1、本章目錄本章目錄 第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念、分類和成本會計系統(tǒng)成本的概念、分類和成本會計系統(tǒng) 第二節(jié)第二節(jié) 分批成本計算法分批成本計算法 第三節(jié)第三節(jié) 分步成本計算法分步成本計算法第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念、分類和成本會計成本的概念、分類和成本會計系統(tǒng)系統(tǒng)本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容一、成本的概念二、成本按經(jīng)濟用途分類三、按對成本對象的可追溯性分類四、成本的其他分類五、成本會計系統(tǒng)及成本對象成本的概念成本的概念 理論：成本（理論：成本（cost）一般是指經(jīng)濟活動中為實現(xiàn)一定目標或進行某種活動所投入或耗費的資源的貨幣表現(xiàn)。）一般是指經(jīng)濟活動中為實現(xiàn)一定目標或進行某種活動所投入或耗費的資源的貨幣表現(xiàn)。

2、西方：成本是指企業(yè)為實現(xiàn)某一特定目的所付出的以貨幣計量的價值犧牲。西方：成本是指企業(yè)為實現(xiàn)某一特定目的所付出的以貨幣計量的價值犧牲。 我國：成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費的貨幣表現(xiàn)。（產(chǎn)品成本）我國：成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費的貨幣表現(xiàn)。（產(chǎn)品成本）成本的概念成本的概念 費用（費用（expense）：企業(yè)一定期間內(nèi)發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的各種耗費，與期間相關(guān)。）：企業(yè)一定期間內(nèi)發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的各種耗費，與期間相關(guān)。 西方企業(yè)一般將成本區(qū)分為未耗成本和已耗成本西方企業(yè)一般將成本區(qū)分為未耗成本和已耗成本成本的概念成本的概念 未耗成本（

3、未耗成本（Unexpired cost） 代表未來的經(jīng)濟利益，在企業(yè)的財務報表上列為資產(chǎn)，代表未來的經(jīng)濟利益，在企業(yè)的財務報表上列為資產(chǎn)，如企業(yè)的材料成本、商品存貨成本及廠場設(shè)備成本等。如企業(yè)的材料成本、商品存貨成本及廠場設(shè)備成本等。 已耗成本（費用）已耗成本（費用） （Expired cost） 是現(xiàn)行會計期內(nèi)為賺取當期收益而作出的犧牲，在企是現(xiàn)行會計期內(nèi)為賺取當期收益而作出的犧牲，在企業(yè)的財務報表上列為費用，如商品銷售成本、折舊費業(yè)的財務報表上列為費用，如商品銷售成本、折舊費等。等。成本按經(jīng)濟用途分類成本按經(jīng)濟用途分類 分為生產(chǎn)成本和期間費用兩大類分為生產(chǎn)成本和期間費用兩大類 生產(chǎn)成本（生

4、產(chǎn)成本（production cost），制造業(yè)又稱制造成本（），制造業(yè)又稱制造成本（manufacturing cost），也稱產(chǎn)品成本），也稱產(chǎn)品成本（product cost）。）。 制造業(yè)的生產(chǎn)成本通常包括三類：制造業(yè)的生產(chǎn)成本通常包括三類：成本按經(jīng)濟用途分類成本按經(jīng)濟用途分類（1）直接材料成本（）直接材料成本（direct material costs） 構(gòu)成產(chǎn)品實體的所有原材料成本。構(gòu)成產(chǎn)品實體的所有原材料成本。（2）直接人工成本（）直接人工成本（direct labor costs） 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和提供服務的雇員直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和提供服務的雇員工資工資成本按經(jīng)濟用途分類成本按

5、經(jīng)濟用途分類（3）制造費用（）制造費用（manufacturing expense），又稱工廠間接費用（），又稱工廠間接費用（factory overhead），指生產(chǎn)過程），指生產(chǎn)過程中發(fā)生的除直接材料、直接人工以外的成本。中發(fā)生的除直接材料、直接人工以外的成本。再再細分為：細分為： 間接材料成本（間接材料成本（indirect material） 間接人工成本（間接人工成本（indirect labor） 其他制造費用（其他制造費用（other manufacturing expense）成本按經(jīng)濟用途分類成本按經(jīng)濟用途分類 期間費用（期間費用（period expenses），制造業(yè)也稱

6、非制造成本（），制造業(yè)也稱非制造成本（non-manufacturing cost），包括：），包括：（1）銷售費用（）銷售費用（selling expenses）（2）行政管理費用（）行政管理費用（administrative expenses）（3）財務費用）財務費用按對成本對象的可追溯性分類按對成本對象的可追溯性分類 分為直接成本和間接成本兩大類分為直接成本和間接成本兩大類 直接成本（直接成本（direct cost） 指能夠合理地確認與某一特定成本對指能夠合理地確認與某一特定成本對象有直接聯(lián)系，因而可直接全部追溯象有直接聯(lián)系，因而可直接全部追溯到該成本對象（產(chǎn)品、服務或部門）到該成本對

7、象（產(chǎn)品、服務或部門）的成本。的成本。一般包括：一般包括： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 直接費用直接費用按對成本對象的可追溯性分類按對成本對象的可追溯性分類 間接成本（間接成本（indirect cost、or overhead） 指不能夠合理地確認與某一特定成本對象有直接聯(lián)系，指不能夠合理地確認與某一特定成本對象有直接聯(lián)系，因而不能直接追溯到該成本對象（產(chǎn)品、服務或部門）因而不能直接追溯到該成本對象（產(chǎn)品、服務或部門）的成本。一般包括：的成本。一般包括： 間接材料間接材料 間接人工間接人工 間接費用間接費用按對成本對象的可追溯性分類按對成本對象的可追溯性分類 間接成本又可分為間接成本

8、又可分為（1）間接生產(chǎn)成本）間接生產(chǎn)成本 指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接材料、間接人工和間接費用，即工廠間接費用或制造費用。指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接材料、間接人工和間接費用，即工廠間接費用或制造費用。 屬于生產(chǎn)成本，需要在不同產(chǎn)品之間進行分配。屬于生產(chǎn)成本，需要在不同產(chǎn)品之間進行分配。按對成本對象的可追溯性分類按對成本對象的可追溯性分類（2）間接管理成本）間接管理成本 指企業(yè)行政管理部門在管理方面發(fā)生的各種間接費用。指企業(yè)行政管理部門在管理方面發(fā)生的各種間接費用。 一般包括：辦公用固定資產(chǎn)折舊；管理人員的工資；辦公用租金、房產(chǎn)稅、保險費、水電費、郵電費、辦一般包括：辦公用固定資產(chǎn)折舊；管理人員的

