國際金融理財師稅收制度與個人理財個人所得稅籌劃要點個人跨國所得的稅務(wù)籌劃其他與個人相關(guān)稅種的籌劃遺產(chǎn)與遺產(chǎn)稅制遺產(chǎn)籌劃案例分析2國際金融理財師稅收制度與個人理財稅收制度與個人理財3授課大綱國際金融理財師中國稅制概述貨物和勞務(wù)稅所得稅其他稅種稅制與個人理財4中國稅制概述國際金融理財師稅收制度簡稱稅制是國家征稅所依據(jù)的法律法規(guī)的總稱稅制要素構(gòu)成稅收制度的基本要素主要包括征稅對象納稅人稅目稅率納稅環(huán)節(jié)納稅期限減免稅加征及違章處理等5國際金融理財師中國稅制體系貨物和勞務(wù)稅類行為稅類財產(chǎn)稅類增值稅車輛購置稅房產(chǎn)稅營業(yè)稅印花稅車船稅消費稅契稅特定目的稅類關(guān)稅資源稅類城市維護建設(shè)稅所得稅類資源稅耕地占用稅企業(yè)所得稅城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅個人所得稅農(nóng)業(yè)稅類煙葉稅6中國稅制概述國際金融理財師2007年中國稅收收入構(gòu)成其他1366個人所得稅721流轉(zhuǎn)四稅企業(yè)所得稅57222190數(shù)據(jù)來源中國統(tǒng)計年鑒2008流轉(zhuǎn)四稅為增值稅消費稅營業(yè)稅關(guān)稅之和減2007年出口退稅額527329億元后的余額7一貨物和勞務(wù)稅國際金融理財師貨物和勞務(wù)稅也稱流轉(zhuǎn)稅是指在生產(chǎn)流通或服務(wù)過程中以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或數(shù)量為課稅對象的課稅體系貨物和勞務(wù)稅主要包括增值稅消費稅營業(yè)稅關(guān)稅811增值稅國際金融理財師增值稅商品稅的現(xiàn)代形式是以商品和勞務(wù)的增值額為課稅對象的一種稅根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)2007年國內(nèi)增值稅收入為1560991億元占稅務(wù)部門組織收入的3157由海關(guān)代征進(jìn)口貨物增值稅消費稅615328億元9COM增值稅的類型國際金融理財師按照對企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅稅款能否扣除以及如何扣除的方法劃分可將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅在計算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅款時對購進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅稅款不得做進(jìn)項扣除收入型增值稅在計算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅款時對固定資產(chǎn)可按當(dāng)期折舊所含增值稅稅款做進(jìn)項扣除消費型增值稅在計算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅款時對購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含增值稅稅款可在購進(jìn)當(dāng)期做進(jìn)項扣除2008年11月5日國務(wù)院常務(wù)會議審議通過中華人民共和國增值稅暫行條例決定從2009年1月1日起在全國各個地區(qū)各個行業(yè)全面實行消費型增值稅10COM增值稅征稅范圍國際金融理財師根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議于2008年11月5日審議通過的中華人民共和國增值稅暫行條例的規(guī)定在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物都屬于增值稅的征收范圍具體包括銷售貨物指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)提供加工修理修配勞務(wù)指有償提供相應(yīng)的勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)進(jìn)口貨物指從我國境外移送至我國境內(nèi)的貨物11COM增值稅納稅義務(wù)人國際金融理財師納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人扣繳義務(wù)人境外的單位和個人在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人沒有代理人的以購買者為扣繳義務(wù)人12增值稅納稅義務(wù)人國際金融理財師一般納稅人與小規(guī)模納稅人一般納稅人指經(jīng)營規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)會計核算健全的納稅人通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位小規(guī)模納稅人指經(jīng)營規(guī)模較小會計核算不健全不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料實行簡易辦法征收增值稅的納稅人13增值稅納稅義務(wù)人國際金融理財師確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)1從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)征增值稅的銷售額在50萬元含本數(shù)以下2上述規(guī)定范圍以外的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元含本數(shù)以下年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅小規(guī)模納稅人會計核算健全能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定不作為小規(guī)模納稅人依照條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額認(rèn)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權(quán)限在縣