1、農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)典案例分析第四章 農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)經(jīng)典案例第一節(jié)資產(chǎn)的核算一、債權(quán)資產(chǎn)的核算農(nóng)民專業(yè)合作社的債權(quán)資產(chǎn)從內(nèi)外方向角度劃分為兩類：一是農(nóng) 民專業(yè)合作社與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為外部應(yīng)收 款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是農(nóng)民專業(yè)合作社與所屬單位和社員 發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來(lái)”科目核算。(-)外部應(yīng)收款項(xiàng)核算外部應(yīng)收款項(xiàng)是指農(nóng)民專業(yè)合作社與外部單位和外部個(gè)人發(fā)生 的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。農(nóng)民專業(yè)合作社外部應(yīng)收款項(xiàng)通過(guò)“應(yīng)收 款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該賬戶借方登記農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)收及暫付 外部單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收及 暫

2、付款項(xiàng)，余額在借方，反映尚未收冋的應(yīng)收款項(xiàng)。在“應(yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬， 詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項(xiàng)的情況。【例1】興旺禽業(yè)專業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20 000 元，售價(jià)23 000元，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄為兩筆：一是應(yīng)收款 增加，經(jīng)營(yíng)收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營(yíng)支出增加，產(chǎn)品物資減少, 會(huì)計(jì)分錄為：借:應(yīng)收款某超市23 000貸：經(jīng)營(yíng)收入23 000同時(shí)，清算成本借:經(jīng)營(yíng)支出20 000貸：產(chǎn)品物資雞蛋20 000(-)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)核算內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)是指農(nóng)民專業(yè)合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫 付款項(xiàng)。農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)通過(guò)“成員往來(lái)”賬戶進(jìn)行核 算。

3、“成員往來(lái)”是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶，凡是農(nóng)民專業(yè)合作社與所 屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)，都通過(guò)本賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。也 就是說(shuō)，它既核算農(nóng)民專業(yè)合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收 及暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)業(yè)務(wù)。該賬戶借方登記 合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)和償還的各種 應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付 及暫收款項(xiàng)和收回的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。該賬戶各明細(xì)賬戶的期末 借方余額合計(jì)數(shù)反映農(nóng)民專業(yè)合作社所屬單位和社員尚欠合作社的 款項(xiàng)總額，各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社尚欠所屬單 位和社員的款項(xiàng)總額。為詳細(xì)反映成員往來(lái)業(yè)務(wù)情況，農(nóng)

4、民專業(yè)合作社應(yīng)按社員設(shè)置 “成員往來(lái)”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶年末借方余額合 計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，各明細(xì)賬戶年末貸 方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。有關(guān)成員往來(lái)業(yè)務(wù)核算舉例如下：【例2某生豬專業(yè)合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供 飼料10噸，成木14 000元，售價(jià)14 500元，價(jià)款暫未收到。銷售商品是農(nóng)民專業(yè)合作社正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該業(yè)務(wù)同吋導(dǎo)致經(jīng)營(yíng) 收入增加，同時(shí)應(yīng)收款（成員往來(lái)借方）增加。會(huì)計(jì)分錄為：借：成員往來(lái)華豐公司14 500貸：經(jīng)營(yíng)收入14 500同吋結(jié)轉(zhuǎn)成木借：經(jīng)營(yíng)成本14 000貸：產(chǎn)品物資14 000【例3】社員華豐生

5、豬公司向農(nóng)民專業(yè)合作社借款20 000元， 用于周轉(zhuǎn)，農(nóng)民專業(yè)合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會(huì)計(jì)分錄為：借：成員往來(lái)華豐公司20 000貸：銀行存款20 000【例4】年終，按成員大會(huì)決議，華豐生豬公司在農(nóng)民專業(yè)合作 社盈余分配時(shí)，按交易額比例可分12 000元，按股木分配可分8 000 丿is o借：盈余分配未分配盈余20 000貸：應(yīng)付盈余返還華豐12 000應(yīng)付剩余盈余華豐8 000將所有成員賬戶應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“成員往來(lái)”科冃。借：應(yīng)付盈余返還一華豐12 000應(yīng)付剩余盈余華豐8 000貸：成員往來(lái)華豐20 000二、各類專業(yè)存貨的核算農(nóng)民專業(yè)合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或

6、 者仍然處于生產(chǎn)過(guò)程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的各種 材料或物資等。具體來(lái)講，農(nóng)民專業(yè)合作社存貨包括各種材料、燃料、 機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、 產(chǎn)成品等。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購(gòu) 商品、受托代銷商品5個(gè)會(huì)計(jì)賬戶。（一）產(chǎn)品物資的核算農(nóng)民專業(yè)合作社出入庫(kù)的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以 及驗(yàn)收入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品，通過(guò)“產(chǎn)品物資”賬戶進(jìn)行核算。包裝物如果 使用頻繁、數(shù)量大，也可增設(shè)為一級(jí)科目。該賬戶借方登記外購(gòu)、自 制生產(chǎn)、委托加工完成、盤(pán)盈等原因而增加的物資的實(shí)際成本，貸方 登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤(pán)虧、毀損等原因而減少的

7、物資的實(shí)際 成本，余額在借方，反映期末產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。1材料的核算【例5】某養(yǎng)蜂專業(yè)合作社為加工蜂蜜，購(gòu)進(jìn)輔助材料一批，發(fā) 票注明價(jià)款5 000元，貨款已用銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資材料5 000貸：銀行存款5 000【例6】農(nóng)民專業(yè)合作社自制的某材料驗(yàn)收入庫(kù)，自制成本10 000 元，會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資材料10 000貸:生產(chǎn)成本10 000【例7】大米加工專業(yè)合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙 方協(xié)議作價(jià)5 000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資材料5 000貸：股金某社員5 000【例8】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜1 000公斤，單價(jià) 15元。會(huì)計(jì)分錄為：借：生