9、工資；辦公用租金、房產(chǎn)稅、保險費、水電費、郵電費、辦公費、清潔費、銀行費、律師費、審計費等。公費、清潔費、銀行費、律師費、審計費等。 屬于期間費用。屬于期間費用。按對成本對象的可追溯性分類按對成本對象的可追溯性分類（3）間接銷售成本）間接銷售成本 指企業(yè)在促銷產(chǎn)品、包裝發(fā)貨方面發(fā)生的各種間接費用。指企業(yè)在促銷產(chǎn)品、包裝發(fā)貨方面發(fā)生的各種間接費用。 一般包括：銷售人員工資、廣告費、營銷調(diào)研費、銷售部門費用；包裝物成本、包裝及發(fā)貨人員工資運費一般包括：銷售人員工資、廣告費、營銷調(diào)研費、銷售部門費用；包裝物成本、包裝及發(fā)貨人員工資運費和保險費、倉庫租金或折舊等。和保險費、倉庫租金或折舊等。 屬于期間

10、費用。屬于期間費用?！叭砍杀救砍杀尽钡慕M成的組成 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 間接管理成本間接管理成本 間接銷售成本間接銷售成本 成本的其他分類成本的其他分類1、主要成本（、主要成本（prime cost） 直接材料成本與直接人工成本之和直接材料成本與直接人工成本之和2、加工成本（、加工成本（conversion cost） 直接人工成本與制造費用之和直接人工成本與制造費用之和成本會計系統(tǒng)及成本對象成本會計系統(tǒng)及成本對象 成本會計系統(tǒng)（成本會計系統(tǒng)（cost accounting systems） 是一種用于確定產(chǎn)品、服務或其他成本對象的成本的是一種用于確定產(chǎn)品、

11、服務或其他成本對象的成本的技術(shù)。技術(shù)。 成本對象（成本對象（cost objective） 需要獨立計量成本的業(yè)務活動或資源，即為之發(fā)生、需要獨立計量成本的業(yè)務活動或資源，即為之發(fā)生、并將吸收和承擔成本的產(chǎn)品、作業(yè)項目或業(yè)務活動。并將吸收和承擔成本的產(chǎn)品、作業(yè)項目或業(yè)務活動。成本會計系統(tǒng)的目標成本會計系統(tǒng)的目標 是為了計量某種產(chǎn)品的設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)、出售及服務的方面的成本信息，以幫助管理部門：是為了計量某種產(chǎn)品的設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)、出售及服務的方面的成本信息，以幫助管理部門： 進行成本預測，編制成本預算；進行成本預測，編制成本預算； 確定產(chǎn)品盈利能力；確定產(chǎn)品盈利能力； 計算成本差異，進行成本控

12、制；計算成本差異，進行成本控制； 制定產(chǎn)品價格；制定產(chǎn)品價格； 進行業(yè)績評價。進行業(yè)績評價。成本的歸集與分配成本的歸集與分配 成本會計系統(tǒng)計算成本包括兩個過程：成本會計系統(tǒng)計算成本包括兩個過程： 成本歸集（成本歸集（cost accumulation） 指通過會計賬戶系統(tǒng)對生產(chǎn)過程發(fā)生的直接材料成本、指通過會計賬戶系統(tǒng)對生產(chǎn)過程發(fā)生的直接材料成本、直接人工成本和制造費用進行歸集和匯總。直接人工成本和制造費用進行歸集和匯總。 成本分配（成本分配（cost allocation） 將歸集的間接成本向不同受益部門或成本對象進行分將歸集的間接成本向不同受益部門或成本對象進行分配的過程。配的過程。成本計

13、算賬戶設(shè)置成本計算賬戶設(shè)置 “原材料原材料”賬戶賬戶 “制造費用制造費用”賬戶賬戶 “應付工資應付工資”賬戶賬戶 “在制品在制品” （生產(chǎn)成本）賬戶（生產(chǎn)成本）賬戶 “產(chǎn)成品產(chǎn)成品”賬戶賬戶 “產(chǎn)品銷售成本（主營業(yè)務成本）產(chǎn)品銷售成本（主營業(yè)務成本）”賬戶賬戶第二節(jié)第二節(jié) 分批成本計算法分批成本計算法本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容一、分批成本計算法的含義二、分批成本計算法的特點三、分批成本計算法的成本流動四、制造費用的分配五、分批法在服務行業(yè)的應用分批成本計算法的含義分批成本計算法的含義 分批成本計算法（分批成本計算法（Job costing） 按產(chǎn)品的批別或或一個獨立的成本對象歸集計算成本，每一批

14、由一定數(shù)量的相同成本對象組成，這一按產(chǎn)品的批別或或一個獨立的成本對象歸集計算成本，每一批由一定數(shù)量的相同成本對象組成，這一批可被視作一個獨立的定單，以此定單歸集計算成本。又稱定單成本計算法（批可被視作一個獨立的定單，以此定單歸集計算成本。又稱定單成本計算法（Order costing） 。 適用的行業(yè)：建筑、印刷、家具，服裝、專用設(shè)備、大型機械設(shè)備、船舶、需要定制的或獨特產(chǎn)品的適用的行業(yè)：建筑、印刷、家具，服裝、專用設(shè)備、大型機械設(shè)備、船舶、需要定制的或獨特產(chǎn)品的生產(chǎn)行業(yè)以及服務業(yè)。生產(chǎn)行業(yè)以及服務業(yè)。分批成本計算法的特點分批成本計算法的特點 以產(chǎn)品生產(chǎn)批別作為成本計算對象以產(chǎn)品生產(chǎn)批別作為成

15、本計算對象 但產(chǎn)品批別不一定同定單相同。但產(chǎn)品批別不一定同定單相同。 以分批成本單作為成本計算明細賬以分批成本單作為成本計算明細賬 按分批成本單（按分批成本單（job-cost sheet）或工作令單（）或工作令單（job order）歸集該批產(chǎn)品成本。）歸集該批產(chǎn)品成本。分批成本計算法的特點分批成本計算法的特點 產(chǎn)品成本計算期同生產(chǎn)周期相一致產(chǎn)品成本計算期同生產(chǎn)周期相一致 產(chǎn)品成本計算在該批產(chǎn)品完工時進行，期末不在已完產(chǎn)品成本計算在該批產(chǎn)品完工時進行，期末不在已完工產(chǎn)品和在制品之間分配成本。工產(chǎn)品和在制品之間分配成本。分批成本計算法的成本流動分批成本計算法的成本流動 按分批成本單（工作令單）