級以上國家稅務(wù)局機關(guān)14COM增值稅稅率國際金融理財師基本稅率17適用基本稅率的應(yīng)稅項目納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物下述適用13的貨物除外提供加工修理修配勞務(wù)低稅率13適用低稅率的應(yīng)稅項目農(nóng)業(yè)產(chǎn)品糧食食用植物油自來水暖氣冷氣熱水煤氣石油液化氣天然氣沼氣居民用煤炭制品圖書報紙雜志飼料化肥農(nóng)藥農(nóng)機農(nóng)膜國務(wù)院規(guī)定的其他貨物如音像制品電子出版物等15增值稅稅率國際金融理財師小規(guī)模納稅人適用的征收率2008年11月5日國務(wù)院常務(wù)會議審議通過并于20092008年11月5日國務(wù)院常務(wù)會議審議通過并于2009年1月1日開始實施修訂后的增值稅暫行條例決定全年1月1日開始實施修訂后的增值稅暫行條例決定全面實行增值稅轉(zhuǎn)型一般納稅人稅負(fù)降低為考慮對小規(guī)面實行增值稅轉(zhuǎn)型一般納稅人稅負(fù)降低為考慮對小規(guī)模納稅人的稅負(fù)公平將其征收率統(tǒng)一定為3模納稅人的稅負(fù)公平將其征收率統(tǒng)一定為零稅率適用于出口貨物通過退免稅方式實現(xiàn)16COM增值稅應(yīng)納稅額計算國際金融理財師一般納稅人應(yīng)納稅額銷項稅額進(jìn)項稅額銷項稅額應(yīng)稅銷售額適用稅率銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額進(jìn)項稅額是指納稅人因購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額注如果當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣17增值稅應(yīng)納稅額計算國際金融理財師準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關(guān)取得的增值稅專用繳款書上注明的增值稅額注在2009年以前的生產(chǎn)型增值稅制度下僅對企業(yè)購進(jìn)的原材料等根據(jù)上述憑證注明的增值稅額做進(jìn)項扣除而購進(jìn)的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)即使取得上述憑證也不得做進(jìn)項扣除2009年以后實行的消費型增值稅企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)也可根據(jù)增值稅專用發(fā)票或海關(guān)增值稅專用繳款書上注明的增值稅額做進(jìn)項扣除增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品從2002年1月1日起準(zhǔn)予按照買價和13的扣除率計算扣除準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額買價扣除率18增值稅應(yīng)納稅額計算國際金融理財師增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)上所列運費金額按的扣除率計算進(jìn)項扣除但隨同運費支付的裝卸費保險費等其他雜費不得扣除準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額運費扣除率19增值稅應(yīng)納稅額計算國際金融理財師以下貨物或勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣用于非增值稅應(yīng)稅項目免征增值稅項目集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品以上四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅扣稅憑證不符合法律行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣20增值稅應(yīng)納稅額計算國際金融理財師小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額不能抵扣任何進(jìn)項稅額其計算公式應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售額征收率含稅銷售額的換算價外稅公式中應(yīng)稅銷售額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用但不包括收取的銷項稅額因此含稅銷售額要按下式換算含稅銷售額應(yīng)稅銷售額1增值稅稅率或征收率21增值稅應(yīng)納稅額計算國際金融理財師納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或納稅人發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的由主管稅務(wù)機關(guān)按下列順序核定其銷售額按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定按組成計稅價格確定增值稅組成計稅價格如果對該貨物不同時征收消費稅則組成計稅價格的公式為組成計稅價格成本1成本利潤率如果對該貨物同時征收消費稅則組成計稅價格的公式為組成計稅價格成本1成本利潤率消費稅稅額成本1成本利潤率1消費稅稅率22增值稅應(yīng)納稅額計算國際金融理財師案例張新成立了一家食品加工廠生產(chǎn)面包糕點等食品由于年銷售額超過50萬元財務(wù)核算也比較健全被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人2009年2月該食品廠業(yè)務(wù)情況如下1銷售面包糕點等食品獲得銷售收入586萬元不含稅價2采取零售方式銷售食品價稅合計收入351萬元3向制糖廠購進(jìn)白糖等生產(chǎn)用原料取得增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價款10萬元4向農(nóng)民購入糧食等農(nóng)產(chǎn)品收購價款22萬元取得收購憑證另支付運費1萬元5購入生產(chǎn)加工用設(shè)備一臺取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款4萬元以上進(jìn)項增值稅專用發(fā)票經