8、產(chǎn)成本15 000貸：產(chǎn)品物資材料（蜂蜜）15 000【例9】農(nóng)民專業(yè)合作社出售材料一批，價(jià)格10 000元，已收 銀彳亍。成本9 000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款10 000貸:經(jīng)營(yíng)收入10 000期末結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營(yíng)支出9 000貸：產(chǎn)品物資9 0002. 農(nóng)產(chǎn)品的核算農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對(duì)外出售，可再加工。 農(nóng)產(chǎn)品的成本，如果為一年生農(nóng)作物，女th稻谷、小麥、玉米等。則 包括整個(gè)生產(chǎn)期間的各項(xiàng)實(shí)際支出，女口：種了、肥料、人工及相關(guān)費(fèi) 用等；如果為多年生植物，如葡萄等。在投產(chǎn)期z前，各項(xiàng)實(shí)際支出 則計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值，投產(chǎn)之后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費(fèi)用則計(jì) 入該期農(nóng)產(chǎn)品的

9、成木，否則，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出?！纠?0】某水稻種植專業(yè)合作社，在一畝fh季水稻種植過(guò)程 中，共花費(fèi)種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲 水稻500公斤。會(huì)計(jì)分錄為兩步，投入?yún)甲鞣咒洠航瑁荷a(chǎn)成本340貸：產(chǎn)品物資240應(yīng)付工資100收獲入庫(kù)后作分錄：借：產(chǎn)品物資農(nóng)產(chǎn)品340貸：生產(chǎn)成木340【例111某葡萄專業(yè)合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年 實(shí)際支出物資60 000元，工資20 000元，2006年到2007年生產(chǎn)周 期實(shí)際支出物資15 000元，工資5 000元。2007年7月開(kāi)始收獲， 預(yù)計(jì)可正常產(chǎn)果8年。投產(chǎn)之前的各項(xiàng)開(kāi)支，計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為：借

10、：林木資產(chǎn)葡萄樹(shù)80 00020 000貸:產(chǎn)品物資60 000應(yīng)付工資2006年至2007年生產(chǎn)周期，各項(xiàng)開(kāi)支記入產(chǎn)品成本，會(huì)計(jì)分錄 為：借：生產(chǎn)成本20 000貸：產(chǎn)品物資15 000應(yīng)付工資5 0002007年收獲葡萄15 000公斤，攤銷本年葡萄樹(shù)價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄 為：借：產(chǎn)品物資葡萄20 000貸：生產(chǎn)成木20 000攤銷本年葡萄樹(shù)的折舊=80 000x (1-5%) 4-8 = 9 500 (元)借：經(jīng)營(yíng)支出9 500貸：林木資產(chǎn)一一葡萄樹(shù)9 500銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按已收或應(yīng)收款借記“銀行存款”、“應(yīng)收款”， 貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，按實(shí)際成本借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記 “產(chǎn)晶物資”科

11、目。【例12】前例所收獲的葡萄全部對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售，銷售價(jià)每斤8元，貨款已全部收存銀行。會(huì)計(jì)分錄為:借：銀行存款120 000120 00020 00020 000貸：經(jīng)營(yíng)收入期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：經(jīng)營(yíng)支出貸：產(chǎn)品物資3 商品核算商品是指農(nóng)民專業(yè)合作社已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可 以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品，以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于 銷售的各種商品。(1) 從事商品流通合作社商品物資的核算農(nóng)民專業(yè)合作社在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記“產(chǎn) 晶物資”，貸記“應(yīng)付款”、“成員往來(lái)”、“銀行存款”、“庫(kù)存 現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成木，借記“經(jīng)營(yíng)支出”,貸記“產(chǎn) 品物資”科目。

12、【例13】養(yǎng)雞專業(yè)合作社到社員李義家收購(gòu)山雞一批，價(jià)格2 000 元，價(jià)款尚未支付。會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資山雞2 000貸：成員往來(lái)李義2 000同月，這批山雞實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，計(jì)2 200元，款存銀行。會(huì)計(jì)分 錄為：借：銀行存款貸：經(jīng)營(yíng)收入2 2002 200結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成木：借：經(jīng)營(yíng)支出2 000貸：產(chǎn)品物資2 000(2) 加工型專業(yè)合作社商品物資的核算從事加工生產(chǎn)的專業(yè)合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完 成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科冃，貸記“生 產(chǎn)成本”等科目。專業(yè)合作社在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“經(jīng) 營(yíng)支出”,貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?4】蜂業(yè)專業(yè)合作社

13、的生產(chǎn)車間將蜂蜜加t成飲料，當(dāng)月 共加工飲料10 000箱，實(shí)際單位成本72元，共計(jì)720 000元，會(huì)計(jì) 分錄為：借：產(chǎn)品物資 720 000貸:生產(chǎn)成本720 000同月，上例實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售5 000箱，每箱售價(jià)120元，會(huì)計(jì)分錄為:借：銀行存款600 000貸:經(jīng)營(yíng)收入600 000月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成木：借：經(jīng)營(yíng)支出360 000貸：產(chǎn)品物資360 000(二)委托業(yè)務(wù)的核算1. 委托加工物資的核算專業(yè)合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本。借記“委托加 工物資”科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。專業(yè)合作社支付的加工費(fèi) 用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存 款”等科

14、目；加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資 的實(shí)際成木，借記“產(chǎn)品物資”等科目?！纠?5】蜂業(yè)專業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行灌裝, 發(fā)出半成品甲材料50 000元，輔助材料乙10 000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)加工費(fèi)用5 000元，運(yùn)輸費(fèi)用1 000元。(1) 發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資60 000貸：產(chǎn)品物資甲材料50 000乙材料10 000(2) 支付加工費(fèi)用借：委托加工物資 5 000貸：銀行存款5 000(3) 支付運(yùn)雜費(fèi)借：委托加工物資 1 000貸：銀行存款1 000(4) 收回委托加工物資以備對(duì)外銷售借：產(chǎn)品物資66 000貸：委托加工物資66 0002. 委托代銷商