16、歸集生產(chǎn)該批產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料成本、直接人工成本和制造費用。按分批成本單（工作令單）歸集生產(chǎn)該批產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料成本、直接人工成本和制造費用。 成本來源：成本來源： 領(lǐng)料單（領(lǐng)料單（materials requisitions） 人工工時卡（人工工時卡（labor time tickets） 制造費用分配表（制造費用分配表（20頁）頁）舉例舉例 某制造公司某制造公司2003年年12月月31日的存貨如下：日的存貨如下： 直接材料直接材料 110 000元元 在制品在制品 產(chǎn)成品產(chǎn)成品 12 000元元 該公司該公司2004年共投產(chǎn)產(chǎn)品年共投產(chǎn)產(chǎn)品75批，年內(nèi)已完工批，年內(nèi)已完工71批，年末

17、未完工在制品的工作單批，年末未完工在制品的工作單4個。有關(guān)業(yè)務匯總?cè)缦聜€。有關(guān)業(yè)務匯總?cè)缦拢?1頁）：頁）： 生產(chǎn)成本匯總表生產(chǎn)成本匯總表 千元千元 加工部門加工部門 組裝部門組裝部門 合合 計計購買材料購買材料 1 1 900900領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料 1 000 890 1 1 000 890 1 890890人工工資人工工資 200 190 200 190 390 390 發(fā)生的制造費用發(fā)生的制造費用 332.5 102 332.5 102 434.5 434.5 分配的制造費用分配的制造費用 322.5 95 322.5 95 417.5417.5完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本 2 2 5005

18、00產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本 2 2 480480少分配的制造費用少分配的制造費用 10 7 10 7 1717 原材料 在制品 產(chǎn)成品 產(chǎn)品銷售成本余110 領(lǐng)料 產(chǎn)品完工 銷售 1900 1890 1890 2500 2500 2480 2480 應付工資 工資分配 390 390 制造費用 費用分配 434.5 417.5 417.5 17 少分配 17制造費用的分配制造費用的分配 選擇一個成本動因作為分配制造費用的基礎(chǔ)選擇一個成本動因作為分配制造費用的基礎(chǔ) 選擇原則：發(fā)生的制造費用與選擇作為分配基礎(chǔ)的成本動因之間應該有緊密的因果關(guān)系。選擇原則：發(fā)生的制造費用與選擇作為分配基礎(chǔ)的成本動因

19、之間應該有緊密的因果關(guān)系。 如機器小時、直接人工小時或直接人工成本等如機器小時、直接人工小時或直接人工成本等制造費用的分配制造費用的分配 按實際制造費用分配率計算成本的缺點：按實際制造費用分配率計算成本的缺點： 由于有固定費用存在，某期業(yè)務量越高，單位成本越由于有固定費用存在，某期業(yè)務量越高，單位成本越低；某期業(yè)務量越低，單位成本越高，使各期單位成低；某期業(yè)務量越低，單位成本越高，使各期單位成本不斷變化；本不斷變化； 由于業(yè)務量變動導致產(chǎn)品成本變動，則考核業(yè)績就不由于業(yè)務量變動導致產(chǎn)品成本變動，則考核業(yè)績就不真實。真實。 通常采用預定制造費用分配率通常采用預定制造費用分配率制造費用的分配制造費

20、用的分配 編制一個計劃期間（一年）的制造費用預算，包括：編制一個計劃期間（一年）的制造費用預算，包括： 預算制造費用預算制造費用 預算業(yè)務量（產(chǎn)量、工時等）預算業(yè)務量（產(chǎn)量、工時等） 計算預定制造費用分配率計算預定制造費用分配率預預算算總總業(yè)業(yè)務務量量預預算算制制造造費費用用總總額額分分配配率率預預定定制制造造費費用用 制造費用的分配制造費用的分配 分配制造費用分配制造費用 由于分配的制造費用和實際發(fā)生的制造費用不同，兩者的差額導致多分配或少分配制造費用。由于分配的制造費用和實際發(fā)生的制造費用不同，兩者的差額導致多分配或少分配制造費用。實實際際業(yè)業(yè)務務量量某某成成本本對對象象分分配配率率預預定

21、定制制造造費費用用制制造造費費用用已已分分配配的的 制造費用的分配制造費用的分配 多分配或少分配的原因多分配或少分配的原因 實際制造費用與預算制造費用不同；實際制造費用與預算制造費用不同； 實際業(yè)務量與預算業(yè)務量不同；實際業(yè)務量與預算業(yè)務量不同； 上述兩者同時不同。上述兩者同時不同。制造費用的分配制造費用的分配 一般在期末，調(diào)整實際制造費用與分配制造費用之間的差額一般在期末，調(diào)整實際制造費用與分配制造費用之間的差額 少分配：減少利潤少分配：減少利潤 多分配：增加利潤多分配：增加利潤 年末調(diào)整方法年末調(diào)整方法 直接沖銷法：全部計入銷售成本直接沖銷法：全部計入銷售成本 分攤法：按三個存貨賬戶期末余

22、額的比例分配分攤法：按三個存貨賬戶期末余額的比例分配制造費用的分配制造費用的分配 按預定制造費用分配率計算成本的優(yōu)點：按預定制造費用分配率計算成本的優(yōu)點： 不受某些制造費用無規(guī)律的性態(tài)和各月業(yè)務量波動的不受某些制造費用無規(guī)律的性態(tài)和各月業(yè)務量波動的影響，便于按周或按月計算成本差異，進行業(yè)績評價。影響，便于按周或按月計算成本差異，進行業(yè)績評價。 例：前例兩部門制造費用預算如下例：前例兩部門制造費用預算如下： 項項 目目 加工部門加工部門 組裝部門組裝部門（元）（元） 間接人工間接人工 75 600 36 60075 600 36 600物料用品物料用品 20 400 2 40020 400 2

