1、第八章 施工間接成本的核算,施工間接成本：是指為了工程施工而發(fā)生的各項(xiàng)共同性耗費(fèi)，即施工單位在組織管理施工過(guò)程中發(fā)生的、不能直接歸屬到某項(xiàng)工程的各項(xiàng)開(kāi)支。 核算的任務(wù)：正確歸集與合理分配施工間接成本，從而保證工程成本計(jì)算的準(zhǔn)確性,第一節(jié) 施工間接成本的組成與分類(lèi),一、施工間接成本的組成 施工間接成本：是指施工單位為施工準(zhǔn)備、組織和管理工程施工所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)。 （一）臨時(shí)設(shè)施費(fèi) 是指施工單位為進(jìn)行工程建設(shè)所必需的生活和生產(chǎn)用的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除和攤銷(xiāo)費(fèi)。,（二）現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi) 是指施工單位現(xiàn)場(chǎng)組織施工過(guò)程所發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支。 1、管理人員工資 9、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 2、

2、固定資產(chǎn)使用費(fèi) 10、工程維修費(fèi) 3、物料消耗 11、其他費(fèi) 4、低值易耗品使用費(fèi) 5、辦公費(fèi) 6、水電費(fèi) 7、差旅費(fèi) 8、保險(xiǎn)費(fèi),二、施工間接成本的分類(lèi) 1、間接人工：指不屬于直接人工成本，其發(fā)生不和工程施工有直接關(guān)系的各項(xiàng)工資性開(kāi)支，如管理人員的工資及福利費(fèi)。 2、間接材料：指所有在施工過(guò)程中使用的， 但不能明確確認(rèn)其工程歸屬，或雖可明確確定其所歸屬的工程，但數(shù)額過(guò)小不宜直接計(jì)入工程成本的材料費(fèi)用，如物料消耗、低值易耗品使用費(fèi)等。 3、其他間接施工費(fèi)用：指上述兩類(lèi)以外的其他施工間接施工費(fèi)用，如固定資產(chǎn)使用費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)等。,第二節(jié) 臨時(shí)設(shè)施費(fèi)的 核算,臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：是施工單位使用臨時(shí)

3、設(shè)施時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)，包括臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除和支付的租賃費(fèi)等方面的開(kāi)支。 搭建：應(yīng)當(dāng)服從施工總平面圖的管理，滿足施工生產(chǎn)和生活需要。,一、臨時(shí)設(shè)施搭建的核算 1、帳戶設(shè)置 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)臨時(shí)設(shè)施（原價(jià)） 例1、假設(shè)某施工單位搭建木工棚一座，領(lǐng)用材料10,000元，支付工資1,000元;已搭建完成,交付使用. 1、搭建時(shí)，可作會(huì)計(jì)分錄： 借：專(zhuān)項(xiàng)工程支出臨時(shí)設(shè)施工程 11,000 貸：庫(kù)存材料 10,000 應(yīng)付工資 1,000 2、搭建完成交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本，會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他長(zhǎng)期資產(chǎn)臨時(shí)設(shè)施（原價(jià)） 11,000 貸：專(zhuān)項(xiàng)工程支出臨時(shí)設(shè)施工程 11,000,二、臨時(shí)設(shè)施攤

4、銷(xiāo)的核算 根據(jù)其服務(wù)年限和服務(wù)對(duì)象合理確定分?jǐn)偡椒?，按期?jì)提攤銷(xiāo)額，分配計(jì)入到各受益工程的成本中。 1、帳戶設(shè)置 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)臨時(shí)設(shè)施（臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)） 例2、臨時(shí)設(shè)施 攤銷(xiāo)額計(jì)提表 會(huì)計(jì)分錄： 借：施工間接費(fèi)用臨時(shí)設(shè)施費(fèi) 5,775 貸：其他長(zhǎng)期資產(chǎn)臨時(shí)設(shè)施（臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)） 5,775,三、臨時(shí)設(shè)施維修、拆除和報(bào)廢的核算 1、帳戶設(shè)置 拆除、報(bào)廢：固定資產(chǎn)清理臨時(shí)設(shè)施清理 例3、某施工單位本期維修臨時(shí)設(shè)施領(lǐng)用材料1,000元，分配工資100元。 借：施工間接費(fèi)用臨時(shí)設(shè)施費(fèi) 1,100 貸：庫(kù)存材料 1,000 應(yīng)付工資 100 例4、某施工單位將一座不能繼續(xù)使用的臨時(shí)木工棚拆除，原價(jià)10,00

5、0元，已提攤銷(xiāo)額9,400元,拆除時(shí)應(yīng)分配人工費(fèi)100元，殘料回收500元。,1、注銷(xiāo)拆除臨時(shí)設(shè)施的原價(jià)和已提攤銷(xiāo)額時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理臨時(shí)設(shè)施清理 600 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)臨時(shí)設(shè)施（攤銷(xiāo)）9400 貸：其他長(zhǎng)期資產(chǎn)臨時(shí)設(shè)施（原價(jià)） 1000 2、發(fā)生臨時(shí)設(shè)施拆除費(fèi)用時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理臨時(shí)設(shè)施清理 100 貸：應(yīng)付工資 100 3、登記殘料變價(jià)收入時(shí) 借：庫(kù)存材料 500 貸：固定資產(chǎn)清理臨時(shí)設(shè)施清理 500 4、結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p失時(shí) 借：營(yíng)業(yè)外支出 200 貸：固定資產(chǎn)清理臨時(shí)設(shè)施清理 200,第三節(jié) 現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)的歸集,一、現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)核算會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)置 施工間接費(fèi)用現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi) 二、現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)的歸集