15、品的核算專業(yè)合作社發(fā)給外單位銷售的商品，按委托代銷商品的實(shí)際成本。借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷單位報(bào)來(lái)的代 銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸 記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目， 貸記“應(yīng)收款”科目；同時(shí)，按代銷商品的實(shí)際成本（或售價(jià)），借 記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時(shí)，借記“銀行存 款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。【例16】某禽業(yè)專業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每 箱雞蛋成木為40元，零售價(jià)每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5%作為手續(xù)費(fèi)。發(fā)出500箱雞蛋吋，會(huì)計(jì)分錄為：借：委托代銷商品20 000貸：

16、產(chǎn)品物資收到已銷售500箱雞蛋的清單吋借：應(yīng)收款中旺超市25 00020000貸：經(jīng)營(yíng)收入結(jié)轉(zhuǎn)成木時(shí)借：經(jīng)營(yíng)支出貸：委托代銷商品提取手續(xù)費(fèi)用吋借：經(jīng)營(yíng)支出20 0001 25025200000001 250貸：應(yīng)收款一一中旺超市實(shí)際收到銷售款時(shí)借：銀行存款23 75023 750貸:應(yīng)收款中旺超市3. 受托代銷商品的核算專業(yè)合作社收到委托代銷商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借 記本科目，貸記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。專業(yè)合作社售出 受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收 款”等科冃，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格。貸記本科冃，如果實(shí)際收到 的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其

17、差額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等 科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目。【例17】生姜專業(yè)合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2 000 貨物售出后結(jié)清。專業(yè)合作社當(dāng)?shù)秾?shí)現(xiàn) 貨款已收存銀行。用現(xiàn)金結(jié)清往來(lái)。會(huì)公斤，協(xié)議每公斤2. 40元， 對(duì)外銷售，每公斤2. 60元， 計(jì)分錄如下：收到委托代銷產(chǎn)品時(shí) 借：受托代銷商品 貸：成員往來(lái)售出商品時(shí)借：銀行存款貸：受托代銷商品 經(jīng)營(yíng)收入 如因市場(chǎng)行情發(fā)生變化,4 800李義4 8005 2004 800400市場(chǎng)價(jià)每公斤2. 30元，產(chǎn)品售出，則2004 6004 800借：經(jīng)營(yíng)支出 銀行存款 貸：受托代銷商品4.

18、 受托代購(gòu)商晶的核算專業(yè)合作社收到受托代購(gòu)商品款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行 存款”等科冃，貸記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科冃。專業(yè)合作社受托采購(gòu)商品吋，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目， 貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科冃。專業(yè)合作 社將受托代購(gòu)商品交付給委托方時(shí)，按代購(gòu)商品的實(shí)際成本，借記 “成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目;如果受托代購(gòu)商品 收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來(lái)”、“應(yīng)收款”等 科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”、“應(yīng)收款”等科目?！纠?8生豬專業(yè)合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，

19、當(dāng) 月用銀行存款統(tǒng)一購(gòu)買飼料5 000公斤，成本每公斤1. 40元，并將飼料交付興旺公司。會(huì)計(jì)分錄為：(1) 接受委托購(gòu)買，收到銀行存款7借：銀行存款7 500貸：成員往來(lái)興旺公司(2) 購(gòu)買飼料借：受托代購(gòu)商品貸：銀行存款(3) 交付委托方時(shí)，并結(jié)清款項(xiàng) 借：成員往來(lái)一一興旺公司貸：受托代購(gòu)商品庫(kù)存現(xiàn)金如果協(xié)議手續(xù)費(fèi)為商品總價(jià)的5%, 7500元5007 0007 5000000007500000x5%= 140 （元），則7 5007 000140360借：成員往來(lái) 貸：受托代購(gòu)商品經(jīng)營(yíng)收入 庫(kù)存現(xiàn)金(二)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算1.農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)專業(yè)合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成與其他資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成有明顯

20、差 別，主要體現(xiàn)在生物的成長(zhǎng)期間增加了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一般 按以下三種方法計(jì)價(jià)。(1) 原始價(jià)值。指購(gòu)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)的總額，是 實(shí)際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，則為和關(guān)期間的生 產(chǎn)成本。(2) 飼養(yǎng)價(jià)值、管護(hù)價(jià)值和培植價(jià)值。飼養(yǎng)價(jià)值是指幼畜及育 肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用；管護(hù)價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管 護(hù)費(fèi)用；培植價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培 植費(fèi)用。(3) 攤余價(jià)值。指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價(jià)值加飼養(yǎng)價(jià)值或培植價(jià)值 減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計(jì)攤銷后的余額。攤余價(jià)值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性，其價(jià)值隨著生物的出生、成長(zhǎng)、衰 老、死亡等

21、自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷變化。適應(yīng)這一特點(diǎn)，專業(yè) 合作社會(huì)計(jì)制度規(guī)定了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的以下計(jì)價(jià)原則。（1）購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買價(jià)及相關(guān)的稅費(fèi)等計(jì)價(jià)；（2）幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的管護(hù)費(fèi)用和 非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；（3）產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的 部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照其成 木的5%確定；（4）已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不 再攤銷；（5）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，依實(shí)際成木扌ii 除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計(jì)入其他支出。2牲畜（禽）資產(chǎn)的核算牲畜（禽）資產(chǎn)