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核均符合進(jìn)項抵扣要求請計算該食品廠當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅額23增值稅應(yīng)納稅額計算國際金融理財師解銷項稅額1586179962萬元23511173萬元317051萬元進(jìn)項稅額3101717萬元4221317286007293萬元54萬元可在當(dāng)期全部抵扣該食品廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅款為99620511729341842萬元2412消費稅國際金融理財師消費稅是以特定消費品為課稅對象征收的一種稅根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)2007年國內(nèi)消費稅收入為220682億元占稅務(wù)部門組織收入的446消費稅納稅人消費稅征稅環(huán)節(jié)消費稅稅目稅率消費稅應(yīng)納稅額計算25COM消費稅納稅人國際金融理財師根據(jù)國務(wù)院于2008年11月5日審議通過的中華人民共和國消費稅暫行條例凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人為消費稅的納稅人26COM消費稅征稅環(huán)節(jié)國際金融理財師現(xiàn)行消費稅對主要應(yīng)稅消費品都是在其生產(chǎn)經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)征收金銀首飾鉆石及鉆石飾品已由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅自2009年5月1日起在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道5的從價稅27COM消費稅稅目稅率國際金融理財師消費稅稅目我國現(xiàn)行消費稅設(shè)置14個稅目具體包括煙酒及酒精化妝品高檔護膚類化妝品貴重首飾及珠寶玉石鞭炮焰火成品油汽車輪胎摩托車小汽車高爾夫球及球具高檔手表游艇木制一次性筷子實木地板消費稅稅率消費稅實行從價定率從量定額或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅的辦法計算應(yīng)納稅額其中成品油啤酒黃酒適用定額稅率白酒卷煙適用復(fù)合稅率其他應(yīng)稅消費品適用比例稅率稅目稅率表見下頁28消費稅稅目稅率國際金融理財師稅目稅率煙卷煙適用復(fù)合稅率甲類卷煙56加0003元支乙類卷煙36加0003元支卷煙批發(fā)5雪茄煙36煙絲30酒及酒精白酒適用復(fù)合稅率啤酒黃酒適用定額稅率白酒20加05元500克或500毫升黃酒240元噸甲類啤酒250元噸乙類啤酒220元噸其他酒10酒精529消費稅稅目稅率國際金融理財師稅目稅率化妝品30貴重首飾及珠寶玉石5或10成品油含鉛汽油140元升無鉛汽油10元升柴油080元升航空煤油080元升石腦油10元升溶劑油10元升潤滑油10元升燃料油08元升30消費稅稅目稅率國際金融理財師稅目稅率汽車輪胎3摩托車按汽缸容量適用3或10稅率小汽車乘用車按汽缸容量適用七檔稅率小汽車中輕型商用客車5高爾夫球及球具10高檔手表20游艇10木制一次性筷子5實木地板531COM消費稅應(yīng)納稅額計算國際金融理財師從價定率計算征稅應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的計稅銷售額消費稅比例稅率從量定額計算征稅應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的計稅數(shù)量消費稅定額稅率從價定率與從量定額復(fù)合計算征稅應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的計稅銷售額消費稅比例稅率應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅定額稅率32消費稅應(yīng)納稅額計算國際金融理財師應(yīng)稅消費品的計稅銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用但不包括向購買方收取的增值稅稅款含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費品的銷售額或計稅銷售額含增值稅的銷售額1增值稅稅率33消費稅應(yīng)納稅額計算國際金融理財師納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅沒有同類消費品銷售價格的按組成計稅價格計算納稅實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式成本利潤組成計稅價格1消費稅比例稅率實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量消費稅定額稅率組成計稅價格1消費稅比例稅率34消費稅應(yīng)納稅額計算國際金融理財師進(jìn)口應(yīng)稅消費品的計稅實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式關(guān)稅完稅價格關(guān)稅組成計稅價格1消費稅比例稅率實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式關(guān)稅完稅價格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量消費稅定額稅率組成計稅價格1消費稅比例稅率35消費稅應(yīng)納稅額計算國際金融理財師案例某化妝品生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的化妝品每套成本加利潤共計1200元消費稅稅率30增值稅稅率17全部生產(chǎn)程序由本企業(yè)完成無原材料購進(jìn)進(jìn)項抵扣那么該企業(yè)每生產(chǎn)一套化妝品應(yīng)繳的增值稅消費稅是多少應(yīng)繳消費稅12001303051429元應(yīng)繳增值稅12001301729143元36消費稅應(yīng)納稅額計算國際金融理財師假如有同樣品質(zhì)的一套進(jìn)口化妝品在我國海關(guān)到岸價格同樣為1200元關(guān)稅稅率40那么這套化妝品應(yīng)繳的關(guān)稅消費稅增值稅是多少呢應(