23、400水電費水電費 30 000 7 00030 000 7 000維修費維修費 27 500 3 00027 500 3 000場地租金場地租金 12 500 6 80012 500 6 800經(jīng)理工資經(jīng)理工資 42 800 35 40042 800 35 400設(shè)備折舊設(shè)備折舊 124 000 9 400124 000 9 400保險費等保險費等 9 2509 250 2 4002 400合計合計 342 050342 050 103 000103 000 舉例舉例 假定加工部門選擇機器小時作為惟一成本動因，該部門假定加工部門選擇機器小時作為惟一成本動因，該部門2004年機器小時預算為年機

24、器小時預算為68 410小時；組裝部門選小時；組裝部門選擇直接人工成本作為惟一成本動因，該部門擇直接人工成本作為惟一成本動因，該部門2004年直接人工成本預算為年直接人工成本預算為206 000元。元。 預定制造費用分配率計算如下：預定制造費用分配率計算如下： 342 050元元68 410小時小時=5元元/小時小時 103 000元元206 000元元=50%舉例舉例 假定假定2004年加工部門實際發(fā)生的機器工時為年加工部門實際發(fā)生的機器工時為64 500小時，組裝部門實際發(fā)生的直接人工成本為小時，組裝部門實際發(fā)生的直接人工成本為190 000元。兩部門實際發(fā)生的制造費用如前表。元。兩部門實

25、際發(fā)生的制造費用如前表。 制造費用的分配和差異計算如下表：制造費用的分配和差異計算如下表：制造費用分配表制造費用分配表項項 目目 加工部門加工部門 組裝部門組裝部門 合合 計計 分配額分配額 64 5005 =322 500 190 00050% =95 000 417 500 實際額實際額 332 500 102 000 434 500 差異（少差異（少分）分） 10 000 7 000 17 000 制造費用的差異分配制造費用的差異分配項項 目目 2003 年年末未調(diào)末未調(diào)整余額整余額 少分配制造費用的分攤少分配制造費用的分攤 調(diào)整后調(diào)整后余額余額 在制品在制品 產(chǎn)成品產(chǎn)成品 銷售成本銷售

26、成本 155 000155 000 32 00032 000 2 480 0002 480 000 155/2667155/266717000=98817000=988 32/266732/266717000=20417000=204 2480/26672480/266717000=15 80817000=15 808 155 988155 988 32 20432 204 2 495 8082 495 808 合合 計計 2 667 000 17 000 2 684 000 分批法在服務行業(yè)的應用分批法在服務行業(yè)的應用 服務業(yè)服務業(yè) 修理、咨詢、醫(yī)療、法律和會計服務等修理、咨詢、醫(yī)療、法律和

27、會計服務等 為客戶提供的每項服務（項目）視為一個工作令單為客戶提供的每項服務（項目）視為一個工作令單分批法在服務行業(yè)的應用分批法在服務行業(yè)的應用 發(fā)生的直接成本可直接追蹤至工作令單：每輛修理的汽車、每項委托業(yè)務、每一個研究項目、每一位病人發(fā)生的直接成本可直接追蹤至工作令單：每輛修理的汽車、每項委托業(yè)務、每一個研究項目、每一位病人等等 間接費用分配：應選擇不同的成本動因，通常采用直接人工成本或直接人工小時作為分配基礎(chǔ)。間接費用分配：應選擇不同的成本動因，通常采用直接人工成本或直接人工小時作為分配基礎(chǔ)。舉例舉例 某會計師事務所對其審計、資產(chǎn)評估和咨詢業(yè)務采用分項目開列工作令單計算成本。某會計師事務

28、所對其審計、資產(chǎn)評估和咨詢業(yè)務采用分項目開列工作令單計算成本。 事務所對其發(fā)生的間接費用采用預定分配率分配，并對不同性質(zhì)的費用采用不同的分配基礎(chǔ)。某年的間接事務所對其發(fā)生的間接費用采用預定分配率分配，并對不同性質(zhì)的費用采用不同的分配基礎(chǔ)。某年的間接費用預算如下：費用預算如下：間接費用預算間接費用預算房屋租金房屋租金 120 000元元專職人員工資專職人員工資 240 000設(shè)備折舊設(shè)備折舊 60 000公用事業(yè)費公用事業(yè)費 30 000辦公用品費辦公用品費 60 000合計合計 510 000元元 辦公用品費按服務小時分配，其余費用按直接專業(yè)服務人員工資成本分配。辦公用品費按服務小時分配，其余

29、費用按直接專業(yè)服務人員工資成本分配。預計該年專業(yè)服務人員工資為預計該年專業(yè)服務人員工資為900 000元，服務時數(shù)預計為元，服務時數(shù)預計為15 000小時。小時。 預算辦公用品分配率預算辦公用品分配率 =60 000元元15 000小時小時=4元元/小時小時 預算其他間接費用分配率預算其他間接費用分配率 =450 000900 000=50% 假定事務所假定事務所6月份完成一項資產(chǎn)評估業(yè)務，服務時間共計為月份完成一項資產(chǎn)評估業(yè)務，服務時間共計為500小時，該項小時，該項業(yè)務的工作令單上的成本計算記錄如下：業(yè)務的工作令單上的成本計算記錄如下：審計項目成本計算單審計項目成本計算單專業(yè)服務人員工資專

30、業(yè)服務人員工資 80 00080 000元元直接人工津貼直接人工津貼 20 000 20 000 電話費電話費 1 2001 200復印費復印費 2 0002 000數(shù)據(jù)處理費數(shù)據(jù)處理費 3 0003 000差旅費差旅費 1 5001 500分配辦公用品費（分配辦公用品費（4 4500500） 2 0002 000分配其他間接費（分配其他間接費（80 00080 00050%50%） 40 00040 000項目總成本項目總成本 149 700149 700元元第三節(jié)第三節(jié) 分步成本計算法分步成本計算法本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容一、分步成本計算法的含義二、分步成本計算法的特點三、分步法的成本結(jié)轉(zhuǎn)

31、四、分步成本計算法的計算步驟五、生產(chǎn)成本在已完工產(chǎn)品和在制品之間的分配方法六、約當產(chǎn)量法分步成本計算法的含義分步成本計算法的含義 分步成本計算法（分步成本計算法（process costing） 用于計算某一時期一些相同成本對象的平均單位成本的成本計算方法。用于計算某一時期一些相同成本對象的平均單位成本的成本計算方法。 適合大批量生產(chǎn)同類產(chǎn)品的企業(yè)，其產(chǎn)品生產(chǎn)通常經(jīng)過若干個連續(xù)的生產(chǎn)步驟（或稱工序），不僅要適合大批量生產(chǎn)同類產(chǎn)品的企業(yè)，其產(chǎn)品生產(chǎn)通常經(jīng)過若干個連續(xù)的生產(chǎn)步驟（或稱工序），不僅要按產(chǎn)品品種計算成本，而且要按生產(chǎn)步驟計算成本。按產(chǎn)品品種計算成本，而且要按生產(chǎn)步驟計算成本。 如化工、

