國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)研究生院學(xué)位論文摘要架構(gòu)于互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)的商務(wù)活動(dòng)即電子商務(wù)隨著計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通信技術(shù)目新月異的發(fā)展和融合迅猛發(fā)展，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)一體化產(chǎn)生巨大的推動(dòng)作用。電子商務(wù)會(huì)給商家?guī)?lái)巨大的發(fā)展機(jī)遇和豐厚利潤(rùn)，但電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)的貿(mào)易方式，由于其虛擬化、數(shù)字化、隱匿化等特點(diǎn)，對(duì)建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、貿(mào)易方式基礎(chǔ)之上的稅收征管影響廣泛，涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等多個(gè)稅種，給我國(guó)稅收征管提出新的而且相當(dāng)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)?？梢灶A(yù)期，我國(guó)電子商務(wù)在未來(lái)將得到更加充分的發(fā)展，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中將扮演越來(lái)越重要的角色。如何為電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)I造公平、有序的稅收環(huán)境，充分發(fā)揮稅收的宏現(xiàn)調(diào)控和為國(guó)聚財(cái)作用，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)在新世紀(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取有利位置，已經(jīng)成為稅收理論研究的一個(gè)重要課題。本文簡(jiǎn)述了電子商務(wù)與稅收征管的相關(guān)內(nèi)容，分析了電子商務(wù)對(duì)稅收原則、現(xiàn)行課稅要素、具體稅種、日常稅收征管以及國(guó)際稅收等方面的影響，對(duì)國(guó)際上現(xiàn)行電子商務(wù)稅收政策進(jìn)行了比較分析，并在此基礎(chǔ)上逐一提出了相應(yīng)的對(duì)策。本文提出在電子商務(wù)環(huán)境下應(yīng)遵循的稅收原則，并將電子商務(wù)在線交易劃分到增值稅的征收范圍，認(rèn)為在國(guó)際稅收原則方面應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)相結(jié)合的原則。在日常征管方面對(duì)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理等方面做適當(dāng)?shù)男薷暮驼{(diào)整，同時(shí)完善相關(guān)配套措施。關(guān)鍵詞電子商務(wù)稅收征管稅收政策宴墮登蘭墊查盔蘭絲窒生墮堂堡絲塞ABSTRCTTHEE。CONN1ERCEISBASEDONINTERNETNETWORKANDPUSHINGTHEECONOMICGLOBALIZATIONCORRESPONDINGBYTHECONTINUOUSDEVELOPMENTOFCOMPUTER,NETWORKANDCOMMUNICATIONTECHNIQUETHEECOMMERCEINFLUENCEONTHETAXTHEORYANDTAXSYSTEMTHATESTABLISHEDONTHETRADITIONALBUSINESSDEEPLY,INVOLVINGVALUEADDEDTAX，BUSINESSTAX，INCOMETAX，TARIFF,STAMPTAXETCBECAUSEOFTHEDUMMY,DIGITALANDCONFUSABLECHARACTERISTICCONTRASTINGTOTHETRADITIONALBUSINESSANDITALSOCONTRIBUTESTO0121“ECONOMYDEVELOPMENTANDTAXBASEENLARGEMENTWEPREDICTTHATTHEECORNMERCEWILLDEVELOPADEQUATELYANDPLAYAMOREANDMOREIMPORTANTROLEIN0111“NATIONALECONOMYITBECOMESANEWTOPICTHATHOWTOFORMAFAIRANDORDERREVENUECIRCUMSTANCEFORTHEECOMMERCEINTHISPAPER,THEAUTHORHASMADEACONCISEDESCRIPTIONOFTHEECONTMERCCANDTAXATIONMANAGEMENT,ANDANALYZESTHEINFLUENCEOFTHEECOMMERCEATTHECURRENTTAXJURISDICTION,CATEGORIESOFTAXES，INTERNATIONALTAX，ANDTHEDAILYTAXADMINISTRATIONINCHINATHEAUTHORALSOMADEANINTRODUCTIONONTHERELEVANTTAXATIONPOLICYOFSOMECOUNTRIESANDINTERNATIONALORGANIZATIONSBASEONALLTHEABOVE，THEAUTHORBROUGHTFORWARDTHEMAINSTRATEGIESTOTHEISSUESTHEAUTHORSUGGESTEDSOMETAXPDNCIPLETHATMUSTBEFOLLOWEDINTHEECOMMERCEENVIRONMENTBYINSISTINGONTHEPRINCIPLEOFCOMBININGTHETAXORIGINJURISDICTIONANDRESIDENTJURISDICFION，THEAUTHORSUGGESTEDTOCLASSIFYTHEECOMMERCEONLINETRANSACTIONINTOTHESCOPEOFVALUEADDEDTAX，MADERELEVANTMODIFICATIONANDA由USTMENTFORTHEDAILYTAXATIONMANAGEMENTSYSTEMINSUCHASPECTSASIMPLEMENTPROGRESSIVETAXSUPPORTPOLICYFORECOIFTMERCELEGALCONSTRUCTION，STRENGTHENTHEINTERNATIONALCOORDINATIONANDCOOPERATION，USETHENEWTECHNOLOGYTODISTINGUISHTHEDIGITALINFORMATIONFLOWONTHEINTEMETKEYWORDSECOMMERCETAXATIONMANAGEMENTTAXPOLICYLI國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)研究生院學(xué)位論文表目錄表21電子商務(wù)的分類(lèi)9獨(dú)創(chuàng)性聲明本人聲明所呈交的學(xué)位論文是我本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究2R_作及取得的研究成果。盡我所知，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表和撰寫(xiě)過(guò)的研究成果，也不包含為獲得國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)或其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書(shū)而使用過(guò)的材料。與我一同工作的同志對(duì)本研究所做的任何貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確的說(shuō)明并表示謝意。學(xué)位論文題目皇至彥疊盤(pán)毯蝗焦萱盟受墮厘盤(pán)筮盟容學(xué)位論文作者簽名耋盔查日期2F年4月。8日學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書(shū)本人完全了鰓國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定。本人授權(quán)國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)可以保留并向國(guó)家有關(guān)部門(mén)或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子文檔，允許論文被查閱和借閱；可以將學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存、匯編學(xué)位論文。保密學(xué)位論文在解密后適用本授權(quán)書(shū)。學(xué)位論文題目皇量直簽殖塑蝗焦笪鮑整蛔區(qū)殖筮盟窺國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)研究生院學(xué)位論文第一章引言11本文的研究背景與研究意義進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、通訊技術(shù)的日益發(fā)展，尤其是INTERNET的普及和應(yīng)用，一種嶄新的商務(wù)形式以INTERNET為應(yīng)用平臺(tái)的電子商務(wù)，作為商業(yè)貿(mào)易領(lǐng)域中一種先進(jìn)的交易方式，首先在以美國(guó)為首的西方發(fā)達(dá)國(guó)家以幾何級(jí)數(shù)的速度迅速發(fā)展，而后風(fēng)靡全球。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1998年，全球電子商務(wù)交易總額為450億美元，1999年猛增到2400多億美元，2000年達(dá)到3，54萬(wàn)億美元，預(yù)計(jì)到2005年將上升到5萬(wàn)億美元。IBM公司預(yù)測(cè)，到2010年，全球?qū)⒂?5的商業(yè)零售業(yè)務(wù)要通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)完成。電子商務(wù)相對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)麗言是一次質(zhì)的飛躍，一方面，電子商務(wù)突破了時(shí)空的限制，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程；另一方面，信息流動(dòng)成為主要的商品流動(dòng)形式。