yīng)繳關(guān)稅120040480元應(yīng)繳消費稅120048013030720元應(yīng)繳增值稅120048013017408元3713營業(yè)稅國際金融理財師根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)2007年營業(yè)稅收入為658297億元占稅務(wù)部門組織收入的1331營業(yè)稅納稅人營業(yè)稅稅目稅率營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算38COM營業(yè)稅納稅人國際金融理財師營業(yè)稅納稅人按照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人為營業(yè)稅的納稅人境內(nèi)應(yīng)稅行為的界定標(biāo)準(zhǔn)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)不含土地使用權(quán)的接受單位或者個人在境內(nèi)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)39COM營業(yè)稅稅目稅率國際金融理財師現(xiàn)行營業(yè)稅的課稅對象是在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)收入其征收范圍是通過稅法列舉稅目的方式加以規(guī)定的按照行業(yè)類別的不同共設(shè)置九個稅目稅目稅率表如下稅目稅率稅目稅率交通運輸業(yè)3娛樂業(yè)520建筑業(yè)3服務(wù)業(yè)5金融保險業(yè)5轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5郵電通信業(yè)3銷售不動產(chǎn)5文化體育業(yè)340營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算國際金融理財師計算公式應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率分行業(yè)根據(jù)其業(yè)務(wù)特點規(guī)定計稅營業(yè)額納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費餐費交通費旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額納稅人將建筑工程分包給其他單位的以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額外匯有價證券期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形41營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算國際金融理財師金融業(yè)營業(yè)額的確定貸款業(yè)務(wù)貸款利息收入包括各種加息罰息等融資租賃全部價款和價外費用減實際成本股票債券買賣賣出價減買入價及相關(guān)費用金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)費傭金類的全部收入受托收款業(yè)務(wù)全部收入減去支付給委托方價款后的余額42二所得稅國際金融理財師所得稅概述企業(yè)所得稅4321所得稅概述國際金融理財師所得稅是指以個人或法人的各種所得為課稅對象的多個稅種組成的課稅體系主要稅種個人所得稅企業(yè)所得稅44COM所得稅稅基國際金融理財師所得稅的稅基即應(yīng)納稅所得額對個人來說應(yīng)納稅所得額是指納稅人的各項所得按照稅法規(guī)定扣除為取得收入所需費用之后的余額對企業(yè)來說應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額要點確認(rèn)應(yīng)稅收入規(guī)定所得寬免范圍和費用扣除項目45COM所得稅稅率國際金融理財師比例稅率累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率4622企業(yè)所得稅國際金融理財師根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)2007年企業(yè)所得稅收入為967493億元占稅務(wù)部門組織收入的1957其中外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅收入為195120億元占稅務(wù)部門組織收入的3952007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法2007年11議通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過中華人民共和國月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例自2008年1月1日起施行企業(yè)所得稅法實施條例自2008年1月1日起施行47企業(yè)所得稅國際金融理財師納稅人征稅對象稅率應(yīng)納稅所得額的確定稅收優(yōu)惠政策48COM企業(yè)所得稅納稅人國際金融理財師在中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立或者依照外國地區(qū)法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國地區(qū)法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)49COM企業(yè)所得稅征稅對象國際金融理財師居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)境外的所得繳納企業(yè)所得稅非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的或者雖設(shè)立機構(gòu)場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅50企業(yè)所得稅征稅對象國際金融理財師來源于中國境內(nèi)境外的所得確定原則銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得租金所得特許權(quán)使用費所得按照負(fù)擔(dān)支