32、石油、紡織、造紙、冶金、面粉、食品加工、玻璃、水泥等行業(yè)。如化工、石油、紡織、造紙、冶金、面粉、食品加工、玻璃、水泥等行業(yè)。分步成本計算法的特點分步成本計算法的特點1、以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，按生產(chǎn)部門或生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)成本、以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，按生產(chǎn)部門或生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)成本 前面各生產(chǎn)步驟的成本對象稱為半成品，最后步驟為產(chǎn)成品前面各生產(chǎn)步驟的成本對象稱為半成品，最后步驟為產(chǎn)成品 各項成本的歸集和分配與分批成本計算法相同。不同的是要按生產(chǎn)步驟或生產(chǎn)部門設(shè)置各項成本的歸集和分配與分批成本計算法相同。不同的是要按生產(chǎn)步驟或生產(chǎn)部門設(shè)置“在制品在制品”二級賬二級賬戶，歸集各步驟生產(chǎn)成本

33、戶，歸集各步驟生產(chǎn)成本分步成本計算法的特點分步成本計算法的特點 各步驟半成品有兩種結(jié)轉(zhuǎn)方法：各步驟半成品有兩種結(jié)轉(zhuǎn)方法： 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法產(chǎn)品成本按生產(chǎn)順序由前一步驟產(chǎn)品成本按生產(chǎn)順序由前一步驟向后一步驟結(jié)轉(zhuǎn)向后一步驟結(jié)轉(zhuǎn) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法各步驟只計算本步驟由完工產(chǎn)品各步驟只計算本步驟由完工產(chǎn)品負擔的成本，最后平行匯總計算出完工產(chǎn)品成本負擔的成本，最后平行匯總計算出完工產(chǎn)品成本分步成本計算法的特點分步成本計算法的特點2、產(chǎn)品成本計算期同會計報告期相一致、產(chǎn)品成本計算期同會計報告期相一致 產(chǎn)品大量生產(chǎn)，不斷投入產(chǎn)出，為滿足存貨計價和損益計算的要求，必須按期計算產(chǎn)品成本。產(chǎn)

34、品大量生產(chǎn)，不斷投入產(chǎn)出，為滿足存貨計價和損益計算的要求，必須按期計算產(chǎn)品成本。分步成本計算法的特點分步成本計算法的特點3、期末需將各步驟歸集的成本總額在已完工產(chǎn)品和在制品之間進行分配。、期末需將各步驟歸集的成本總額在已完工產(chǎn)品和在制品之間進行分配。 每期期末都有尚未完工的產(chǎn)品，需計算在制品成本和已完工產(chǎn)品成本每期期末都有尚未完工的產(chǎn)品，需計算在制品成本和已完工產(chǎn)品成本 必須計算產(chǎn)品的平均單位成本必須計算產(chǎn)品的平均單位成本 用各生產(chǎn)步驟累計的成本除以當期的約當產(chǎn)量。用各生產(chǎn)步驟累計的成本除以當期的約當產(chǎn)量。分步法的成本結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本結(jié)轉(zhuǎn) （例）某冷凍蔬菜公司有兩個生產(chǎn)部門（例）某冷凍蔬菜公司

35、有兩個生產(chǎn)部門蒸煮部門和冷凍部門，將蔬菜快速蒸煮加工后冷凍，其成本結(jié)轉(zhuǎn)蒸煮部門和冷凍部門，將蔬菜快速蒸煮加工后冷凍，其成本結(jié)轉(zhuǎn)如下：如下：分步法的成本結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本結(jié)轉(zhuǎn) 在制品在制品蒸煮部門蒸煮部門 在制品在制品冷冷凍部門凍部門直接材料直接材料14 完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品 蒸煮加工蒸煮加工 完完工產(chǎn)品工產(chǎn)品直接人工直接人工 4 轉(zhuǎn)至下一轉(zhuǎn)至下一 部門轉(zhuǎn)入部門轉(zhuǎn)入 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移至產(chǎn)移至產(chǎn)制造費用制造費用 8 部門的成部門的成 成本成本 24 成品的成成品的成 26 本本 24 增加成本增加成本 3 本本 25 27 期末存貨期末存貨 2 期末存貨期末存貨 2 各步驟先計算平均單位成本，再乘以轉(zhuǎn)出的各步驟先

36、計算平均單位成本，再乘以轉(zhuǎn)出的重量，可計算出各步驟轉(zhuǎn)出的金額重量，可計算出各步驟轉(zhuǎn)出的金額分步成本計算法的計算步驟分步成本計算法的計算步驟1、匯總產(chǎn)品實物數(shù)量、匯總產(chǎn)品實物數(shù)量2、計算產(chǎn)出的約當產(chǎn)量、計算產(chǎn)出的約當產(chǎn)量3、匯總在制品賬戶的生產(chǎn)成本總額、匯總在制品賬戶的生產(chǎn)成本總額4、計算單位成本、計算單位成本5、計算產(chǎn)成品成本和期末在制品成本、計算產(chǎn)成品成本和期末在制品成本生產(chǎn)成本在已完工產(chǎn)品和在制品之間的分配方法生產(chǎn)成本在已完工產(chǎn)品和在制品之間的分配方法1、若無期末在制品，則本期生產(chǎn)成本全部由完工產(chǎn)品負擔。、若無期末在制品，則本期生產(chǎn)成本全部由完工產(chǎn)品負擔。 （例）某木制玩具有限公司購買的木

37、材是其成型部門的直接材料。該部門（例）某木制玩具有限公司購買的木材是其成型部門的直接材料。該部門只加工提線木偶一種玩具，并將半成品轉(zhuǎn)移至加工部門為木偶安裝操縱手只加工提線木偶一種玩具，并將半成品轉(zhuǎn)移至加工部門為木偶安裝操縱手柄、裝線、涂漆及穿衣等。柄、裝線、涂漆及穿衣等。舉例舉例 六月份，成型部門投入及完工了六月份，成型部門投入及完工了25 000個相同產(chǎn)品，其成本如下（個相同產(chǎn)品，其成本如下（32頁）：頁）： 直接材料直接材料 70 000元元 加工成本加工成本 直接人工直接人工 10 625 制造費用制造費用 31 875 42 500 成本總額成本總額 112 500元元 完工產(chǎn)品單位成