然而，現(xiàn)行的稅收政簏、稅收制度和稅收征管是針對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)而做出的，并不能完全適用于無(wú)論在技術(shù)上還是在經(jīng)營(yíng)上都超越于傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的電子商務(wù)活動(dòng)。對(duì)照我國(guó)現(xiàn)行稅收制度，在解決電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題方面存在許多不足一是現(xiàn)行稅制對(duì)商品、勞務(wù)、特許權(quán)等概念的界定已不適用于電子商務(wù)；二是用現(xiàn)行稅制難以確定電子商務(wù)交易雙方的身份和交易實(shí)現(xiàn)地；三是用目前的稅收征收管理手段和方法很難實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)交易額征稅；四是現(xiàn)行稅法中一些常用的國(guó)際稅收的基本原則很難適用于跨國(guó)電子商務(wù)；五是面對(duì)電子商務(wù)避稅問(wèn)題，傳統(tǒng)的反避稅對(duì)策和手段顯得較為滯后。因此，電子商務(wù)涉稅問(wèn)題是未來(lái)稅收理論工作者及實(shí)踐工作者所面臨的一項(xiàng)重大課題，也是二十一世紀(jì)稅收工作的難點(diǎn)與重點(diǎn)。加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題的研究無(wú)論在理論上還是在實(shí)踐上都具有極其重要的意義。首先，電子商務(wù)對(duì)稅收理論的影響是深遠(yuǎn)的。在以全球性、高速流動(dòng)性、隱匿性經(jīng)營(yíng)為特征的電子商務(wù)活動(dòng)中，對(duì)各稅制要素的確認(rèn)及收入性質(zhì)的劃分顯得極為困難，既定的稅制結(jié)構(gòu)也顯得難以適應(yīng)，進(jìn)而稅收三大原則的貫徹受到了挑戰(zhàn)。同時(shí)，隨著信息技術(shù)在國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，經(jīng)營(yíng)者可以不在經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)“出場(chǎng)”來(lái)進(jìn)行跨國(guó)貿(mào)易，在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)公司整合。這些變化同樣使國(guó)際稅收某些理論和原則面臨難題，對(duì)國(guó)際稅收管轄國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)研究生院學(xué)位論文權(quán)及相關(guān)概念的界定提出了挑戰(zhàn)，使國(guó)際避稅活動(dòng)更加隱蔽，對(duì)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)也提出了更高要求。這些LH題都是電子商務(wù)對(duì)稅收理論提出的新課題。因此，加強(qiáng)這方面問(wèn)題的研究、修改、補(bǔ)充，發(fā)展某些稅收法規(guī)以適應(yīng)電子商務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)稅收理論的可持續(xù)發(fā)展具有劃時(shí)代的意義。其次，電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響是空前的。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的正確管理有賴于對(duì)納稅人信息的正確全面的把握。然而，許多電子商務(wù)活動(dòng)都是在虛擬、隱蔽中進(jìn)行，不受時(shí)間、地域限制，交易的方式采用無(wú)紙化，所有買(mǎi)賣(mài)雙方的合同、作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這種電子憑據(jù)具有隨時(shí)被修改、刪除而不留痕跡的可能，這動(dòng)搖了稅收征管的基礎(chǔ)。因此，加強(qiáng)這方面問(wèn)題的研究，轉(zhuǎn)變稅收管理思想，提高稅收征管水平，對(duì)防止稅收大量流失，維護(hù)稅收權(quán)益，確保稅收職能的發(fā)揮具有非常重要的意義。12電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀電子商務(wù)作為一種影響全球的新經(jīng)濟(jì)模式和嶄新的商鼯交易手段，己經(jīng)成為最熱門(mén)、最活躍的貿(mào)易方式，必將成為各國(guó)爭(zhēng)先發(fā)展、各個(gè)產(chǎn)業(yè)部門(mén)最為關(guān)注的領(lǐng)域。對(duì)電子商務(wù)是否征稅以及如何征稅已成為各國(guó)政府經(jīng)濟(jì)界所關(guān)心的話題，但具體在發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家又有所不同。1、發(fā)達(dá)國(guó)家的電子商務(wù)稅收管理現(xiàn)狀對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，一般是電子商務(wù)開(kāi)展較早、交易規(guī)模較大的國(guó)家，也是在國(guó)際貿(mào)易中絕對(duì)受益的一方，并且由于在前一段時(shí)間DOTCOM經(jīng)濟(jì)神話破滅后，對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了相當(dāng)不利的影響，因此，有些發(fā)達(dá)國(guó)家主張對(duì)電子商務(wù)交易暫緩征稅，但也有些國(guó)家或組織反對(duì)對(duì)電子商務(wù)交易免稅。1美國(guó)主張對(duì)電子商務(wù)免稅和放寬稅收管理美國(guó)為保持其在網(wǎng)絡(luò)科技方面的優(yōu)勢(shì)地位，直主張把電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)域建成免稅區(qū)“3。美國(guó)的做法嚴(yán)熏地影響了其它國(guó)家的利益，影響了全球經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，遭到了世界上大多數(shù)國(guó)家包括其它發(fā)達(dá)國(guó)家的強(qiáng)烈反對(duì)。在全球大多數(shù)國(guó)家的反對(duì)下，美國(guó)被迫同意對(duì)電子商務(wù)征稅，如美國(guó)加州法律規(guī)定，對(duì)該州客戶通過(guò)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)買(mǎi)商品，必須支付775的銷(xiāo)售稅SALESTAX，而對(duì)于該卅I以外的客戶則不需支付銷(xiāo)售稅。但美國(guó)政府仍堅(jiān)持應(yīng)在消費(fèi)發(fā)生地征收間接稅；通過(guò)電子網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)消費(fèi)者的數(shù)字化產(chǎn)晶視為勞務(wù)銷(xiāo)售征收間2國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)研究生院學(xué)位論文接稅；對(duì)征收間接稅必須定出征收范圍。美國(guó)電子商務(wù)咨詢委員會(huì)于2000年3月20日獲得通過(guò)了互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)免稅法案，將電子商務(wù)免稅期延長(zhǎng)至2006年。其目的是給予網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)一個(gè)時(shí)間和空間的發(fā)展機(jī)會(huì)，其主要內(nèi)容是即使征稅，也要堅(jiān)持中性原則，不阻礙電子商務(wù)發(fā)展；堅(jiān)持簡(jiǎn)易透明原則，不增加網(wǎng)絡(luò)交易的成本；征稅應(yīng)符合美國(guó)與國(guó)際社會(huì)現(xiàn)行稅收制度，不開(kāi)征新稅；跨國(guó)交易的貨物和勞務(wù)免征關(guān)稅；放寬稅收征管。2以歐盟為首的全球大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家及經(jīng)濟(jì)組織反對(duì)免稅，提出應(yīng)加強(qiáng)稅收管理歐盟各國(guó)堅(jiān)決反對(duì)對(duì)電子商務(wù)交易免征增值稅，并于1998年6月8日發(fā)表關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商發(fā)展的報(bào)告，認(rèn)為不應(yīng)將征收增值稅與發(fā)展電子商務(wù)對(duì)立起來(lái)。2000年6月，歐盟委員會(huì)提出了新的網(wǎng)上交易增值稅議案，規(guī)定對(duì)歐盟境外的公司，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向歐盟境內(nèi)顧客銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，包括以數(shù)字化形式下載軟件、磁盤(pán)、錄像、電腦游戲等，銷(xiāo)售額在LO萬(wàn)歐元以上的，應(yīng)在歐盟國(guó)家進(jìn)行增值稅納稅登記，并按當(dāng)?shù)匾?guī)定稅率繳納增值稅。OECD。1組織雖然贊同遵循中性原則，但強(qiáng)調(diào)電子商務(wù)不能侵蝕稅基和破壞稅收行政；贊同目前以現(xiàn)行稅制應(yīng)對(duì)電子商務(wù)贊同征稅透明，不加重成本，避免雙重征稅，加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)。同時(shí)反對(duì)免稅區(qū)和放寬征管的主張，反對(duì)免征銷(xiāo)售稅或增值稅。2、發(fā)展中國(guó)家的電子商務(wù)稅收管理現(xiàn)狀廣大發(fā)展中國(guó)家堅(jiān)決反對(duì)美國(guó)提出的“對(duì)電子網(wǎng)上交易永久性延期免稅”的提案，其中智利提出了一個(gè)折衷方案對(duì)電子商務(wù)征5的交易稅，由出售國(guó)和購(gòu)買(mǎi)國(guó)各分?jǐn)傄话?。