22、是指專業(yè)合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動(dòng)物資產(chǎn)。主要有 幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等（包括特種水產(chǎn)）。為全面反映和監(jiān)督 專業(yè)合作社牲畜（禽）資產(chǎn)的情況，專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“牲畜（禽） 資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的借方登記因自產(chǎn)、購(gòu)買、接受投資、 接受捐贈(zèng)等原因而增加的牲畜（禽）資產(chǎn)的成木，以及幼畜及育肥畜 的飼養(yǎng)費(fèi)用；貸方登記因出售、對(duì)外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的 牲畜（禽）資產(chǎn)的成本，以及產(chǎn)役畜的成本攤銷；期末余額在借方， 反映專業(yè)合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級(jí)賬戶，并按牲畜（禽）的種 類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。1 牲畜（禽）資產(chǎn)增加的核算（1）

23、購(gòu)入的牲畜（禽）資產(chǎn)【例19】專業(yè)合作社2008年1月賒購(gòu)幼牛5頭，每頭幼牛600借：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜幼畜牛3 000貸：應(yīng)付款xxx3 000（2）投資者投入的牲畜（禽）資產(chǎn)【例20】專業(yè)合作社2008年2月接受光明乳業(yè)集團(tuán)公司投資投 入的奶牛6頭，雙方協(xié)議確定，每頭牛定價(jià)為4 000元，預(yù)計(jì)仍可產(chǎn) 奶8年。借：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜一一產(chǎn)畜一一奶牛24 000貸:股金光明乳業(yè)集團(tuán)公司24 000（3）接受捐贈(zèng)的牲畜（禽）資產(chǎn)【例21】專業(yè)合作社2008年3月收到南山牧場(chǎng)捐贈(zèng)已經(jīng)產(chǎn)毛的 綿羊10只，所附發(fā)票列明價(jià)格為5 000元，預(yù)計(jì)仍可產(chǎn)羊毛5年。借：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜產(chǎn)畜羊5

24、000貸：專項(xiàng)基金5 000（4）自產(chǎn)的牲畜（禽）資產(chǎn)【例22生豬專業(yè)合作社飼養(yǎng)母豬2008年2月產(chǎn)仔10頭。其 整個(gè)生產(chǎn)期間飼養(yǎng)工資200元，飼料費(fèi)用600元。新生產(chǎn)小豬防疫等 費(fèi)用500元，已現(xiàn)金支付。作兩筆會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)營(yíng)支出800貸：產(chǎn)品物資600應(yīng)付工資200借：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜豬500貸：庫(kù)存現(xiàn)金5002牲畜（禽）資產(chǎn)飼養(yǎng)費(fèi)用的核算合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，牲畜（禽）資產(chǎn)的飼養(yǎng)費(fèi)用要區(qū) 分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用資本化，增加牲 畜（禽）資產(chǎn)價(jià)值；二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用，記入經(jīng)營(yíng) 支出。（1）幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用【例23】專業(yè)合作社2008年1月飼

25、養(yǎng)幼牛費(fèi)用如下：應(yīng)付養(yǎng)牛 人員工資2 400元，喂牛用飼料3 600元。借：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜幼畜牛6 000貸：應(yīng)付工資2 400產(chǎn)品物資飼料3 600（2）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用【例24】奶牛專業(yè)合作社2008年2月發(fā)生奶牛飼養(yǎng)工資2 000元，飼料5 000元，其他費(fèi)用1 000元,其他費(fèi)用已用現(xiàn)金支付。借：經(jīng)營(yíng)支出8 000貸：應(yīng)付工資2000產(chǎn)品物資飼料5000庫(kù)存現(xiàn)金10003牲畜（禽）資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算現(xiàn)行制度規(guī)定，幼畜成齡前，確定為牲畜（禽）資產(chǎn)中的幼畜及育肥畜；幼畜成齡后，要轉(zhuǎn)為牲畜（禽）資產(chǎn)中的產(chǎn)役畜，通過(guò)“牲 畜（禽）資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?5】2008年1月30 h

26、,養(yǎng)牛專業(yè)合作社10頭幼牛已成齡,轉(zhuǎn)為役畜，預(yù)計(jì)可使用10年，幼牛買價(jià)6 000元，飼養(yǎng)費(fèi)用6 000幼牛的成本=6 000 + 6 000=12 000 （元）借：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜牛12 000貸：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜幼畜牛12 000幼畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜后發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，不再資本化，作為當(dāng)期費(fèi)用。4.產(chǎn)役畜成本攤銷的核算專業(yè)合作社產(chǎn)役畜的成本扌ii除預(yù)計(jì)殘值后的部分，應(yīng)在其止常生 產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜成本的5%確定?！纠?6】2008年2月，專業(yè)合作社開(kāi)始攤銷成齡奶牛的成木， 此時(shí)奶牛成本12 000元，預(yù)計(jì)可使用8年。奶牛成木的月攤銷額計(jì)算：每年應(yīng)攤銷的金

27、額=12 000x （1-5%） 4-8 = 1 425 （元）每月應(yīng)攤銷的金額=1 4254-12=118. 75 （元）借：經(jīng)營(yíng)支出11&75貸：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜產(chǎn)畜奶牛118.755牲畜（禽）資產(chǎn)處置的核算（1）牲畜（禽）資產(chǎn)出售的核算【例27】2008年1月專業(yè)合作社將育成的50頭仔豬出售給昌都 肉品廠，每頭售價(jià)500元，貨款暫欠，該批仔豬購(gòu)買成木10 000元, 飼養(yǎng)費(fèi)用12 000元。借：應(yīng)收款昌都肉品廠25 000貸：經(jīng)營(yíng)收入25 000同吋結(jié)轉(zhuǎn)成木：育肥畜（豬）的成本=10 000+12 000 = 22 000 （元）借：經(jīng)營(yíng)支出22 000貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一一