6、應(yīng)按其用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集。 依據(jù)： 1、一般費(fèi)用于發(fā)生時(shí)，直接根據(jù)或據(jù)以編制的其他費(fèi)用分配表，記入“施工間接費(fèi)用現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)”，如辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 2、工資、材料、折舊等費(fèi)用，應(yīng)在月終時(shí)根據(jù)匯總編制的各種費(fèi)用分配表，記入“施工間接費(fèi)用現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)”。,例1、假設(shè)某施工單位發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1、以現(xiàn)金300元支付辦公用品購(gòu)置費(fèi)。 借：施工間接費(fèi)用現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)（辦公費(fèi)） 300 貸：現(xiàn)金 300 2、報(bào)銷(xiāo)職工上下班交通補(bǔ)貼費(fèi)200元，以現(xiàn)金支付。 借：施工間接費(fèi)用現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)（差旅交通費(fèi)）200 貸：現(xiàn)金 200 3、根據(jù)“工資分配表”，應(yīng)付工作人員工資3,000元，工程保修人員工資50元。

7、 借：施工間接費(fèi)用現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)（管理人員工資）3,000 施工間接費(fèi)用現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)（工程保修費(fèi)） 50 貸：應(yīng)付工資 3,050 4、管理部門(mén)報(bào)銷(xiāo)公用自行車(chē)修理費(fèi)100元，以現(xiàn)金支付。 借：施工間接費(fèi)用現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)（差旅交通費(fèi)）100 貸：現(xiàn)金 100,5、根據(jù)“職工福利費(fèi)計(jì)提分配表”，計(jì)提管理人員福利費(fèi)420元、工程保修人員福利費(fèi)7元。 借：施工間接費(fèi)用現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)（管理人員工資） 420 現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)（工程保修費(fèi)） 7 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 427 6、根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)提分配表”，提取施工單位行政管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1,600元。 借：施工間接費(fèi)用現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)（固定資產(chǎn)使用費(fèi)）1,600 貸：累計(jì)折舊

8、1,600 7、根據(jù)“發(fā)出材料匯總分配表”，工程保修領(lǐng)用材料150元，工程施工領(lǐng)用零星材料1,000元，行政管理領(lǐng)用一次攤銷(xiāo)的低值易耗品500元，計(jì)提分期攤銷(xiāo)的低值易耗品700元。 借：施工間接費(fèi)用現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)（工程保修費(fèi)） 150 現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)（物料消耗） 1,000 現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)（低值易耗品使用費(fèi)） 1,200,貸：庫(kù)存材料 1,150 低值易耗品在用低值易耗品 500 在庫(kù)低值易耗品 700 8、報(bào)銷(xiāo)職工探親路費(fèi)500元，結(jié)轉(zhuǎn)原借款。 借：施工間接費(fèi)用現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)（差旅交通費(fèi)）500 貸：其他應(yīng)收款 500 9、以銀行存款支付工地開(kāi)水房、浴池燃料費(fèi)700元。 借：施工間接費(fèi)用現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)（勞動(dòng)保護(hù)

9、費(fèi)） 700 貸：銀行存款 700 10、攤銷(xiāo)應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1,000元。 借：施工間接費(fèi)用現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)（保險(xiǎn)費(fèi)） 1,000 貸:待攤費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi) 1,000 11、以現(xiàn)金支付臨時(shí)工清潔衛(wèi)生費(fèi)1,200元。 借：施工間接費(fèi)用現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)（其他費(fèi)用） 1,200 貸：現(xiàn)金 1,200,第四節(jié) 施工間接成本的分配,一、施工間接成本分配標(biāo)準(zhǔn)的確定 1、分配 一項(xiàng)工程 直接計(jì)入 多項(xiàng)工程 按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入 2、原則 1、相關(guān)性原則 即分配標(biāo)準(zhǔn)與被分配的施工間接成本的發(fā)生有著密切的聯(lián)系，一般可按工程預(yù)算現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)取費(fèi)的基礎(chǔ)作為分配的標(biāo)準(zhǔn)，這樣可與預(yù)算成本口徑一致，便于工程成本的分析考核。 2、

10、易操作原則 即作為分配標(biāo)準(zhǔn)的因素必須易于正確計(jì)量，容易取得，以便于合理計(jì)算出各工程所應(yīng)負(fù)擔(dān)的施工間接成本。 3、相對(duì)性原則 即施工間接成本分配標(biāo)準(zhǔn)與分配方法一經(jīng)確定，不得任意改變，以保證各期成本的可比性。,二、施工間接成本的分配方法 1、按工程直接成本比例分配 是以應(yīng)負(fù)擔(dān)被分配施工間接成本的各工程所發(fā)生的直接成本為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 甲成本=180,0007.73%=13,913元 乙成本=64,540 7.73%=4,989元,2、按工程人工成本的比例分配 是以直接計(jì)入各工程中的人工費(fèi)的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 會(huì)計(jì)分錄 借：工程施工建筑工程 貸：施工間接費(fèi)用,1、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)的核算（計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄） 1、本月搭建完成臨時(shí)設(shè)施的項(xiàng)目和發(fā)生的開(kāi)支 上述臨時(shí)設(shè)施預(yù)計(jì) 使用20個(gè)月，計(jì)提 本月攤銷(xiāo)額。 2、臨時(shí)設(shè)施維修領(lǐng)用材料4,300元，分配工資500元，分配機(jī)械使用費(fèi)600元。 3、臨時(shí)供水管道拆除，原價(jià)15,000元，已提攤銷(xiāo)額12,000元,拆除時(shí)分配工資650元。 4、以銀行存款支付施工現(xiàn)場(chǎng)建設(shè)單位提供的房屋和設(shè)施租賃費(fèi)6,000元。 5、計(jì)提在用臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)12,310元。,2、施工間接成本的分配