1、什么是金融資產(chǎn)？ 金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資和衍生金融資產(chǎn)等。,任務(wù)五 核算交易性金融資產(chǎn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性資產(chǎn)的劃分,（1）貨幣資金 （2）貸款和應(yīng)收款項(xiàng) （3）長(zhǎng)期股權(quán)投資 （4）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （5）持有至到期投資 （6）可供出售金融資產(chǎn),存在活躍交易市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,公開交易的債券,公開交易的股票,公開交易的基金,P75,P35,

2、核算科目：“交易性金融資產(chǎn)”,擬持有至到期的債券,舉例1： 某企業(yè)通過證券市場(chǎng)買入了一定數(shù)量的國(guó)債 若持有意圖為短期持有 若持有目的為持有至到期，且企業(yè)有能力持有至到期 長(zhǎng)期持有，不一定持有至到期 上述情況下，分別應(yīng)劃分為什么類型的金融資產(chǎn)？,舉例2： 某企業(yè)通過公開交易的證券市場(chǎng)買入了一定數(shù)量的某上市公司股票 若持有意圖為短期持有 持有比例達(dá)到30%，可以對(duì)被投資公司施加重要影響 持有比例為5%，對(duì)被投資公司不具有控制、共同控制或重大影響 上述情況下，分別應(yīng)劃分為什么類型的金融資產(chǎn)？,舉例3： A企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)對(duì)B企業(yè)直接出資，B企業(yè)公司股份沒有公開交易的市場(chǎng) 持有比例達(dá)到30%，可以對(duì)被投

3、資公司施加重要影響 持有比例為5%，對(duì)被投資公司不具有控制、共同控制或重大影響 上述情況下，分別應(yīng)劃分為什么類型的金融資產(chǎn)？,任務(wù)五 核算交易性金融資產(chǎn),一、交易性金融資產(chǎn)概述 1、概念 企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，主要二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等 2、計(jì)量屬性 公允價(jià)值計(jì)量 取得時(shí)，按公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”賬戶借方，若支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 會(huì)計(jì)期末，按會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值調(diào)整其賬面余額,傭金是由證券公司收取的，從投資者賬戶中扣除的 股票交易印花稅是國(guó)家稅務(wù)部門收取的，是由券商代收、直接從投資者

4、賬戶中扣除的 印花稅稅率0.3%， 過戶費(fèi)由證券公司代收，交給證券登記結(jié)算公司,3、交易稅費(fèi)的核算方法,直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的“投資收益”賬戶,4、投資持有期間收益的核算方法,現(xiàn)金股利 在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)“投資收益” 利息 在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算確定應(yīng)收利息，確認(rèn)“投資收益” 股票股利 不做賬務(wù)處理,二、交易性金融資產(chǎn)的核算科目,交易性金融資產(chǎn),1、取得的公允價(jià)值 2、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額的差額 3、出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)貸方余額,1、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額的差額 2、出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本 3、出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)借方余額,明細(xì)科目： 交易性金融資產(chǎn) 成本；

5、交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng),公允價(jià)值變動(dòng)損益,資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額的差額,資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額的差額,投資收益,1、取得、轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的交易稅費(fèi) 2、出售時(shí)發(fā)生的投資損失,1、持有期間應(yīng)收的股利、利息 2、出售時(shí)發(fā)生的投資收益,浮動(dòng)盈虧,實(shí)際盈虧,三、交易性金融資產(chǎn)的取得,按交易的市場(chǎng)價(jià)格 借：交易性金融資產(chǎn)成本 貸：其他貨幣資金/銀行存款 （若交易價(jià)格中包含已宣告但尚未發(fā)放的股利、或已到付息期但尚未支付的利息，股利、利息應(yīng)從交易價(jià)格中扣除單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”） 發(fā)生的交易稅費(fèi) 借：投資收益 貸：其他貨幣資金/銀行存款,思考：,1、 2007年2月20日A

6、公司購(gòu)入B公司股票1萬股作為短期投資，每股價(jià)格3元，支付交易稅費(fèi)200元?？铐?xiàng)從存出投資款中支付。 編制會(huì)計(jì)分錄。 2、A公司2007年7月1日用從證券市場(chǎng)上購(gòu)入同年1月1日發(fā)行為期三年的B公司債券，準(zhǔn)備作為短期投資。該債券面值為10 000元，票面年利率為3.6%， 每半年支付一次利息，到期還本。購(gòu)買時(shí)實(shí)際支付10 255元，其中包含半年利息180元和相關(guān)稅費(fèi)75元。款項(xiàng)用銀行存款支付。 編制會(huì)計(jì)分錄。,四、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息,確認(rèn)時(shí)間 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（股票、基金） 資產(chǎn)負(fù)債表日及付息日（債券） 核算 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益,股票股利 的核算？,五、交易

7、性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量,資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值計(jì)量 若公允價(jià)值 賬面價(jià)值，按差額 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 若公允價(jià)值 賬面價(jià)值，按差額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),六、交易性金融資產(chǎn)的處置,結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值，實(shí)際收到的出售價(jià)款和賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入“投資收益” 借：銀行存款/其他貨幣資金 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 （假定公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)余額在借方） 結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益,課堂練習(xí)：,資料甲公司在6月30日、12月31日計(jì)提利息。 （1）2007年1月1日甲公司從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元（含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)買某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 （2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元 （3）2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利息）； （4）2007年7月5日，收到該債券半年利息； （5）