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)場所所在地確定或者按照負(fù)擔(dān)支付所得的個人的住所地確定其他所得由國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門確定51COM企業(yè)所得稅稅率國際金融理財師比例稅率25優(yōu)惠稅率符合條件的小型微利企業(yè)減按20的稅率征收企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件如下工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元從業(yè)人數(shù)不超過100人資產(chǎn)總額不超過3000萬元其它企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元從業(yè)人數(shù)不超過80人資產(chǎn)總額不超過1000萬元52企業(yè)所得稅稅率國際金融理財師優(yōu)惠稅率國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15的稅率征收企業(yè)所得稅國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)且產(chǎn)品范圍研發(fā)費用占銷售收入高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)總收入科技人員占企業(yè)職工總數(shù)等比例均符合規(guī)定的企業(yè)53COM應(yīng)納稅所得額的確定國際金融理財師企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入免稅收入各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項目不得扣除的項目虧損彌補54應(yīng)納稅所得額的確定國際金融理財師收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額包括銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費收入接受捐贈收入其他收入55應(yīng)納稅所得額的確定國際金融理財師準(zhǔn)予扣除項目的基本范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出包括成本費用稅金損失和其他支出準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除上述稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加56應(yīng)納稅所得額的確定國際金融理財師準(zhǔn)予扣除的利息支出非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分57應(yīng)納稅所得額的確定國際金融理財師工資薪金支出工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬包括基本工資獎金津貼補貼年終加薪加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金合理性進(jìn)行確認(rèn)時按以下原則掌握企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)有關(guān)工資薪金的安排不以減少或逃避稅款為目的58應(yīng)納稅所得額的確定國際金融理財師職工福利費企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出不超過工資薪金總額14的部分準(zhǔn)予扣除59應(yīng)納稅所得額的確定國際金融理財師工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2的部分準(zhǔn)予扣除企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不超過工資薪金總額25的部分準(zhǔn)予扣除超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除60應(yīng)納稅所得額的確定國際金融理財師公益性捐贈通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈在年度利潤總額12以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤61應(yīng)納稅所得額的確定國際金融理財師業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60扣除但最高不得超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入的562應(yīng)納稅所得額的確定國際金融理財師案例某企業(yè)2008年度取得主營業(yè)務(wù)收入2100萬元其他業(yè)務(wù)收入300萬元投資收益200萬元營業(yè)外收入15萬元該年度該企業(yè)在管理費用中共列支業(yè)務(wù)招待費17萬元業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的601760102萬元業(yè)務(wù)招待費扣除限額2100300512萬元業(yè)務(wù)招待費允許稅前扣除102萬元不得稅前扣除1710268萬元如果該企業(yè)當(dāng)年列支的業(yè)務(wù)招待費為25萬元則所得稅稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費為12萬元256015萬元業(yè)務(wù)招待費扣除限額2100300512萬元不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為13萬元25121363應(yīng)納稅所得額的確定國際金融理財師廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入15的部分可在年度內(nèi)據(jù)實扣除超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除64應(yīng)納稅所得額的確定國際金融理財師各類保險基金和統(tǒng)籌基金企