28、幼畜及育肥畜育肥畜一一豬22 000（2）牲畜（禽）資產(chǎn)對(duì)外投資的核算【例27 2008年2月1 h,專業(yè)合作社用10頭役牛向陽(yáng)光生態(tài) 旅游區(qū)投資，雙方已協(xié)商同意并簽訂了合同，該批役牛是2008年1 月1 h由幼畜轉(zhuǎn)役畜，成本12 000元，預(yù)計(jì)可使用8年。首先計(jì)算投資時(shí)10頭役牛的賬面價(jià)值：每年應(yīng)攤銷的金額=12 000x （1-5%） *8 = 1 425 （元）每月應(yīng)攤銷的金額=1 42512 = 118.75 （元）役牛成本=12 000-118. 75=11 881.25 （元） 若雙方協(xié)議每頭役牛1 300元，貝山借：對(duì)外投資陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū)13 000貸:牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜牛

29、11881.25資本公積1 11&75 若雙方協(xié)議每頭牛1 100元，貝山借：對(duì)外投資陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū)11 000資本公積881.25貸:牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜牛11881.25 若雙方協(xié)議役牛的價(jià)格為11 881.25元，貝山借:對(duì)外投資陽(yáng)光生態(tài)旅游區(qū)11 881.25貸:牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜牛11881.25（3）牲畜（禽）資產(chǎn)死亡毀損的核算【例28】某生豬專業(yè)合作社因飼養(yǎng)人員疏忽，致使一頭母豬死 亡，母豬賬面價(jià)值為1 500元，按規(guī)定保險(xiǎn)公司賠償700元，經(jīng)批準(zhǔn), 由飼養(yǎng)人員賠償400元，其他列支出。作兩筆會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收款保險(xiǎn)公司700成員往來(lái)飼養(yǎng)人400其他支出400貸

30、：牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜豬1 500收到保險(xiǎn)公司賠付款項(xiàng)吋。借：銀行存款700貸：應(yīng)收款保險(xiǎn)公司7003.林木資產(chǎn)的核算林木資產(chǎn)是指專業(yè)合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的植物資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟(jì) 林木和非經(jīng)濟(jì)林木，其會(huì)計(jì)核算與牲畜（禽）資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算基本相 似。為全面反映和監(jiān)督專業(yè)合作社林木資產(chǎn)的情況，專業(yè)合作社應(yīng)設(shè) 置“林木資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的借方登記因購(gòu)買、營(yíng)造、接 受捐贈(zèng)等原因而增加的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng) 濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用；貸方登記因出售、對(duì)外投資、死亡毀損等 原因而減產(chǎn)的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木的成本攤銷；期末余額 在借方，反映專業(yè)合作社購(gòu)入或營(yíng)造的林木資產(chǎn)的賬面余額。本賬

31、戶 應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”、“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)二級(jí)賬戶，并按林木的種 類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?，F(xiàn)行制度規(guī)定，購(gòu)入或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉 前發(fā)生的培植費(fèi)用，予以資本化，增加受益林木資產(chǎn)的成木價(jià)值；專 業(yè)合作社經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)z后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，按收入費(fèi)用配比原則， 不再記入“林木資產(chǎn)”賬戶，而是記入“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶借方，同吋 記入“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等賬戶貸方。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā) 生的管護(hù)費(fèi)用，為避免過(guò)度資本化積累風(fēng)險(xiǎn)，記入“其他支出”借方。專業(yè)合作社的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng) 在其止常生產(chǎn)周期內(nèi)按宜線法攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值率按照經(jīng)濟(jì)林木成木 的5%確定。當(dāng)期

32、攤銷的金額記入“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶借方，同時(shí)記入“林木資產(chǎn)”賬戶的貸方。非經(jīng)濟(jì)林木不進(jìn)行攤銷。三、固定資產(chǎn)的核算專業(yè)合作社的固定資產(chǎn)，不論采用哪種折i口方法、按哪種折i口率 計(jì)提折i口，到月末或季末、年末，都應(yīng)該按其用途和使用地點(diǎn)，計(jì)入 有關(guān)的支出項(xiàng)目，以便使固定資產(chǎn)損耗價(jià)值得到及時(shí)補(bǔ)償。專業(yè)合作 社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“生產(chǎn)成木”科目；管理用 固定資產(chǎn)計(jì)提的折i口，記入“管理費(fèi)用”科冃；公益性用途等固定資 產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“其他支出”科目。借記“生產(chǎn)成本”、“管理 費(fèi)用”、“其他支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目?！纠?9】專業(yè)合作社本年應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊29 600元，其中 生產(chǎn)

33、經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)折舊2 1600元，管理用固定資產(chǎn)折舊3 000元, 公益性固定資產(chǎn)折i口 5 000元。借：生產(chǎn)成本21 600管理費(fèi)用3 000其他支出 5 000貸：累計(jì)折舊29 600四、固定資產(chǎn)減少的核算固定資產(chǎn)減少是指因?qū)嵨镄螒B(tài)消失或因所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，而需注 銷賬面原值，保持賬實(shí)相符的情況。專業(yè)合作社在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中， 對(duì)不適用或不需用的固定資產(chǎn)，通過(guò)對(duì)外出售的方式進(jìn)行處置；對(duì)由 于使用而不斷磨損直到最終報(bào)廢，或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報(bào) 廢，或由于遭受自然災(zāi)害等非正常損失發(fā)生毀損的i古i定資產(chǎn)及吋進(jìn)行 清理，都會(huì)造成固定資產(chǎn)的減少。另外，專業(yè)合作社以固立資產(chǎn)對(duì)外 投資、發(fā)生固定資

34、產(chǎn)盤(pán)虧等也會(huì)造成固定資產(chǎn)的減少。專業(yè)合作社對(duì) 各種情況下的固定資產(chǎn)減少都要及時(shí)進(jìn)行核算，加強(qiáng)管理。第二節(jié)負(fù)債的核算一、負(fù)債的管理專業(yè)合作社的負(fù)債是指專業(yè)合作社因過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn) 時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出專業(yè)合作社。它具有以 下特征：（1）負(fù)債是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的；（2）負(fù)債的清償 會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。專業(yè)合作社的負(fù)債按流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù) 債是指償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的債務(wù)，主要包括短期借款、 應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。長(zhǎng)期負(fù)債是 指償還期限在一年以上（不含一年）的債務(wù)，主要包括專項(xiàng)應(yīng)付款、 長(zhǎng)期借款等。流動(dòng)負(fù)債是