但此方案由于交易性質(zhì)、交易地區(qū)的不同會(huì)造成新的不公，未被通過(guò)；大多數(shù)國(guó)家一致反對(duì)免征增值稅，認(rèn)為免征增值稅會(huì)大幅減少稅基，增加稅收流失，削弱其政府財(cái)政實(shí)力，從而進(jìn)一步擴(kuò)大貧富差距。如印度認(rèn)為對(duì)境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，由印度公司向美國(guó)公司支付的款項(xiàng)均應(yīng)視為來(lái)源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)，并在印度征收預(yù)提稅。到目前為止，世界各國(guó)仍未形成統(tǒng)一的理論來(lái)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)產(chǎn)生的稅收問(wèn)題。3、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀盡管我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展水平目前十分低下，但從政府稅務(wù)部門(mén)到學(xué)術(shù)界都對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題給予高度重視，進(jìn)行了廣泛研究。國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)研究生院學(xué)位論文據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局電子商務(wù)稅收政策研究小組介紹，目前我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的研究主要集中在三個(gè)方面一是對(duì)電子商務(wù)要不要征稅；二是怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅；三是如何完善國(guó)內(nèi)的財(cái)稅體制，以便和電子商務(wù)的要求相適應(yīng)。電子商務(wù)稅收基本框架為堅(jiān)持以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)、不單獨(dú)開(kāi)征新稅、保持稅收中性、稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合、維護(hù)國(guó)家利益以及制定政策應(yīng)具前瞻性的原則，從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)，制定既適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合國(guó)際稅收原則的電子商務(wù)的稅收政策，以維護(hù)國(guó)家的權(quán)益，促進(jìn)電子商務(wù)在中國(guó)的發(fā)展“。國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研所李雪若不贊成對(duì)我國(guó)尚十分幼稚的電子商務(wù)進(jìn)行征稅，認(rèn)為在現(xiàn)階段對(duì)電子商務(wù)征稅將不利于我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，以我國(guó)17T前的技術(shù)水平國(guó)際上也是如此，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，稅收成本高，技術(shù)上也無(wú)實(shí)現(xiàn)可能“3。國(guó)內(nèi)一些學(xué)者，如人民大學(xué)兼職教授蔡金榮、湖南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授劉宛晨等提出，我國(guó)可以遵循稅收中性原則，以現(xiàn)行的稅收政策為基礎(chǔ)，制定電子商務(wù)稅收政策，但反對(duì)開(kāi)征任何形式的新稅。3。東北財(cái)大蘇惠香則提出，為鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，可以開(kāi)征新的稅種，但應(yīng)設(shè)置優(yōu)惠稅率。還有學(xué)者認(rèn)為，稅收政策的制定必須重新定位，來(lái)適應(yīng)電子商務(wù)這種新的交易方式。如果將網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品納入增值稅的課稅范圍，就必須完成增值稅的轉(zhuǎn)型，中央與地方的分配關(guān)系應(yīng)作必要的調(diào)整。增值稅的地方分成比例可考慮給予提高，以減輕由于稅制改革而造成的中央與地方財(cái)政關(guān)系的震蕩”1。學(xué)者們?cè)谘芯课覈?guó)電子商務(wù)稅收具體對(duì)策時(shí)，提出了如下一些具有代表性的方案1現(xiàn)行稅制方面完善現(xiàn)行稅法；建立網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易認(rèn)證中心，規(guī)范網(wǎng)上交易分類(lèi)確定征稅對(duì)象。2現(xiàn)行稅收征管模式方面建議暫不對(duì)經(jīng)濟(jì)通訊不發(fā)達(dá)的城市地區(qū)開(kāi)征有關(guān)電子商務(wù)的一切稅收；建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，加強(qiáng)電子商務(wù)客戶管理；建立完善的電子賬簿；推行網(wǎng)絡(luò)申報(bào)和稅款結(jié)算制度，用電子發(fā)票代替手工發(fā)票進(jìn)行管理；設(shè)計(jì)具有追蹤統(tǒng)計(jì)功能征稅軟件，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)本身網(wǎng)絡(luò)安全的建設(shè)；提高稅務(wù)干部隊(duì)伍的整體素質(zhì)。4國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)研究生院學(xué)位論文13本文的主要研究?jī)?nèi)容和創(chuàng)新點(diǎn)1、本文主要研究?jī)?nèi)容本文主要研究了電子商務(wù)的分類(lèi)、特點(diǎn)、電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀、我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅的必要性；電子商務(wù)對(duì)稅收原則的影響；電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行的稅制要素的動(dòng)搖；電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行的主要稅種增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、印花稅和關(guān)稅的影響電子商務(wù)對(duì)日常稅收征管的挑戰(zhàn)；電子商務(wù)對(duì)國(guó)家間的稅收分配產(chǎn)生的影響；研究了相關(guān)國(guó)際組織和其他國(guó)家在稅收征收原則、稅制要素、適應(yīng)稅種、稅收征管和稅務(wù)稽查等方面不同的做法，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)對(duì)策。2、本文的創(chuàng)新點(diǎn)1從維護(hù)國(guó)家主權(quán)、提供確定法律保護(hù)、進(jìn)行宏觀調(diào)控、保證稅收公平原則的角度提出我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅的必要性；2提出電子商務(wù)的稅收征管必須堅(jiān)持稅收中性、公平、效率三大基本原則，并應(yīng)堅(jiān)持國(guó)家主權(quán)；3從在線交易和離線銷(xiāo)售兩方面著手來(lái)論述電子商務(wù)對(duì)增值稅造成的挑戰(zhàn)，提出應(yīng)將在線銷(xiāo)售數(shù)字化產(chǎn)品劃至增值稅的征收范圍；4從常設(shè)機(jī)構(gòu)的構(gòu)成要素來(lái)分析，提出網(wǎng)址和服務(wù)器在一定程度上可以被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而明確所得稅的征收范圍；5建議放寬在電子商務(wù)中在線交易“合法發(fā)票”的定義，使用電子發(fā)票6建議稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)與銀行的協(xié)作，共建“電予支付納稅系統(tǒng)”、“儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制”、“稅款預(yù)儲(chǔ)帳戶”，完善稅款征收環(huán)節(jié)的工作；7堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)和來(lái)源地稅收管轄權(quán)并重原則。14本文結(jié)構(gòu)本文分為五章第一章引言部分提出了本文的研究背景和研究意義，概述了國(guó)內(nèi)外對(duì)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究現(xiàn)狀，概括了本文的主要內(nèi)容和創(chuàng)新點(diǎn)。第二章簡(jiǎn)述了電子商務(wù)、稅收征管的有關(guān)內(nèi)容，分析了我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)狀，闡述了對(duì)電子商務(wù)征稅的原因。國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)研究生院學(xué)位論文第三章是本論文的重點(diǎn)部分，主要論述了電子商務(wù)的產(chǎn)生對(duì)我國(guó)目前的稅收征管產(chǎn)生的影響，這一部分分為五節(jié)。第一節(jié)闡述了電子商務(wù)對(duì)稅收原則造成的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)作為一種新的貿(mào)易形式，雖然在質(zhì)的方面與傳統(tǒng)的貿(mào)易形式?jīng)]有什么區(qū)別，但現(xiàn)行的稅收原則卻沒(méi)有對(duì)其征稅的合法依據(jù)，因此，它必然對(duì)現(xiàn)行稅收原則的實(shí)行產(chǎn)生影響。