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費工傷保險費生育保險費等基本社會保險費和住房公積金準(zhǔn)予扣除企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費分別在不超過職工工資總額5標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除企業(yè)按照法律行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準(zhǔn)予扣除但該專項資金提取后改變用途的不得扣除65應(yīng)納稅所得額的確定國際金融理財師財產(chǎn)保險和運輸保險費用壞賬損失及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的準(zhǔn)備金固定資產(chǎn)租賃費企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費按照以下方法扣除以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出按照租賃期限均勻扣除以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用分期扣除66應(yīng)納稅所得額的確定國際金融理財師案例某企業(yè)2008年9月1日發(fā)生經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)租賃期10個月租賃費10萬元企業(yè)當(dāng)年實際列支租賃費10萬元2008年稅前允許扣除額10104月4萬元67應(yīng)納稅所得額的確定國際金融理財師不得扣除的項目不得扣除的項目向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益款項企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金罰款被沒收財物的損失超過國家規(guī)定允許扣除的公益捐贈以及非公益捐贈贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出與取得收入無關(guān)的其他各項支出68應(yīng)納稅所得額的確定國際金融理財師虧損彌補企業(yè)所得稅法規(guī)定納稅人發(fā)生年度虧損的可以用下一納稅年度的所得彌補下一納稅年度的所得不足彌補的可以逐年延續(xù)彌補但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年按照稅法調(diào)整后的虧損額以虧損年度的下一年算起連續(xù)計算五個納稅年度彌補期又發(fā)生虧損以各虧損年度的下一年算起69應(yīng)納稅所得額的確定國際金融理財師案例案例年度00010203040506稅法虧損額1655630304060602000年虧損額20012005年為彌補期尚有未彌補的虧損5萬元2001年虧損額20022006年為彌補期56萬元的虧損額全部彌補70應(yīng)納稅所得額的確定國際金融理財師案例劉敬于2008年初投資500萬元成立一個私營有限責(zé)任公司2009年初對前一年度企業(yè)所得稅計算繳納具體情況如下全年取得業(yè)務(wù)收入620萬元營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅城建稅和教育附加341萬元由于拖欠繳稅繳納滯納金3萬元成本300萬元公司共有職工50人支付職工合理的工資總額160萬元實際發(fā)生職工福利費30萬元實際發(fā)生教育經(jīng)費6萬元實際撥繳工會經(jīng)費32萬元支付業(yè)務(wù)招待費16萬元向其他企業(yè)拆借資金200萬元使用1年支付借款利息40萬元同期銀行貸款利率為747請計算該公司2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅71應(yīng)納稅所得額的確定國際金融理財師解答1因拖欠稅款繳納的滯納金不得在稅前扣除2職工工資160萬元準(zhǔn)予在稅前扣除3職工福利教育工會經(jīng)費準(zhǔn)予稅前扣除金額實際發(fā)生福利費30萬元準(zhǔn)予稅前扣除224萬元1601224實際發(fā)生教育經(jīng)費6萬元準(zhǔn)予稅前扣除4萬元160254差額2萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)扣除實際撥繳工會經(jīng)費32萬元160232準(zhǔn)予稅前扣除4業(yè)務(wù)招待費準(zhǔn)予稅前扣除金額31萬元166096萬元620531萬元5利息支出準(zhǔn)予稅前扣除金額2007471494萬元6全年應(yīng)納稅所得額6203413001602244323114947826萬元7應(yīng)繳企業(yè)所得稅78262519565萬元72COM企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策國際金融理財師2008年1月1日開始實施企業(yè)所得稅法該法第25條規(guī)定國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠比如國債利息收入免稅符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益免稅企業(yè)獲得的符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝研發(fā)費用加計50扣除企業(yè)安置適合中華人民共和國殘疾人保障法規(guī)定范圍的殘疾人員的在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上按照支付給殘疾職工工資的100加計扣除技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)加速折舊創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的可以按照其投資額的70抵扣應(yīng)納稅所得額企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得和符合條件的環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目所得可免征減征企業(yè)所得稅73三其他稅種國際金融理財師房產(chǎn)稅契稅城市