35、指償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的債務(wù)，包括短期 借款、應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。流動(dòng)負(fù) 債一般具有數(shù)額較小、償還期限較短、債務(wù)利息較少甚至沒(méi)有的特點(diǎn)。二、負(fù)債的核算（-）短期借款的核算【例30專業(yè)合作社向信用社貸款10000元，辦完貸款手續(xù)后 宜接領(lǐng)取了現(xiàn)金。貸款合同約定，貸款期限為6個(gè)月，貸款年利率為 5. 7%o借：庫(kù)存現(xiàn)金10 000貸：短期借款一信用社10 000接上例，6個(gè)月到期吋，專業(yè)合作社用銀行存款償還該項(xiàng)貸款本利息金額為10000x5. 7%x （6 = 12） =285元。會(huì)計(jì)分錄為:借：短期借款10 000其他支出285貸：銀行存款10 285（二）應(yīng)

36、付盈余返還的核算應(yīng)付盈余返還是指專業(yè)合作社可分配盈余中應(yīng)返還給成員的金 額?？煞峙溆嗍侵笇I(yè)合作社在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈 余?，F(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定，應(yīng)付盈余返還按成員與本社交易量（額）比 例返還給成員的金額，返還給成員的盈余總額不得低于可分配盈余的 60%,具體返還辦法按照專業(yè)合作社章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)決議確 定。【例31 2007年末，專業(yè)合作社將彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的 當(dāng)年可分配盈余100 000元按章程規(guī)定進(jìn)行分配。專業(yè)合作社章程規(guī) 定，每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，將實(shí)現(xiàn)可分配盈余的80%返還給成員；返還時(shí), 以每個(gè)成員與本社的交易額占全部成員與本社交易總額的比重為依 據(jù)。根據(jù)成員賬戶記

37、載，當(dāng)年成員與本社的交易總額為500 000元， 其屮，甲、乙、丙、丁四個(gè)成員的交易額分別為20 000元、30 000 元、50 000 元、60 000 元。專業(yè)合作社按規(guī)定返還盈余時(shí)：笫一步，計(jì)算出當(dāng)年可分配盈余中應(yīng)返還給與本社有交易的成員 的金額100 000x80%=80 000 （元） 第二步，計(jì)算出每個(gè)成員的交易額占全部成員與本社交易總額的比重甲：20 0004-500 000x100%=4%乙：30 000一500 000x100%=6%丙:50 0004-500 000x100%= 10%t： 60 0004-500 000x100%= 12%第三步，計(jì)算出應(yīng)返還給與本社有交

38、易的成員的可分配盈余金額甲：80 000x4% = 3 200 （元） 乙：80 000x6%=4 800 （元） 丙：80 000x 10%=8 000 （元）t： 80 000x12%=9 600 （元）80 0003 200800000600第四步，依據(jù)盈余返還作相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄 借：盈余分配一各項(xiàng)分配貸：應(yīng)付盈余返還一甲_乙_丙-t（54 400）3 200800000600專業(yè)合作社兌現(xiàn)返還的盈余時(shí): 借：應(yīng)付盈余返還一甲一乙一丙-t80 000（54 400）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（三）應(yīng)付剩余盈余的核算應(yīng)付剩余盈余指按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的可 分配盈余后，應(yīng)付給成員的可分配盈余

39、的剩余部分。這部分可分配盈 余在分配吋，不再區(qū)分成員是否與木社有交易量（額），對(duì)成員一視 同仁，人人有份，平均受益。專業(yè)合作社財(cái)會(huì)制度規(guī)定，應(yīng)付剩余盈 余以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國(guó)家財(cái)政 直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配 給本社成員。【例32】接上期例，專業(yè)合作社將當(dāng)年可分配盈余100 000元 的80%,按成員與木社的交易額返還給成員，剩余的20%按章程規(guī)定, 全部對(duì)成員進(jìn)行分配。當(dāng)年末，專業(yè)合作社所有者權(quán)益總額為600 000 元，其中，股木500 000元，專項(xiàng)基金50 000元。公積金50 000元(包括資本公積和盈余公積)。成員甲

40、個(gè)人賬戶記載的出資額為10 000元、專項(xiàng)基金1 000元、公積金7000元；與專業(yè)合作社沒(méi)有交 易的成員戊個(gè)人賬戶記載的出資額為10 000元、專項(xiàng)基金1 000元、 公積金1 000元。專業(yè)合作社分配剩余盈余時(shí)笫一步，計(jì)算出每個(gè)成員個(gè)人賬戶記載的出資額、專項(xiàng)基金、公 積金占這三項(xiàng)總額的份額成員甲:(10 000+10 00 + 7 000) 4- (500 000 + 50 000 + 50 000) x100%=3%成員戊：(10 000 + 1 000+1 000) 4- (500 000 + 50 000 + 50 000) x100%=2%第二步，計(jì)算出每個(gè)成員應(yīng)分配的剩余盈余金額

41、成員甲：100 000x20%x3%=600 (元)成員戊：100 000x20%x2%=400 (元)第三步，做出分配剩余盈余的會(huì)計(jì)分錄借:盈余分配一各項(xiàng)分配20 000貸：應(yīng)付剩余盈余一甲600(19000)一戊400第四步，專業(yè)合作社兌現(xiàn)應(yīng)付剩余盈余時(shí)：借：應(yīng)付剩余盈余一甲600(19 000)一戊400貸：庫(kù)存現(xiàn)金20 000(四) 長(zhǎng)期借款【例33 2007年7月1日，專業(yè)合作社向信用社貸款20000元, 并已到戶。貸款合同約定借款期限為2年，年利率為6%,每年末償 還一次利息，到期時(shí)償還本金和剩余利息。借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款一信用社20 00020 0002007年末計(jì)提信用社貸