第二節(jié)闡述了電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行的稅制要素的動(dòng)搖。因?yàn)楝F(xiàn)行稅制基本上是以有形交易為基礎(chǔ)，所以在確定納稅人、征稅對(duì)象及征稅地點(diǎn)等要素時(shí)，需要大量有關(guān)有形交易的一些信息。而電子商務(wù)作為一種無(wú)形的交易形式，與現(xiàn)行稅制要求提供的信息不符，所以動(dòng)搖了現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)。第三節(jié)闡述了電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行的主要稅種的影響。在增值稅方面，本節(jié)從在線交易和離線銷(xiāo)售兩方面著手來(lái)論述電子商務(wù)對(duì)增值稅造成的挑戰(zhàn)。在所得稅方面，則論述了電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)所得的認(rèn)定、收入來(lái)源得原則和常設(shè)機(jī)構(gòu)概念等帶來(lái)的影響。第四節(jié)論述電子商務(wù)對(duì)EL常稅收征管的挑戰(zhàn)，電子商務(wù)是以一種無(wú)形的方式，在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)中進(jìn)行商務(wù)交易活動(dòng)，其交易的無(wú)紙化、虛擬化以及交易參與者很強(qiáng)的流動(dòng)性給現(xiàn)行的稅收征管帶來(lái)了很大的困難。最后闡述了電子商務(wù)對(duì)國(guó)家間的稅收分配產(chǎn)生的影響。因?yàn)槟壳埃瑖?guó)際稅收管轄權(quán)基本上是以屬地原則進(jìn)行征收，而電子商務(wù)的出現(xiàn)打破了傳統(tǒng)的地域之隔，使得商業(yè)交易不存在地理界限，因此現(xiàn)行的稅收管轄權(quán)的判定原則很難再適用于電子商務(wù)這種交易形式。第四章主要是對(duì)相關(guān)國(guó)際組織和其他國(guó)家的電子商務(wù)稅收政策進(jìn)行比較研究。研究它們?cè)诙愂照魇赵瓌t、稅制要素、適應(yīng)稅種、稅收征管和稅務(wù)稽查等方面不同的做法，找出它們的共性，以期對(duì)我國(guó)電子商務(wù)的稅收征管起到借鑒作用。第五章主要討論如何構(gòu)建我國(guó)的電子商務(wù)稅收征管體系。包括電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的基本原則、電子商務(wù)環(huán)境下的具體稅種與要素的調(diào)整、電子商務(wù)稅收征管的體制和管理方式以及如何解決電子商務(wù)環(huán)境下國(guó)際稅收征管的有關(guān)問(wèn)題，并提出要完善電子商務(wù)的稅收征管還必須加強(qiáng)配套措施建設(shè)。6國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)研究生院學(xué)位論文第二章電子商務(wù)與稅收征管研究電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題，首先應(yīng)對(duì)電子商務(wù)和稅收征管基本問(wèn)題有定的了解和認(rèn)知。本章將對(duì)電子商務(wù)的概念、分類(lèi)、特征、稅收征管的涵義進(jìn)行大致的描述，并分析我國(guó)電子商務(wù)的稅收征管現(xiàn)狀。2I電子商務(wù)概述211電子商務(wù)的定義在電子商務(wù)活動(dòng)迅速發(fā)展的今天，如何給電子商務(wù)一個(gè)明確的定義成為人們廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)。雖然電予商務(wù)活動(dòng)在世界經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占有越來(lái)越重要的地位，但是到目前為止，對(duì)電子商務(wù)仍沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定義。最早提出電子商務(wù)概念的美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家托馬斯馬龍教授把電子商務(wù)分為狹義和廣義兩種。狹義的電子商務(wù)指的是在電子化買(mǎi)與賣(mài)的過(guò)程中，電子商務(wù)賣(mài)方找到潛在的客戶并了解到其需求，而買(mǎi)方找到了潛在的賣(mài)主并了解到其產(chǎn)品的銷(xiāo)售條件等等；廣義的電子商務(wù)指的是商業(yè)活動(dòng)中所有方面都得到了信息技術(shù)的支持，這些活動(dòng)不僅包括買(mǎi)和賣(mài)，還有設(shè)計(jì)、制造和管理等等。它強(qiáng)調(diào)的是電子商務(wù)的信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境。世界電子商務(wù)會(huì)議曾提出“電子商務(wù)是對(duì)整個(gè)貿(mào)易活動(dòng)實(shí)現(xiàn)電子化”嘲，其涵蓋范圍可以定義為交易各方以電子交易方式而不是通過(guò)當(dāng)面交換或直接面談方式進(jìn)行的任何形式的商業(yè)貿(mào)易。在我國(guó)較為普遍的觀點(diǎn)是電子商務(wù)是利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)硬件、軟件和網(wǎng)絡(luò)包括因特網(wǎng)、內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、局域網(wǎng)等等基礎(chǔ)設(shè)施，在按一定的協(xié)議連接起來(lái)的電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下從棗的各種各樣的商務(wù)活動(dòng)。它強(qiáng)調(diào)電子商務(wù)是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)了貿(mào)易過(guò)程的電子化。另外其他如美國(guó)、歐洲一些機(jī)構(gòu)和我國(guó)相關(guān)部門(mén)或?qū)W者，也對(duì)電子商務(wù)作過(guò)些表述。這些表述雖不盡相同，但是存在以下幾個(gè)共同點(diǎn)L、電子商務(wù)是在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行的貿(mào)易活動(dòng)；2、這種貿(mào)易各階段實(shí)現(xiàn)電子化；3、是實(shí)現(xiàn)高效率、低成本的貿(mào)易活動(dòng)。國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)研究生院學(xué)位論文根據(jù)上述見(jiàn)解，我們可以將電子商務(wù)ELECTRONICCOMMERCE定義為借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一種無(wú)紙化商務(wù)形式。主要包括數(shù)據(jù)交換EDI。1、電子郵件EMAIL、電子資金轉(zhuǎn)賬EFT10A212電子商務(wù)的分類(lèi)L、按交易主體劃分可將電子商務(wù)分為企業(yè)對(duì)企業(yè)BTOB、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者BTOC、消費(fèi)者之間CTOC、企業(yè)對(duì)政府BTOG。1BTOB這一模式是企業(yè)之間通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行網(wǎng)上訂貨、采購(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)等商務(wù)活動(dòng)，買(mǎi)賣(mài)雙方在網(wǎng)上完成交易，也稱電子貿(mào)易。2BTOC模式是人們最熟悉的一種商務(wù)類(lèi)型，企業(yè)在網(wǎng)上開(kāi)設(shè)商店，消費(fèi)者在網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)商品，互聯(lián)網(wǎng)提供雙向的交互通信。這種模式節(jié)省了雙方的時(shí)間、空間和交易費(fèi)用，大大提高交易效率。8CTOC這種模式是指消費(fèi)者之間通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)所進(jìn)行的網(wǎng)上交易，如網(wǎng)上拍賣(mài)、物品互換等等，EBAY、易趣等網(wǎng)站就是提供這類(lèi)服務(wù)的。4BTOG是指企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)與政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行的交易活動(dòng)，如網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上報(bào)關(guān)等。2、從對(duì)稅收征管的影響程度角度劃分從對(duì)稅收征管的影響程度角度來(lái)看，電子商務(wù)可分為以下三種形式1電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程銷(xiāo)售有形產(chǎn)品的方式。即互聯(lián)網(wǎng)作為有形產(chǎn)品的交易場(chǎng)所而存在，互聯(lián)網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)的僅僅是查看商品目錄，發(fā)出訂單等，有形產(chǎn)品的配送仍通過(guò)傳統(tǒng)的運(yùn)輸渠道進(jìn)行。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)定貨和傳統(tǒng)的以電話、傳真方式訂貨只是形式上的差別，該種交易形式對(duì)稅收的影響極其有限。2電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程提供服務(wù)的方式。