1、第六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)概念 第二節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理 第三節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要方法,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)概念,一、合并報(bào)表 以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)為單位，以組成企業(yè)集團(tuán)的母公司和 子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，在抵消了個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中集團(tuán)內(nèi)部交易和重復(fù)項(xiàng)目的金額后編制的、體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 區(qū)別于匯總報(bào)表： 報(bào)表涉及的企業(yè)范圍不同：行政隸屬，控制關(guān)系； 報(bào)表數(shù)據(jù)形成的方法不同,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)概念（續(xù),二、編制的目的。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的是為企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息使用者提供信息，同時(shí)，避免企業(yè)集團(tuán)利用對子公司的

2、控制人為操作企業(yè)集團(tuán)的利潤 1977年前，日本尚沒有制定合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，在營業(yè)淡季時(shí)總公司將商品運(yùn)往子公司作銷售處理，同時(shí)將工人從總公司轉(zhuǎn)移到子公司，以降低總公司的單位成本，最終提高總公司的總收益,三、合并范圍 指納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍，主要是為了明確哪些子公司應(yīng)包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍內(nèi)，哪些子公司應(yīng)被排除在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)范圍之外。 納入合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)：以控制為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定； 母公司直接或間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，則應(yīng)當(dāng)將該其納入合并范圍,第二節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理,表：合并資產(chǎn)負(fù)債工作底稿,主要的抵消分錄 抵消母公司的長期股權(quán)

3、投資和子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消 相互之間銷售商品業(yè)務(wù),一、合并報(bào)表中包含的財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量信息分析,一）通過比較合并資產(chǎn)負(fù)債表和母公司資產(chǎn)負(fù)債表可以了解集團(tuán)的經(jīng)營戰(zhàn)略和資源的規(guī)模及分布狀況,二）合并報(bào)表可以揭示內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易的程度,內(nèi)部關(guān)聯(lián)方：以上市公司為母公司所形成的納入合并報(bào)表編制范圍的有關(guān)各方； 內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易在進(jìn)行合并報(bào)表編制時(shí)均需要剔除，在合并報(bào)表中不予反映； 如何判斷關(guān)聯(lián)方交易程度？ 內(nèi)部交易形成的對應(yīng)賬戶有哪些？ 應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、應(yīng)付款項(xiàng)、營業(yè)收入、營業(yè)成本、投資收益,三）通過比較相關(guān)資源的相對利用效率來揭示企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié),通過比較合并報(bào)表

4、和個(gè)別報(bào)表的固定資產(chǎn)、存貨、貨幣資金、營業(yè)收入、營業(yè)成本等項(xiàng)目，可以了解在上市公司和上市公司以外的其他納入合并報(bào)表編制范圍的公司之間，那一部分資產(chǎn)的利用效率更高一些,康佳集團(tuán)股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表（1999）千元,總體來看，該企業(yè)的存貨，流動(dòng)資產(chǎn)，固定資產(chǎn)等在年初，年末的結(jié)構(gòu)基本相同,進(jìn)一步來看，在以上市公司為母公司的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，存貨主要集中在上市公司，而產(chǎn)生存貨的技術(shù)裝備-固定資產(chǎn)，則主要集中在上市公司以外的子公司。這就說明，從資產(chǎn)的管理效率來說，上市公司對固定資產(chǎn)的利用是高效的，而子公司對固定資產(chǎn)的使用則相對較低,企業(yè)集團(tuán)中非全資子公司可能采取的融資方式： 采用母公司提供擔(dān)保的形成取得貸款

5、：母公司主導(dǎo)集團(tuán)債務(wù)融資； 母公司從銀行獲得貸款后在轉(zhuǎn)貸給子公司：母公司集中進(jìn)行集團(tuán)融資、投資管理的模式 思考： 如何從合并報(bào)表和母公司的個(gè)別報(bào)表中識別兩種融資方式,四）通過比較合并報(bào)表和母公司報(bào)表，可以識別企業(yè)集團(tuán)的融資模式,利用上述公司的合并報(bào)表和個(gè)別公司報(bào)表，思考如下問題： 1、該公司采取的是那種融資方式，你是如何判斷的？ 2、如何判斷上市公司向其控股子公司提供巨額資金（通過哪個(gè)項(xiàng)目）？ 3、上市公司向控股子公司提供的巨額資金轉(zhuǎn)化為子公司的那些經(jīng)營性資產(chǎn)？ 其他應(yīng)收款，短期借款，財(cái)務(wù)費(fèi)用“三高,五）通過比較母公司利潤表和合并利潤表主要項(xiàng)目之間的差異，比較和分析評價(jià)母、子公司的基本獲利能力和費(fèi)用的比較效率,如，我們可以比較兩個(gè)報(bào)表的毛利率的差異，可以確定母子公司基本的獲利能力； 通過比較各項(xiàng)經(jīng)營性費(fèi)用的絕對額以及費(fèi)用率，可以分析母子公司費(fèi)用發(fā)生的特點(diǎn)與相對效率,六）分析和判斷以母公司為控制主體的整個(gè)集團(tuán)與集團(tuán)外的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況和資本運(yùn)作狀況,主要依據(jù)合并現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額，對外投資現(xiàn)金流量，籌資活動(dòng)中對子公司活動(dòng)吸收的少數(shù)股東資本，貸款帶來的現(xiàn)金流量等信息； 特變股份2007年報(bào) 通過對投資活動(dòng)部分的現(xiàn)金流量表的分析，你可以得出哪些信息,2007年合并數(shù)