42、款利息:計(jì)算該項(xiàng)長(zhǎng)期貸款利息：20000 x 6%x(64-12) =600 (元)借：其他支出 貸：應(yīng)付款2007 年 12 月 31 r, 款利息借：應(yīng)付款 貸：銀行存款待到2009年6月30日時(shí),600600專業(yè)合作社按貸款合同約定支付信用社貸600600專業(yè)合作社歸還貸款本金及利息借：長(zhǎng)期借款一信用社其他支出貸：銀行存款20 00060020 600（五）專項(xiàng)應(yīng)付款1 專項(xiàng)應(yīng)付款的內(nèi)容專項(xiàng)應(yīng)付款是指專業(yè)合作社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。這部 分資金具有專門用途，主要是扶持引導(dǎo)專業(yè)合作社發(fā)展，支持專業(yè)合 作社開(kāi)展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與論證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建 設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷和技術(shù)推廣

43、等服務(wù)?！纠?4】專業(yè)合作社收到圍家財(cái)政直接補(bǔ)助資金150000元。借：銀行存款150 000150 000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款【例35專業(yè)合作社用財(cái)政補(bǔ)助資金支付成員考察學(xué)習(xí)費(fèi)用25000 元。借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：銀行存款25 00025 000【例36】專業(yè)合作社按規(guī)定用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)買專用設(shè)備，支付設(shè)備款50000元。借：固定資產(chǎn)50 000貸：銀行存款50 00050 000借：專項(xiàng)應(yīng)付款50 000貸：專項(xiàng)基金第三節(jié)所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益是專業(yè)合作社及其成員在專業(yè)合作社資產(chǎn)中享有的 經(jīng)濟(jì)利益，其金額為專業(yè)合作社全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。專 業(yè)合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本

44、公積、盈余公積和 未分配盈余。一、股金的核算股金是專業(yè)合作社成員實(shí)際投入專業(yè)合作社的各種資產(chǎn)的價(jià)值。 它是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，也是專業(yè)合作社成員分享權(quán)益和承擔(dān) 義務(wù)的依據(jù)。1. 專業(yè)合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實(shí)際收到的金 額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科冃，按成員應(yīng)享有專業(yè)合作 社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者z間的差額，貸 記“資本公積”科目?！纠?7】根據(jù)專業(yè)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位 向?qū)I(yè)合作社投資25 000元，款存銀行。協(xié)議約定入股份額占專業(yè) 合作社股份的20%,專業(yè)合作社原有股金60 000元。該單位投入到專業(yè)合作社的資金25000元

45、中，能夠作為股金入賬 的數(shù)額是：60000x20%/ (120%) =15000 元，其余的 10000 元， 只能作為股金溢價(jià)，記入“資本公積”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款25 000貸：股金法人股金15 000資本公積10 0002. 專業(yè)合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資評(píng)估價(jià)格 或各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)” 等科目，貸記本科目，按成員應(yīng)享有專業(yè)合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算 的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額,貸記或借記“資本公積” 科目?！纠?8】專業(yè)合作社收到成員投入材料一批。評(píng)估確認(rèn)價(jià)13000 元。借：產(chǎn)品物資xx材料13 000貸：股金

46、個(gè)人股金13 0003. 專業(yè)合作社按照法定程序減少注冊(cè)資本或成員退股吋，借記本 科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物 資”等科目，并在有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳細(xì)記錄股金發(fā)生的變動(dòng)情 況。【例39】專業(yè)合作社付給某農(nóng)戶退股5000元。其中：庫(kù)存現(xiàn)金 支付1000元，從開(kāi)戶行存款支付4000元。借：股金一個(gè)人股金5 000貸：現(xiàn)金1 000銀行存款4 000【例40】專業(yè)合作社退出成員投入的材料一批，評(píng)估確認(rèn)價(jià)3000 丿la o借：股金個(gè)人股金3 000貸:產(chǎn)品物資xx材料3 000二、專項(xiàng)基金的核算專項(xiàng)基金是專業(yè)合作社通過(guò)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng) 形成的專用基金。

47、1. 專業(yè)合作社使用國(guó)家財(cái)政宜接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資 產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記 “專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記本科目。【例41】專業(yè)合作社使用國(guó)家財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助50 000元建成水果 保鮮庫(kù)房一間，全部支出總計(jì)50 000元，工程驗(yàn)收完成交付使用。 會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)50 000貸:在建工程50 000借：專項(xiàng)應(yīng)付款50 000貸：專項(xiàng)基金50 0002專業(yè)合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn) 金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。【例42】專業(yè)合作社收到縣農(nóng)業(yè)局干部職工捐贈(zèng)現(xiàn)金8000元。 會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金8 000貸：專項(xiàng)基金8

48、0003.專業(yè)合作社收到他人捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)時(shí)，按照所附發(fā)票記載 金額加上應(yīng)支付的和關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科 目，貸記本科目；無(wú)所附發(fā)票的，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值，借記“固 定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目?！纠?3】專業(yè)合作社收到興旺集團(tuán)捐贈(zèng)水果分離機(jī)一臺(tái)，發(fā)票 價(jià)12000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)水果分離機(jī)12 000貸:專項(xiàng)基金捐贈(zèng)資金12 000三、資本公積的核算資本公積是專業(yè)合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和其他來(lái)源取 得的用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及集體公益事業(yè)的專用基金。 專業(yè)合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，雙方確認(rèn)的價(jià)值與按享有專業(yè) 合作社注冊(cè)股金份