即使用電子媒介從遙遠(yuǎn)的地方提供服務(wù)，包括通過(guò)電話、傳真，因特網(wǎng)技術(shù)提供信息服務(wù)。從稅收角度看，各種媒介的區(qū)別是不重要的，其差別也僅僅是信息傳送技術(shù)的差別。3通過(guò)電子商務(wù)銷(xiāo)售數(shù)字產(chǎn)品。即將圖表靜態(tài)和影像的、文本或聲音轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式，對(duì)同樣信息的數(shù)字版本加以傳送或銷(xiāo)售純數(shù)字產(chǎn)品如電腦程序等。購(gòu)買(mǎi)數(shù)字產(chǎn)國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)研究生院學(xué)位論文品的顧客用他們自己的設(shè)備計(jì)算機(jī)、MP3播放器等重建這些文件、圖片、影像、文本或音樂(lè)，進(jìn)而直接擁有純數(shù)字信息。由于該種電子商務(wù)形式所有的交易流程訂貨、付款、傳遞都是在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行的，脫離了傳統(tǒng)的物流配送系統(tǒng)，該種形式的電子商務(wù)才是一種真正的交易革新，才對(duì)傳統(tǒng)稅收形成一定的挑戰(zhàn)。另外，各個(gè)行業(yè)由于集中度、可控性以及對(duì)中介的依存度等方面的不同，對(duì)稅收的影響也不盡相同。見(jiàn)表21表21電子商務(wù)的分類(lèi)行業(yè)中介依存度數(shù)據(jù)集中度數(shù)據(jù)可控度支付方式交易產(chǎn)品金融、證券、信托高高高電子中介數(shù)字化產(chǎn)品支付軟件業(yè)、出版業(yè)、娛樂(lè)業(yè)中由中電子中介數(shù)字化產(chǎn)品支付采掘業(yè)、制造業(yè)低低低非電子中介非數(shù)字化產(chǎn)品支付顯然，集中度高、可控度高、中介依存度高、電子中介支付以及非數(shù)字化產(chǎn)品對(duì)現(xiàn)行稅制的影響和對(duì)征收管理的挑戰(zhàn)要小得多“。如金融業(yè)、證券業(yè)、網(wǎng)上期貨與現(xiàn)貨貿(mào)易、電力、自來(lái)水、煤氣、電信以及美容美發(fā)、實(shí)物修理等實(shí)行電子商務(wù)對(duì)征稅產(chǎn)生的影響將很小。但其他行業(yè)實(shí)行電子商務(wù)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)將是巨大的。213電子商務(wù)的特點(diǎn)由于電子商務(wù)是利用INTERNET提供的信息網(wǎng)絡(luò)在網(wǎng)上進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)，因而具有傳統(tǒng)商務(wù)不可比擬的特點(diǎn)I、全球化電子商務(wù)打破了地理界限，只要通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的接口，即可以觸及到世界每個(gè)角落，因而交易主體可以遍及全世界，給企業(yè)帶來(lái)更廣闊的交易空間。2、交易虛擬化完全電子商務(wù)交易全過(guò)程都是虛擬化的，從磋商、簽訂電子合同到支付、交貨都在網(wǎng)絡(luò)這個(gè)虛擬化的環(huán)境進(jìn)行。企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的場(chǎng)所、機(jī)構(gòu)、人員都可以“虛擬化”，而不需9國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)研究生院學(xué)位論文要實(shí)際設(shè)置機(jī)構(gòu)、租用固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、雇用工作人員。3、無(wú)紙化傳統(tǒng)商務(wù)方式所用的信息及其載體在電子商務(wù)中被數(shù)字化了。人們被授予識(shí)別號(hào)、識(shí)別名或識(shí)別文件作為其在網(wǎng)上活動(dòng)的標(biāo)識(shí)，手寫(xiě)簽名、圖章被電子簽名代替，紙質(zhì)憑證、記錄被電子表單、記錄、文件所代替。4、交易成本低一是從網(wǎng)上獲得信息的成本較低；二是交易主體直接通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)查閱信息，減少了中介環(huán)節(jié)費(fèi)用的支出；三是由于買(mǎi)賣(mài)雙方即時(shí)溝通供需信息，從而減少了倉(cāng)儲(chǔ)和采購(gòu)成本，甚至有可能使庫(kù)存成本降為零；四是供貨商可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行產(chǎn)品介紹、宣傳，節(jié)省大量廣告費(fèi)；五是電子商務(wù)實(shí)行“無(wú)紙貿(mào)易”，減少了文件處理費(fèi)用。5、交易效率高電子商務(wù)交易雙方通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，可以快速地傳遞信息，如提供供貨信息、網(wǎng)上議價(jià)、商談等活動(dòng)，大大節(jié)省了時(shí)間。另由于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)將貿(mào)易中的商業(yè)報(bào)文標(biāo)準(zhǔn)化，使商業(yè)報(bào)文能在世界各地瞬間完成傳遞與計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，使原料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷(xiāo)售、銀行匯兌、保險(xiǎn)、貨物托運(yùn)及申報(bào)等過(guò)程無(wú)須人工參與，在最短的時(shí)間內(nèi)完成。電子商務(wù)的在線交易更具有數(shù)字化、穩(wěn)匿性和流動(dòng)性的特點(diǎn)，因?yàn)樵诰€交易的全部過(guò)程都是在網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行的，因此其產(chǎn)品或勞務(wù)必須能夠數(shù)字化才會(huì)使生產(chǎn)商上傳和客戶下載成為可能；這些產(chǎn)品和勞務(wù)的存放地點(diǎn)也不同于傳統(tǒng)意義上的倉(cāng)庫(kù)，而是網(wǎng)絡(luò)空間，生產(chǎn)商可以借用網(wǎng)絡(luò)商品交易中心或其他網(wǎng)站租用的空間進(jìn)行存放，也可以自己租用網(wǎng)絡(luò)空間進(jìn)行存放，網(wǎng)站之間也可以做友情鏈接，而網(wǎng)站租用網(wǎng)絡(luò)空間的服務(wù)器是遍布全世界的，在線交易可以通過(guò)任何一個(gè)服務(wù)器上的網(wǎng)站進(jìn)行交易，也可以隨時(shí)取消在任何一個(gè)服務(wù)器上某一個(gè)網(wǎng)站的信息發(fā)布和下載權(quán)，因此在線交易更具有流動(dòng)性和隱匿性的特點(diǎn)。22我國(guó)稅收征管政策的有關(guān)內(nèi)容稅收征管，是指國(guó)家征稅機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)一定的程序，對(duì)納稅人應(yīng)納稅額組織入庫(kù)的一種行政活動(dòng)，是國(guó)家將稅收政策貫徹實(shí)國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)研究生院學(xué)位論文施到每個(gè)納稅人，有效地組織稅收收入及時(shí)、足額入庫(kù)的一系列活動(dòng)“。稅收征管與稅收管理不同。稅收管理是國(guó)家依據(jù)憲法對(duì)稅收活動(dòng)進(jìn)行決策、組織征收、協(xié)調(diào)控制和監(jiān)督檢查等一系列活動(dòng)的總稱。稅收管理包括稅收立法管理、稅收?qǐng)?zhí)法管理和稅收司法管理。稅收征收管理，即稅收征管，實(shí)際上是指稅收?qǐng)?zhí)法管理，是稅收管理的一部分。1“。在國(guó)家稅制確定以后，能否把稅收及時(shí)足額征收入庫(kù)，關(guān)鍵在于稅收征管的質(zhì)量。因?yàn)槎愂罩贫戎皇敲鞔_了征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，而要實(shí)現(xiàn)這些權(quán)利和義務(wù)，還要在征管方式和征收程序等方面提出措旅和辦法并貫徹執(zhí)行。同時(shí)，稅收的分配活動(dòng)和征收任務(wù)必須通過(guò)稅收征管活動(dòng)才能實(shí)現(xiàn)。稅收征管是貫徹稅收政策、執(zhí)行稅收制度、完成稅收任務(wù)、發(fā)揮稅收職能作用最根本的環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)性工作。稅收征管職能是指稅收征管活動(dòng)中各個(gè)組成環(huán)節(jié)的內(nèi)在功能的統(tǒng)一體，具體地說(shuō)，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法組織稅收管理活動(dòng)中所具有的內(nèi)在功能，稅收征管的全過(guò)程和諸環(huán)節(jié)，如稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稽查征收等。都是稅收征管職能的具體體現(xiàn)。稅收征管職能是不斷發(fā)展變化的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。比如我國(guó)現(xiàn)在面臨的稅收征管經(jīng)濟(jì)環(huán)境是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變階段，為適應(yīng)這一歷史性轉(zhuǎn)變，稅收征管職能也必須隨之改變。稅收征收管理與其他管理的職能一樣，是具有多樣性的，但最常見(jiàn)的分類(lèi)有兩種一是按管理運(yùn)行的作用劃分，這種劃分方法實(shí)際上是任何管理職能均適用的劃分法，主要反映管理活動(dòng)本身固有的規(guī)律，一般劃分為四種職能，即計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制；另一種是按管理過(guò)程的環(huán)節(jié)劃分，體現(xiàn)的是稅收征管所特有的管理環(huán)節(jié)、管理方式以及作用程序，它是稅收征管的模式選擇、科學(xué)化管理、機(jī)構(gòu)設(shè)置等稅收征管改革與運(yùn)行的主要依據(jù)。