38、本完工產(chǎn)品單位成本=112 50025 000=4.50元元生產(chǎn)成本在已完工產(chǎn)品和在制品之間的分配方法生產(chǎn)成本在已完工產(chǎn)品和在制品之間的分配方法2、如果期初、期末在制品數(shù)量很小，或變化不大，可不計算在制品成本，每月生產(chǎn)成本全部計入產(chǎn)成品。、如果期初、期末在制品數(shù)量很小，或變化不大，可不計算在制品成本，每月生產(chǎn)成本全部計入產(chǎn)成品。3、若期初、期末在制品數(shù)量較大，且變化較大，則需計算在制品成本。、若期初、期末在制品數(shù)量較大，且變化較大，則需計算在制品成本。 產(chǎn)出通常用約當產(chǎn)量而不是實物數(shù)量來表示產(chǎn)出通常用約當產(chǎn)量而不是實物數(shù)量來表示約當產(chǎn)量法約當產(chǎn)量法 實物數(shù)量：指投產(chǎn)加工的全部實物數(shù)量，包括已完

39、工的產(chǎn)品數(shù)量和尚未完實物數(shù)量：指投產(chǎn)加工的全部實物數(shù)量，包括已完工的產(chǎn)品數(shù)量和尚未完工的在制品數(shù)量工的在制品數(shù)量 約當產(chǎn)量（約當產(chǎn)量（equivalent units）：指根據(jù)產(chǎn)品的完工程度把實物數(shù)量折合）：指根據(jù)產(chǎn)品的完工程度把實物數(shù)量折合為完工產(chǎn)品的數(shù)量。為完工產(chǎn)品的數(shù)量。 關(guān)鍵要對在制品存貨的完工程度進行估計關(guān)鍵要對在制品存貨的完工程度進行估計 不能進行精確估計的行業(yè)，則假定為三分之一或不能進行精確估計的行業(yè)，則假定為三分之一或50%約當產(chǎn)量法分配原則約當產(chǎn)量法分配原則 直接材料成本直接材料成本 若材料在生產(chǎn)開始一次投入，則產(chǎn)成若材料在生產(chǎn)開始一次投入，則產(chǎn)成品和在制品負擔的材料成本是一

40、樣的。品和在制品負擔的材料成本是一樣的。因而分配材料成本就按產(chǎn)成品和在制因而分配材料成本就按產(chǎn)成品和在制品的實物數(shù)量分配。品的實物數(shù)量分配。 加工成本（人工和制造費用）加工成本（人工和制造費用） 因加工成本通常隨加工進度逐漸投入，因加工成本通常隨加工進度逐漸投入，因而按產(chǎn)成品數(shù)量和在制品約當產(chǎn)量因而按產(chǎn)成品數(shù)量和在制品約當產(chǎn)量進行分配進行分配舉例舉例 假設(shè)上例中，成型部門在六月份完工轉(zhuǎn)入加工部門假設(shè)上例中，成型部門在六月份完工轉(zhuǎn)入加工部門20 000個木偶，六月末尚有個木偶，六月末尚有5000個木偶未完工。直接個木偶未完工。直接材料已于生產(chǎn)開始一次投入，根據(jù)清點確定在制品的平均完工程度為材料已

41、于生產(chǎn)開始一次投入，根據(jù)清點確定在制品的平均完工程度為25%。六月初成型部門無在制品。六月初成型部門無在制品。 成型部門有關(guān)約當產(chǎn)量的計算和產(chǎn)品成本的計算如下表（成型部門有關(guān)約當產(chǎn)量的計算和產(chǎn)品成本的計算如下表（31頁）：頁）：成型部門約當產(chǎn)量計算單成型部門約當產(chǎn)量計算單約當產(chǎn)量約當產(chǎn)量 項項 目目 實物數(shù)量實物數(shù)量 直接材料直接材料 加工成本加工成本 當月投產(chǎn)并完工當月投產(chǎn)并完工 月末在制品月末在制品 應計應計數(shù)量數(shù)量 已已完成完成工作量工作量 20 00020 000 5 0005 000（25%25%） 25 00025 000 20 00020 000 5 0005 000 25 00

42、025 000 20 00020 000 1 2501 250 21 25021 250 成型部門產(chǎn)品成本計算單成型部門產(chǎn)品成本計算單成成本本項項目目 項項 目目 總總成成本本 直直接接材材料料 加加工工成成本本 成成本本總總額額（元元） 約約當當產(chǎn)產(chǎn)量量（件件） 單單位位成成本本（元元） 完完 工工 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 出出 產(chǎn)產(chǎn) 品品 成成 本本（20 000 件件） 月月末末在在制制品品成成本本 直直接接材材料料 （5 000 件件） 加加工工成成本本 （1 250 件件） 合合 計計 產(chǎn)產(chǎn)品品總總成成本本（元元） 1 11 12 2 5 50 00 0 4 4. .8 80 0 9 96 6 0 0

43、0 00 0 1 14 4 0 00 00 0 2 2 5 50 00 0 1 16 6 5 50 00 0 1 11 12 2 5 50 00 0 7 70 0 0 00 00 0 2 25 5 0 00 00 0 2 2. .8 80 0 5 56 6 0 00 00 0 1 14 4 0 00 00 0 7 70 0 0 00 00 0 4 42 2 5 50 00 0 2 21 1 2 25 50 0 2 2. .0 00 0 4 40 0 0 00 00 0 2 2 5 50 00 0 4 42 2 5 50 00 0 期初在制品存貨的影響期初在制品存貨的影響 若考慮期初在制品成本，

44、則有關(guān)系：若考慮期初在制品成本，則有關(guān)系： 因而，成本分配實際上是將期初在制品成本加上本期生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和期末在制品之間進行分配。因而，成本分配實際上是將期初在制品成本加上本期生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和期末在制品之間進行分配。 有兩種分配方法，加權(quán)平均法和先進先出法。有兩種分配方法，加權(quán)平均法和先進先出法。本本成成期期末末在在制制品品品品成成本本完完工工產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)成成本本本本期期生生本本成成期期初初在在制制品品 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 加權(quán)平均法是將期初在制品存貨成本加上本期投入生產(chǎn)成本之和，除以全部約當產(chǎn)量，得出平均單位成本加權(quán)平均法是將期初在制品存貨成本加上本期投入生產(chǎn)成本之和，除以全部約當產(chǎn)量