49、額計(jì)算的金額z差額，計(jì)入資本公積；對(duì)外投資屮, 資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與原賬面凈值的差額計(jì)入資本公積。（一）專業(yè)合作社成員入社投入貨幣資金的核算專業(yè)合作社成員入社的吋間有先有后，因此投入的資金的份額也 是有差杲的。專業(yè)合作社成員入社投入貨幣資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn) 金”、“銀行存款”，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記 或借記本科目。【例44】專業(yè)合作社收到成員梁某入社投入庫(kù)存現(xiàn)金5000元， 存款轉(zhuǎn)入10000元，協(xié)議約定入股份額為14000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金5 000銀行存款10 000貸：股金個(gè)人股金14 000資木公積1 0002. 專業(yè)合作社成員入社投入實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際投資各

50、方確認(rèn)的 價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應(yīng)享有專業(yè)合 作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記“股金”科目，按兩者z間的 差額，貸記或借記本科冃。3. 專業(yè)合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式進(jìn)行長(zhǎng)期投資時(shí)，按照投資各方確 認(rèn)的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，按投出實(shí)物資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸 記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或 貸記本科目。4. 資木公積轉(zhuǎn)增股金的核算專業(yè)合作社經(jīng)批準(zhǔn)以資本公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)，借記“資木公積”賬 戶，貸記“股金”賬戶。四、盈余公積的核算專業(yè)合作社從當(dāng)年盈余中按一定比例提取盈余公積。盈余公積是 專業(yè)合作社的公共積累。根據(jù)章程規(guī)定和經(jīng)成員大會(huì)討論決定，盈余

51、 公積可用于轉(zhuǎn)增股金，彌補(bǔ)虧損等。（一）專業(yè)合作社從本年盈余中提取盈余公積的核算專業(yè)合作社年終進(jìn)行盈余分配時(shí)，應(yīng)按-定比例從木年盈余中提 取盈余公積。專業(yè)合作社年終從木年盈余中提取盈余公積時(shí)，借記 “盈余分配一一各項(xiàng)分配”賬戶。貸記“盈余公積”賬戶【例45】年終，專業(yè)合作社從當(dāng)年盈余中提取盈余公積15000 元。會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余分配各項(xiàng)分配 15 000貸：盈余公積15 000（二）專業(yè)合作社以盈余公積轉(zhuǎn)增股金的核算專業(yè)合作社用盈余公積中的公積金轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí)，借 記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。五、盈余分配的核算農(nóng)民專業(yè)合作社法笫三十七條規(guī)定，在彌補(bǔ)虧損、提取公積 金

52、后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟凑?下列規(guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成 員大會(huì)決議確定：（-）按成員與本社的交易量（額）比例返還，返 還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；（二）按前項(xiàng)規(guī)定返還后 的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接 受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額， 按比例分配給本社成員。1. 盈余分配的要求專業(yè)合作社的盈余分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的盈余總額連同以 前年度的未分配盈余按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。盈余分配是專業(yè) 合作社財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到國(guó)家、集體、成員及 所有者

53、等各方面的利益，具有很強(qiáng)的政策性。因此，專業(yè)合作社必須 嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定，按規(guī)定的程序和要求，搞好盈余 分配工作。專業(yè)合作社在進(jìn)行盈余分配前，首先應(yīng)編制盈余分配方案，方案 應(yīng)詳細(xì)規(guī)定各分配項(xiàng)目及其分配比例。盈余分配方案必須經(jīng)專業(yè)合作 社成員大會(huì)或成員代表大會(huì)討論通過(guò)后執(zhí)行，必須充分聽(tīng)取群眾的意 見(jiàn)。其次，應(yīng)做好分配前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，清理有關(guān)財(cái)產(chǎn)，結(jié)清有關(guān) 賬目，以保證分配及時(shí)兌現(xiàn)，確保分配工作的順利完成。2. 盈余分配的順序?qū)I(yè)合作社的可供分配的盈余，按照下列順序進(jìn)行分配：（1）彌補(bǔ)上年虧損。主要是彌補(bǔ)上年虧損額。（2）提取盈余公積。盈余公積用于發(fā)展生產(chǎn)、轉(zhuǎn)增資本，或者 用于彌補(bǔ)

54、虧損。（3）提取應(yīng)付盈余返還。盈余返還部分是指在彌補(bǔ)虧損、提取 盈余公積后可供當(dāng)年成員分配的盈余。主要按成員交易量（額）進(jìn)行 盈余返利的比例不得低于60%。（4）提取剩余盈余返還?？鄢鲜龈黜?xiàng)后的盈余可按“成員出 資”、“公積金份額”、“形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額”、“捐 贈(zèng)財(cái)產(chǎn)量化份額”合計(jì)數(shù)為成員應(yīng)享有的“剩余盈余返還金額”量 化到成員進(jìn)行分配。3. 盈余分配的核算為了反映和監(jiān)督盈余的分配情況，專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“盈余分 配”賬戶，核算專業(yè)合作社當(dāng)年盈余的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年 分配后的結(jié)存余額。本科目設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配盈余”兩個(gè) 二級(jí)科目。專業(yè)合作社用盈余公積彌補(bǔ)虧損吋，借記“盈余公積”科 冃。貸記本科冃（未分配盈余）。按規(guī)定提取公積金時(shí)，借記木科冃 （各項(xiàng)分配），貸記“盈余公積”科目。按交易量（額）向成員返還 盈余吋，借記本科目（各項(xiàng)分配），貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。按 成員賬戶屮記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接 補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配剩余 盈余時(shí)借記本科目（各項(xiàng)分配），貸記“應(yīng)付剩余盈余”科目。年終，專業(yè)合作社應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的盈余總額，自“本年盈余”科 目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年盈余”科目，貸記本科目（未分配盈余）, 如為凈虧損，則作相反會(huì)計(jì)分錄。同吋，將本科目下的“各項(xiàng)分配”