國(guó)際貨幣基金組織的專(zhuān)家把稅收征管分為納稅服務(wù)、納稅申報(bào)單的處理、稅款繳納、稅務(wù)審計(jì)、對(duì)違法行為的懲罰和稅務(wù)訴訟等6個(gè)環(huán)節(jié)。我國(guó)現(xiàn)階段的稅收征管職能可分為基本職能和具體業(yè)務(wù)職能兩個(gè)層次，基本職能包括服務(wù)職能和執(zhí)法職能，具體業(yè)務(wù)職能包括納稅服務(wù)、申報(bào)受理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、稅務(wù)審理、稅務(wù)執(zhí)行和復(fù)議訴訟等內(nèi)容。目前我國(guó)關(guān)于稅收征管工作最重要的法律為中華人民共和國(guó)稅收征收管理法，它確定了我國(guó)稅收征管的內(nèi)容體系，包括以稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款征收及賬簿憑證管理以及稅務(wù)檢查和納稅服務(wù)等內(nèi)容。國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)研究生院學(xué)位論文我國(guó)現(xiàn)行征管法是2001年4月28日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修訂通過(guò)并于同年5月1日起實(shí)施的新征管法，它在原法的基礎(chǔ)上做了大量的補(bǔ)充和完善，進(jìn)步把征納雙方在稅收征收管理過(guò)程中享有的權(quán)利、義務(wù)和應(yīng)遵循的制度，以法律的形式固定下來(lái)。其中著重提出了強(qiáng)化稅務(wù)部門(mén)信息化建設(shè)的觀點(diǎn)，這對(duì)于納稅人依法納稅，稅務(wù)職能部門(mén)打擊偷稅、抗稅等不法行為，整頓稅收秩序，以及稅務(wù)人員依法征稅，不斷提高政策水平，特別是對(duì)于研究制定電子商務(wù)稅收征管應(yīng)對(duì)策略具有特別重要的意義。23我國(guó)電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)有巨大影響，對(duì)中國(guó)稅收征管的影響越來(lái)越大。如何充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，引導(dǎo)電子商務(wù)健康、有序地發(fā)展，是擺在稅務(wù)部門(mén)面前的一項(xiàng)重要任務(wù)。中央政府財(cái)稅主管部門(mén)負(fù)責(zé)人多次在有關(guān)場(chǎng)合公開(kāi)表示了對(duì)電子商務(wù)稅收管理的態(tài)度。在北京召開(kāi)的“世界經(jīng)濟(jì)論壇2000年中國(guó)企業(yè)高峰會(huì)”上，原財(cái)政部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)表示，現(xiàn)在整個(gè)世界已進(jìn)入新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)加速產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用非常大，中國(guó)想讓自己的互聯(lián)網(wǎng)事業(yè)發(fā)展得更快些，現(xiàn)在己對(duì)包括互聯(lián)網(wǎng)在內(nèi)的整個(gè)信息產(chǎn)業(yè)，都給予了稅收政策的傾斜，并已有了對(duì)信息技術(shù)的優(yōu)惠政策。面對(duì)電子商務(wù)，我國(guó)總的稅收政策定位為出于稅收中性原則和保護(hù)發(fā)展中國(guó)家稅收管轄權(quán)的考慮，中國(guó)不想放棄對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的征稅權(quán)，將不會(huì)對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅政策。因此，從維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)來(lái)說(shuō)，對(duì)電子商務(wù)征稅是必然的。至于何時(shí)開(kāi)征電子商務(wù)稅收、征收哪些稅種，則應(yīng)根據(jù)我國(guó)的國(guó)情及電子商務(wù)的完善程度、稅收征管水平來(lái)決定。國(guó)家稅務(wù)總局也表示，為維護(hù)稅制的權(quán)威與公正，我國(guó)不會(huì)效仿部分發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)免稅。國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，稅收中立性原則表明稅制不應(yīng)因貿(mào)易類(lèi)型的不同而變化，電子商務(wù)形式并不改變其貿(mào)易特征。由于電子商務(wù)是無(wú)紙化交易，因此，稅收憑證是當(dāng)前對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅的主要困難。特別是由于目前信用卡、儲(chǔ)蓄卡等銀行卡的普及率較低，網(wǎng)上看貨、。離線現(xiàn)金交易的情況非常普遍，使得稅收流失加巨，慢慢會(huì)影響到稅收任務(wù)的完成。同時(shí)，目前12國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)研究生院學(xué)位論文中國(guó)的電子商務(wù)仍處于起步階段，無(wú)論是網(wǎng)上交易的比重還是絕對(duì)數(shù)額都很低，征稅的負(fù)面效應(yīng)難以預(yù)料。目前國(guó)內(nèi)大多數(shù)網(wǎng)站都在吃老本，如果在這時(shí)征稅，將有可能造成一些網(wǎng)站的關(guān)門(mén)，以至于會(huì)延緩或限制我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。但是由于電子商務(wù)發(fā)展非常快，對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用又非常大。國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)專(zhuān)門(mén)成立了電子商務(wù)稅收對(duì)策研究小組，處理電子商務(wù)的相關(guān)稅收問(wèn)題，加緊研究具體稅收框架，包括研究如何防止網(wǎng)絡(luò)逃稅漏稅現(xiàn)象。在經(jīng)過(guò)多年的研究和論證的基礎(chǔ)上，形成了大量的研究資料，并己從微觀管理方面出臺(tái)了一些具體的管理政策。24對(duì)電子商務(wù)征稅必然性的研究當(dāng)前，電子商務(wù)作為一種交易方式，伴隨著網(wǎng)絡(luò)高科技的發(fā)展而不斷發(fā)展，成為整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分，已日趨成熟。各國(guó)都認(rèn)為若不對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)征稅，將會(huì)致使納稅人尋求通過(guò)電子商務(wù)進(jìn)行偷稅或避稅的途徑，因此，對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)，對(duì)電子商務(wù)征稅己成必然之勢(shì)。241維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)的需要稅收主權(quán)是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分，不但包括國(guó)家的稅收立法權(quán)、執(zhí)法權(quán)和司法權(quán)，而且還包含由于此權(quán)利的確定及實(shí)施所帶來(lái)的稅收利益和稅收收入的分配權(quán)和使用權(quán)。它是通過(guò)國(guó)家對(duì)稅收管轄權(quán)的確定來(lái)確認(rèn)和體現(xiàn)的。電子商務(wù)作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。在電子商務(wù)環(huán)境下，發(fā)達(dá)國(guó)家多為電子商務(wù)“強(qiáng)勢(shì)國(guó)”，廣大發(fā)展中國(guó)家屬于“弱勢(shì)國(guó)”。以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家強(qiáng)調(diào)對(duì)電子商務(wù)稅收管理的屬人管理原則，已在侵蝕和剝奪發(fā)展中國(guó)家的稅收主權(quán)和稅收利益。按照國(guó)家利益高于一切的原則，對(duì)電子商務(wù)征稅是維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)的需要，同時(shí)也便于在簽訂有關(guān)雙邊或多邊國(guó)際稅收協(xié)定時(shí)堅(jiān)持國(guó)際通用的法律原則和法律規(guī)范，對(duì)等處理稅收利益關(guān)系。242提供確定法律保護(hù)的需要電子商務(wù)作為一種交易方式，是經(jīng)濟(jì)交往方式中的重要組成部分。我國(guó)的電予商務(wù)起步較晚，雖然在近幾年有了較大的進(jìn)步，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，無(wú)論是經(jīng)營(yíng)規(guī)模、效益還是國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)研究生院學(xué)位論文其技術(shù)含量，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)的落在了發(fā)達(dá)國(guó)家之后，還需經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的來(lái)發(fā)展。保護(hù)、鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，成為我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一項(xiàng)重要工作。