維護建設(shè)稅及教育費附加土地增值稅車船稅車輛購置稅印花稅7431房產(chǎn)稅國際金融理財師房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對象以房產(chǎn)的價值或租金收入為計稅依據(jù)征收的一種稅根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)2007年房產(chǎn)稅收入為57505億元占稅務(wù)部門組織收入的117納稅人與課稅范圍納稅人為城市縣城建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人計稅依據(jù)從價計征房產(chǎn)的計稅余值經(jīng)營自用地方政府規(guī)定的減除比例為1030從租計征租金收入出租75房產(chǎn)稅國際金融理財師稅率采用比例稅率經(jīng)營自用12出租12注1個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅2據(jù)財稅200824號文自2008年3月1日起對個人出租住房按4的稅率征收房產(chǎn)稅對企事業(yè)單位社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房減按4的稅率征收房產(chǎn)稅計算公式經(jīng)營自用應(yīng)納稅額應(yīng)稅房產(chǎn)原值減除比例12出租應(yīng)納稅額租金收入12或7632契稅國際金融理財師征收范圍及納稅人是指在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地房屋權(quán)屬就當(dāng)事人所訂契約向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅納稅人為承受土地房屋權(quán)屬的單位和個人課稅對象國有土地使用權(quán)出讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓房屋買賣房屋贈予房屋交換77契稅國際金融理財師計稅依據(jù)國有土地使用權(quán)出讓土地使用權(quán)出售房屋買賣為成交價格土地使用權(quán)贈與房屋贈與由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售房屋買賣的市場價格核定土地使用權(quán)交換房屋交換為所交換的土地使用權(quán)房屋的價格的差額稅率實行35的幅度比例稅率計算公式應(yīng)納稅額計稅依據(jù)稅率注根據(jù)財稅2008137號文件對個人首次購買90平方米及以下普通住房的契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1自2008年11月1日開始施行7833城市維護建設(shè)稅及教育費附加國際金融理財師根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)2007年城市維護建設(shè)稅收入為115634億元占稅務(wù)部門組織收入的234納稅人以繳納增值稅消費稅營業(yè)稅的單位和個人為納稅人計稅依據(jù)附加稅性質(zhì)以納稅人實際繳納的增值稅消費稅營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)79城市維護建設(shè)稅及教育費附加國際金融理財師稅率按納稅人所在地分別規(guī)定不同的稅率納稅人所在地為市區(qū)的7納稅人所在地為縣城鎮(zhèn)的5納稅人所在地不在市區(qū)縣城或者鎮(zhèn)的1計算公式應(yīng)納稅額納稅人實際繳納的增值稅消費稅營業(yè)稅稅額適用稅率另教育費附加按增值稅消費稅營業(yè)稅稅額的3計征8034土地增值稅國際金融理財師根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)2007年土地增值稅收入40315億元占稅務(wù)部門組織收入的082納稅人征稅范圍稅率應(yīng)稅收入允許扣除項目應(yīng)納稅額計算免征項目81COM土地增值稅納稅人國際金融理財師土地增值稅以轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)地上的建筑物及其附著物即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人為納稅人82COM土地增值稅征稅范圍國際金融理財師轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓83COM土地增值稅稅率國際金融理財師速算扣除級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率系數(shù)1增值額未超過扣除項目金額50的部分300增值額超過扣除項目金額50未超過扣2405除項目金額100的部分增值額超過扣除項目金額100未超過35015扣除項目金額200的部分4增值額超過扣除項目金額200的部分603584COM土地增值稅應(yīng)稅收入國際金融理財師貨幣收入實物收入其他收入85COM土地增值稅允許扣除項目國際金融理財師取得土地使用權(quán)所支付的金額開發(fā)土地的成本費用新建房及配套設(shè)施的成本費用或者舊房及建筑物的評估價格與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金財政部規(guī)定的其他扣除項目86COM土地增值稅稅額計算國際金融理財師土地增值稅稅額增值額稅率扣除項目金額速算扣除系數(shù)案例某納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入為600萬元其扣除項目金額為150萬元請問其應(yīng)納土地增值稅稅額為多少解增值額為600150450萬元增值額與扣除項目金額之比為450150300土地增值稅稅額為45060150352175萬元87土地增值稅免征項目國際金融理財師納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售增值額未超過扣除項目金額20的因國家建設(shè)需要依法征用收回的房地產(chǎn)自2008年11月1日起對個人銷售住房暫免征收土地增值稅財稅2008137號文件8835車船稅國際金融理財師據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)2007年車船稅收入為6816億元占稅務(wù)部門組織收入的