45、，得出平均單位成本進行分配，而不管總成本是當期發(fā)生的還是前期發(fā)生的。進行分配，而不管總成本是當期發(fā)生的還是前期發(fā)生的。 約當產(chǎn)量為到計算成本時止的生產(chǎn)投入，其中包括期初在制品存貨中的前期生產(chǎn)投入。約當產(chǎn)量為到計算成本時止的生產(chǎn)投入，其中包括期初在制品存貨中的前期生產(chǎn)投入。工工作作量量本本期期投投入入約約當當產(chǎn)產(chǎn)量量期期初初在在制制品品約約當當產(chǎn)產(chǎn)量量期期末末在在制制品品品品產(chǎn)產(chǎn)量量完完工工產(chǎn)產(chǎn)約約當當產(chǎn)產(chǎn)量量已已完完工工 約約當當產(chǎn)產(chǎn)量量已已完完工工入入成成本本本本期期投投制制品品成成本本期期初初在在成成本本單單位位 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 （例）假定前例中，成型部門在五月末有木偶在制品（例）假

46、定前例中，成型部門在五月末有木偶在制品3 000件，完工程度件，完工程度為為40%，有關(guān)數(shù)量、成本資料及成本計算如下：，有關(guān)數(shù)量、成本資料及成本計算如下： 實物數(shù)量：實物數(shù)量：5 5月月3131日在制品：日在制品： 3 0003 000件，完工程度件，完工程度40%40%6 6月份投產(chǎn)數(shù)量：月份投產(chǎn)數(shù)量：22 00022 000件件6 6月份完工數(shù)量：月份完工數(shù)量：20 00020 000件件6 6月月3030日在制品：日在制品： 5 0005 000件，完工程度件，完工程度25%25% 生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本：5 5月月3131日在制品日在制品直接材料直接材料 7 3207 320元元加工成本加

47、工成本 2 1192 119 9 439 9 439元元 6 6月份投入月份投入 直接材料直接材料 70 18070 180加工成本加工成本 42 50642 506總成本總成本 122 125122 125元元成型部門約當產(chǎn)量計算單成型部門約當產(chǎn)量計算單約約當當產(chǎn)產(chǎn)量量 項項 目目 實實物物數(shù)數(shù)量量 直直接接材材料料 加加工工成成本本 5 月月 31 日日在在制制品品 6 月月份份投投產(chǎn)產(chǎn) 合合 計計 6 月月完完工工并并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出 6 月月 30 日日在在制制品品 數(shù)數(shù)量量合合計計 已已完完成成約約當當產(chǎn)產(chǎn)量量 3 3 0 00 00 0（4 40 0% %） 2 22 2 0 00 00

48、0 2 25 5 0 00 00 0 2 20 0 0 00 00 0 5 5 0 00 00 0（2 25 5% %） 2 25 5 0 00 00 0 2 20 0 0 00 00 0 5 5 0 00 00 0 2 25 5 0 00 00 0 2 20 0 0 00 00 0 1 1 2 25 50 0 2 21 1 2 25 50 0 單位成本計算：單位成本計算： 直接材料單位成本（直接材料單位成本（7 32070 180）/25 0003.1元件元件 加工費用單位成本加工費用單位成本 =（2 11942 506）/ 21 2502.10元元/件件 產(chǎn)品單位總成本產(chǎn)品單位總成本=3.

49、102.105.20元元/件件 完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本5.2020 000=104 000元元 成型部門產(chǎn)品成本計算單成型部門產(chǎn)品成本計算單成成本本項項目目 項項 目目 總總成成本本 直直接接材材料料 加加工工成成本本 期期初初在在制制品品成成本本 本本期期發(fā)發(fā)生生成成本本 成成本本總總額額 約約當當產(chǎn)產(chǎn)量量（件件） 單單位位成成本本 完完工工轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本 月月末末在在制制品品成成本本 直直接接材材料料 （5 000 件件） 加加工工成成本本 （1 250 件件） 合合 計計 產(chǎn)產(chǎn)品品總總成成本本 9 9 4 43 39 9 1 11 12 2 6 68 86 6 1 12 22

50、 2 1 12 25 5 5 5. .2 20 0 1 10 04 4 0 00 00 0 1 15 5 5 50 00 0 2 2 6 62 25 5 1 18 8 1 12 25 5 1 12 22 2 1 12 25 5 7 7 3 32 20 0 7 70 0 1 18 80 0 7 77 7 5 50 00 0 2 25 5 0 00 00 0 3 3. .1 10 0 6 62 2 0 00 00 0 1 15 5 5 50 00 0 7 77 7 5 50 00 0 2 2 1 11 19 9 4 42 2 5 50 06 6 4 44 4 6 62 25 5 2 21 1 2

51、25 50 0 2 2. .1 10 0 4 42 2 0 00 00 0 2 2 6 62 25 5 4 44 4 6 62 25 5 先進先出法先進先出法 先進先出法（先進先出法（FIFO）假定先投產(chǎn)的產(chǎn)品先完工，即假定期初在制品已在本期完工，期末在制品均為本期投）假定先投產(chǎn)的產(chǎn)品先完工，即假定期初在制品已在本期完工，期末在制品均為本期投入，因而期末在制品的單位成本應按本期投入量計算。入，因而期末在制品的單位成本應按本期投入量計算。 此法需要明確劃分當期投入的工作量與期初在制品存貨中的前期工作量。約當產(chǎn)量的計算僅為當期投入的此法需要明確劃分當期投入的工作量與期初在制品存貨中的前期工作量。約

52、當產(chǎn)量的計算僅為當期投入的工作量工作量約約當當產(chǎn)產(chǎn)量量期期初初在在制制品品約約當當產(chǎn)產(chǎn)量量已已完完工工工工作作量量本本期期投投入入 約約當當產(chǎn)產(chǎn)量量期期初初在在制制品品約約當當產(chǎn)產(chǎn)量量期期末末在在制制品品品品產(chǎn)產(chǎn)量量完完工工產(chǎn)產(chǎn)_ 工工作作量量本本期期投投入入入入成成本本本本期期投投成成本本單單位位 成成本本單單位位約約當當產(chǎn)產(chǎn)量量期期末末在在制制品品加加工工成成本本期期末末在在制制品品 制制品品成成本本期期末末在在入入成成本本本本期期投投制制品品成成本本期期初初在在品品成成本本完完工工產(chǎn)產(chǎn) 成成本本單單位位數(shù)數(shù)量量期期末末在在制制品品直直接接材材料料成成本本期期末末在在制制品品 成型部門約當