但作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就應(yīng)遵循社會(huì)的游戲規(guī)則，用來(lái)促進(jìn)社會(huì)的前進(jìn)，而不能違背歷史發(fā)展的潮流。這個(gè)規(guī)則同樣也適用于電子商務(wù)。電子商務(wù)在發(fā)展初期，人們?cè)诟鞣矫鎸?duì)其認(rèn)識(shí)得不是很清楚，對(duì)其有利的一面和不利的一面往往不能進(jìn)行有效的區(qū)分。這是因?yàn)殡娮由虅?wù)交易的高流動(dòng)性和隱匿性所造成的。隨著對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)研究的深入，就有必要對(duì)其有利于社會(huì)的一面進(jìn)行保護(hù)，對(duì)其觸犯社會(huì)利益的一面進(jìn)行限制，甚至取締。通過(guò)對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)立法，明確對(duì)其交易行為行使征稅權(quán)，對(duì)征稅主體及納稅主體的權(quán)利義務(wù)加以規(guī)定，從法律上承認(rèn)其合法性，在征稅的同時(shí)，從法律方面為其提供確定的法律保護(hù)。243國(guó)家宏觀調(diào)控的需要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。電子商務(wù)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一種表現(xiàn)形式，必須納入法制經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行范疇。稅收作為國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段，通過(guò)對(duì)電子商務(wù)征稅，將稅收的經(jīng)濟(jì)管理優(yōu)勢(shì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較好地結(jié)合起來(lái)，使稅收杠桿在對(duì)電子商務(wù)的調(diào)控中更為靈敏、有力，促使電子商務(wù)的發(fā)展方向與國(guó)家的宏觀調(diào)控預(yù)期目標(biāo)相一致。稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控手段，具有評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和教育作用，稅收借助這些作用，可以增強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)調(diào)控的導(dǎo)向性，使電子商務(wù)更加符合宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需求。通過(guò)對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征稅收，對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的活動(dòng)實(shí)施直接或間接的監(jiān)督管理，維護(hù)市場(chǎng)規(guī)則，健全經(jīng)濟(jì)法制，有助于國(guó)家宏觀調(diào)控監(jiān)督體系的完善。244確保稅收公平原則實(shí)現(xiàn)的需要公平原則是稅收管理的一項(xiàng)基本原則，是近代法的基本原理即平等性原則在課稅思想上的具體體現(xiàn)，與其他稅收原則相比，稅收公平原則滲入了更多的社會(huì)要求。各國(guó)稅收法律制度基本上都是建立在這一原則基礎(chǔ)之上的，它要求對(duì)所有的交易行為都要公平對(duì)待，不能有失偏頗。電子商務(wù)活動(dòng)主要是一種數(shù)字化的交易，其交易形式是無(wú)形的、可隱匿的。因此，從事電子商務(wù)交易的企業(yè)和個(gè)人可以以此為屏障輕易逃稅、避稅，致使傳統(tǒng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于從事網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，形成對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)的稅收歧視。從交易實(shí)質(zhì)上來(lái)看，電子商務(wù)雖然只是一種數(shù)字化的商品或服務(wù)交易，但它并沒(méi)有改變商品交易的本質(zhì)，仍然14國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)研究生院學(xué)位論文具有商品交易的基本特征。按照稅收公平原則的要求，應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征收與傳統(tǒng)交易相同的稅收，使他們負(fù)擔(dān)相同的稅負(fù)。同時(shí)，按照稅收公平原則的要求，對(duì)電子商務(wù)交易活動(dòng)沒(méi)有必要開(kāi)征新的稅種，增大電子商務(wù)交易活動(dòng)的稅負(fù)。但由于電子商務(wù)活動(dòng)所具有的特性，客觀上要求對(duì)現(xiàn)行的稅法進(jìn)行修改完善，擴(kuò)大稅法的適用范圍和解釋?zhuān)瑢㈦娮由虅?wù)交易活動(dòng)納入到現(xiàn)行稅法中來(lái)，從而涵蓋對(duì)電子商務(wù)交易的征稅。245避免稅收流失的需要稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，是國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈，是國(guó)家調(diào)節(jié)社會(huì)分配、維護(hù)社會(huì)公平的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)杠桿。一國(guó)稅收制度的確立是為了將所有應(yīng)稅行為納入征收管理范圍之內(nèi)，從而更好地為國(guó)家聚財(cái)。電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)納稅人服從稅法產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響，給黑色地下經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)會(huì)。電子商務(wù)的黑色經(jīng)濟(jì)手段是高科技的，交易結(jié)果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)大環(huán)境下，交易實(shí)體是無(wú)形的，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)接，沒(méi)有有形的合同，其過(guò)程和結(jié)果不會(huì)留下痕跡作為審計(jì)線索，同時(shí)保密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用使確定納稅人的身份或交易的細(xì)節(jié)極為困難，沒(méi)有明確的納稅人或交易數(shù)字，很難保證其服從稅法，避稅和反避稅的斗爭(zhēng)將更趨激烈。但是，從事電子商務(wù)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人在交易活動(dòng)中要維護(hù)自己的網(wǎng)站，要將貨物運(yùn)送到客戶所要求的地方，會(huì)產(chǎn)生成本，他們要求有所回報(bào)，當(dāng)然也會(huì)有所增值若是跨國(guó)交易的話，還要通過(guò)關(guān)境。像所有的傳統(tǒng)企業(yè)一樣，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的也是追求利潤(rùn)最大化。因此，所有的企業(yè)都應(yīng)該履行向國(guó)家納稅的義務(wù)，不管是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)還是通過(guò)其它形式。按照現(xiàn)行政策規(guī)定及上述分析，對(duì)電子商務(wù)交易活動(dòng)征收增值稅、關(guān)稅、所得稅及其他稅收，可以增加國(guó)家財(cái)政收入，可以保證應(yīng)納的稅款不流失。盡管對(duì)電子商務(wù)免稅將有助于中國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，但它也會(huì)使國(guó)家喪失很大一部分稅收，這種影響對(duì)廣大發(fā)展中國(guó)家更是明顯。隨著時(shí)間的推移，越來(lái)越多的網(wǎng)民將會(huì)接受這種網(wǎng)上交易方式，大多數(shù)的從事電子商務(wù)的公司也會(huì)慢慢找到自己的贏利模式，電子商務(wù)也就可能慢慢挑起國(guó)家稅收增長(zhǎng)的重?fù)?dān)。綜上所述，中國(guó)對(duì)電子商務(wù)交易征稅，既能維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)不受侵犯，保證國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)足額入庫(kù)，又能為電子商務(wù)交易提供法律保護(hù)，確保稅收公平原則切實(shí)得到貫徹落實(shí)。國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)研究生院學(xué)位論文第三章電子商務(wù)活動(dòng)對(duì)現(xiàn)行稅收征管的影響現(xiàn)行的稅收征管政策是在傳統(tǒng)商務(wù)的基礎(chǔ)上制定的。由于電子商務(wù)交易虛擬化、無(wú)國(guó)界等特點(diǎn)，對(duì)稅收征管的各方面都帶來(lái)了新的、巨大的沖擊。31電子商務(wù)對(duì)稅收原則產(chǎn)生的影響稅收原則是制定相關(guān)稅收政策的基本依據(jù)，是衡量其是否合理的基本準(zhǔn)則，體現(xiàn)稅收的立法精神、本質(zhì)、特征、功能作用，一般包括稅收中性原則、稅收公平原則、稅收效率原則等。電子商務(wù)對(duì)稅收原則的主要影響表現(xiàn)在311對(duì)稅收中性原則的影響稅收中性原則要求稅制的設(shè)置要以不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn)，盡可能地使社會(huì)現(xiàn)有的有限資源得到合理配置，增加經(jīng)濟(jì)效益。電子商務(wù)是一種商業(yè)貿(mào)易形式，與傳統(tǒng)貿(mào)易沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別。但現(xiàn)行稅制是以有形貿(mào)易為基礎(chǔ)的，從事“虛擬”網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人可以輕易避免納稅義務(wù)，所以現(xiàn)行稅制往往會(huì)因沒(méi)有規(guī)定對(duì)電子商務(wù)交易征稅的合法依據(jù)和對(duì)其進(jìn)行管理的有效手段，而出現(xiàn)稅負(fù)不公，導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲。312對(duì)稅收效率原則的影響稅收效率原則要求在稅務(wù)行政方面減少費(fèi)用支出，盡可能減少稅務(wù)支出占稅收收入的比重。這一原則早在亞當(dāng)斯密時(shí)期就已得到體現(xiàn)。亞當(dāng)斯密在國(guó)富論中就提出了確實(shí)、便利、最少征收費(fèi)用等原則，其后的瓦格納提出的稅務(wù)行政原則也包含了這些要求，總之，稅收效率原則要求稅收的征收和繳納者都應(yīng)盡可能確定、便利和節(jié)約，盡可能降低稅收成本，避免額外負(fù)擔(dān)。因此對(duì)電子商務(wù)的稅收立法應(yīng)貫徹肯定、明確、簡(jiǎn)潔、易于操作的原則，將納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本控制在最低限度，提高稅收效率。電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)效率原則提出了挑戰(zhàn)。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)由經(jīng)營(yíng)者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接提供給消費(fèi)者，而失去了批發(fā)商、零售商、代理人等中間人。中間人的消失，會(huì)使稅收征管變得復(fù)雜化，原來(lái)可以從中間人取得的稅收，變成向廣大消費(fèi)者各自征收小額16國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)研究生院學(xué)位論文的稅收，這將加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，提高稅收成本。而且對(duì)于電子商務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須運(yùn)用高科技手段征管，要投入大量的人力、物力、財(cái)力、更加增加了稅收征管的成本。313對(duì)稅收公平原則的影響稅收公平原則要求在普遍征稅的前提下，相同經(jīng)濟(jì)情況的人要承擔(dān)相同的稅負(fù)，經(jīng)濟(jì)情況不同的人即承擔(dān)不同的稅負(fù)，電子商務(wù)卻導(dǎo)致稅收不公平。稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個(gè)方面。一方面普遍征稅要求征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，即所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無(wú)例外的納稅。另一方面平等征稅要求國(guó)家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱。具體的有兩個(gè)方面的含義一是納稅能力相同的人同等納稅，對(duì)所得相同的人同等課稅，即所謂的“橫向公平”；二是納稅能力不同的人不等納稅，所得多者多征，所得少者少征，無(wú)所得者不征，即所謂“縱向公平”。建立在INTERNET基礎(chǔ)上具有虛擬貿(mào)易形式的電子商務(wù)，由于具有全球化、交易虛擬化、隱蔽性和無(wú)紙化等特點(diǎn)，不能被現(xiàn)行稅制所涵蓋，既不能普遍征稅亦不能平等征稅，造成電子商務(wù)主體與傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間稅負(fù)不公平。32電子商務(wù)對(duì)稅制要素的影響稅制要素是稅收征管的法律依據(jù)，也是納稅義務(wù)所必須具備的前提條件，包括納稅主體、課稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、納稅環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間等。稅制要素不確定，稅收征管就難以進(jìn)行。而電子商務(wù)的出現(xiàn)，使現(xiàn)行稅制要素的有關(guān)規(guī)定難以對(duì)其適用，使稅收征管失去了法律依據(jù)。321納稅主體認(rèn)定較為模糊納稅主體即納稅義務(wù)人。在傳統(tǒng)方式下，交易雙方是很明確的，確定納稅義務(wù)人較為容易。但是電子商務(wù)下的納稅主體呈現(xiàn)多樣化、模糊化和邊緣化，交易雙方不必親自出場(chǎng)，而且消費(fèi)者可以隱匿其姓名，制造商可以隱匿其居住地。所以難以確認(rèn)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的公司和個(gè)人。另外對(duì)在國(guó)外設(shè)立、租用的服務(wù)器是否視同國(guó)際稅法中的常設(shè)機(jī)構(gòu)仍有異議，有關(guān)廠商是否因此而成為當(dāng)國(guó)納稅人也難以確定。17國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)研究生院學(xué)位論文3，22課稅對(duì)象性質(zhì)難以確定電子商務(wù)在一定的程度上改交了產(chǎn)品的性質(zhì)，電子商務(wù)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)的電子郵件和下載功能，將原先以有形形式提供的產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字化信息進(jìn)行傳遞，這使得稅務(wù)部門(mén)難以確定其商品的內(nèi)容、性質(zhì)。如在傳統(tǒng)方式下，出版商銷(xiāo)售以實(shí)物形式存在的書(shū)籍，消費(fèi)者需要的數(shù)量和出版商銷(xiāo)售的數(shù)量是一致的，可視為銷(xiāo)售貨物，而在電子商務(wù)中，消費(fèi)者可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的下載技術(shù)以數(shù)字化的形式進(jìn)行轉(zhuǎn)載，只要購(gòu)買(mǎi)網(wǎng)上的數(shù)據(jù)權(quán)，至于書(shū)的數(shù)量可以隨時(shí)復(fù)制。那么這種下載是屬于銷(xiāo)售還是屬于提供特許權(quán)使用昵電子商務(wù)將一部分以有形形式提供的產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，在一定程度上改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。對(duì)這些數(shù)據(jù)和信息是應(yīng)視為提供勞務(wù)、提供特許權(quán)使用還是買(mǎi)賣(mài)商品很難界定，目前尚未制定出一個(gè)合適的標(biāo)準(zhǔn)。INTERNET技術(shù)發(fā)展至今，使商品和服務(wù)的分類(lèi)越來(lái)越難，也使電子商務(wù)中有形交易與無(wú)形交易的性質(zhì)按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量不便界定。由于劃分不清，便難以確定其征稅地和由誰(shuí)向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)納稅。另一方面，其收益所得也難以劃分，因此，難以確定適用的稅種和稅率。323納稅地點(diǎn)的確認(rèn)失去基礎(chǔ)納稅義務(wù)發(fā)生地的確定，是實(shí)施稅收管轄的重要前提?，F(xiàn)行稅法對(duì)納稅地點(diǎn)是以領(lǐng)土原則和有形原則為本，每個(gè)稅種都有規(guī)定納稅地點(diǎn)。納稅人的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)相對(duì)固定，相關(guān)經(jīng)營(yíng)行為所圍繞的地理中心也相對(duì)明確。在電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的地點(diǎn)可以是多變的，他在任何一個(gè)地方存在著地理上的差異都能從事電子商務(wù)活動(dòng)，流動(dòng)性很大，交易地點(diǎn)是很難確定的。交易行為的發(fā)生所涉及到的買(mǎi)方主體、銀行、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商、賣(mài)方主體等，都可能處于不同的地理位置。因此，是以電子商務(wù)主體的所在地或是注冊(cè)登記地為納稅義務(wù)發(fā)生地，還是以行為發(fā)生地為納稅義務(wù)發(fā)生地，或是以服務(wù)器所在地為納稅義務(wù)發(fā)生地，在適用時(shí)很難把握。以往采用的“最密切關(guān)系地”原則“，在電子商務(wù)狀態(tài)下，由于關(guān)系的錯(cuò)綜復(fù)雜和主導(dǎo)商務(wù)行為的不突出，使這一原則的適用變得非常困難。3，24納稅環(huán)節(jié)游移不定在電子商務(wù)中，由于采用互聯(lián)網(wǎng)傳遞的方式，使得傳統(tǒng)交易中漫長(zhǎng)的交易過(guò)程可以在18國(guó)防科學(xué)技術(shù)大學(xué)研究生院學(xué)位論文瞬間得以完成，而且交易具有隱匿性，交易對(duì)象不易認(rèn)定，因而原有的納稅環(huán)節(jié)難以適用。325納稅時(shí)間定奪困難現(xiàn)行稅法對(duì)納稅期限的規(guī)定是基于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)，以傳統(tǒng)交付方式確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。而對(duì)于在互聯(lián)網(wǎng)上瞬間可以完成的交易，有時(shí)既沒(méi)有紙質(zhì)發(fā)票，又沒(méi)有現(xiàn)金、支票流動(dòng)，與傳統(tǒng)的