53、產(chǎn)量計算單成型部門約當產(chǎn)量計算單約約當當產(chǎn)產(chǎn)量量 項項 目目 實實物物數(shù)數(shù)量量 直直接接材材料料 加加工工成成本本 5 月月 31 日日在在制制品品 6 月月份份投投產(chǎn)產(chǎn) 合合 計計 6 月月完完工工并并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出 6 月月 30 日日在在制制品品 數(shù)數(shù)量量合合計計 已已完完成成約約當當產(chǎn)產(chǎn)量量 減減：期期初初在在制制品品約約當當產(chǎn)產(chǎn)量量 本本期期投投入入工工作作量量 3 3 0 00 00 0（4 40 0% %） 2 22 2 0 00 00 0 2 25 5 0 00 00 0 2 20 0 0 00 00 0 5 5 0 00 00 0（2 25 5% %） 2 25 5 0 00 00

54、 0 2 20 0 0 00 00 0 5 5 0 00 00 0 2 25 5 0 00 00 0 3 3 0 00 00 0 2 22 2 0 00 00 0 2 20 0 0 00 00 0 1 1 2 25 50 0 2 21 1 2 25 50 0 1 1 2 20 00 0 2 20 0 0 05 50 0 單位成本計算：單位成本計算： 直接材料單位成本直接材料單位成本70 180/22 000 3.19元件元件 加工費用單位成本加工費用單位成本42 506/20 050 2.12元件元件 單位總成本單位總成本3.192.125.31元件元件成型部門產(chǎn)品成本計算單成型部門產(chǎn)品成本計

55、算單成成本本項項目目 項項 目目 總總成成本本 直直接接材材料料 加加工工成成本本 期期初初在在制制品品成成本本 本本期期發(fā)發(fā)生生成成本本 成成本本總總額額 約約當當產(chǎn)產(chǎn)量量（件件） 單單位位成成本本 月月末末在在制制品品成成本本 直直接接材材料料 （5 000 件件） 加加工工成成本本 （1 250 件件） 合合 計計 完完工工轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本 產(chǎn)產(chǎn)品品總總成成本本 9 9 4 43 39 9 1 11 12 2 6 68 86 6 1 12 22 2 1 12 25 5 5 5. .3 31 1 1 15 5 9 95 50 0 2 2 6 65 50 0 1 18 8 6 60

56、00 0 1 10 03 3 5 52 25 5 1 12 22 2 1 12 25 5 7 7 3 32 20 0 7 70 0 1 18 80 0 7 77 7 5 50 00 0 2 22 2 0 00 00 0 3 3. .1 19 9 1 15 5 9 95 50 0 6 61 1 5 55 50 0 7 77 7 5 50 00 0 2 2 1 11 19 9 4 42 2 5 50 06 6 4 44 4 6 62 25 5 2 20 0 0 05 50 0 2 2. .1 12 2 2 2 6 65 50 0 4 41 1 9 97 75 5 4 44 4 6 62 25 5

57、先進先出法先進先出法 完工產(chǎn)品成本的另一種計算方法：完工產(chǎn)品成本的另一種計算方法： 期初在制品成本：期初在制品成本： 直接材料直接材料 7 320元元 加工成本加工成本 2 119 期初在制品成本合計期初在制品成本合計 9 439 期初在制品在本期進一步加工成本：期初在制品在本期進一步加工成本： 2.12元元3 00060 3 816 本期投產(chǎn)本期完工產(chǎn)品成本：本期投產(chǎn)本期完工產(chǎn)品成本： 5.31元元17 000 90 270 本期完工產(chǎn)品成本合計本期完工產(chǎn)品成本合計 103 525元元 兩種方法的比較兩種方法的比較 約當完工產(chǎn)量不同約當完工產(chǎn)量不同 據(jù)以計算產(chǎn)品單位成本的成本總額不同據(jù)以計算

58、產(chǎn)品單位成本的成本總額不同 期初存貨對成本水平的影響不同期初存貨對成本水平的影響不同 后續(xù)加工部門產(chǎn)品成本計算后續(xù)加工部門產(chǎn)品成本計算 對于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的所有加工步驟，其成本計算都是相同的。對于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的所有加工步驟，其成本計算都是相同的。 后續(xù)加工部門通常是對前道加工步驟的完工的半成品進行加工，則前道加工步驟轉(zhuǎn)入的完工半成品成本就后續(xù)加工部門通常是對前道加工步驟的完工的半成品進行加工，則前道加工步驟轉(zhuǎn)入的完工半成品成本就成為后續(xù)加工部門的產(chǎn)品成本項目之一。成為后續(xù)加工部門的產(chǎn)品成本項目之一。 后續(xù)加工部門產(chǎn)品成本計算后續(xù)加工部門產(chǎn)品成本計算 （例）木制玩具有限公司其產(chǎn)品在成型部門加工

59、為半成品后轉(zhuǎn)入加工部門，加工部門對其進一步加工為最（例）木制玩具有限公司其產(chǎn)品在成型部門加工為半成品后轉(zhuǎn)入加工部門，加工部門對其進一步加工為最終產(chǎn)成品對外銷售。終產(chǎn)成品對外銷售。 加工部門加工部門6月份產(chǎn)品生產(chǎn)的有關(guān)產(chǎn)品實物數(shù)量、加工程度和成本數(shù)據(jù)如下：月份產(chǎn)品生產(chǎn)的有關(guān)產(chǎn)品實物數(shù)量、加工程度和成本數(shù)據(jù)如下： 后續(xù)加工部門產(chǎn)品成本計算后續(xù)加工部門產(chǎn)品成本計算 實物數(shù)量：實物數(shù)量： 5月月31日在制品：日在制品： 5 000件，完工程度件，完工程度60% 6月份由成型部門轉(zhuǎn)入：月份由成型部門轉(zhuǎn)入： 20 000件件 6月份完工入庫：月份完工入庫： 21 000件件 6月月30日在制品：日在制品：

60、 4 000件，完工程度件，完工程度30%后續(xù)加工部門產(chǎn)品成本計算后續(xù)加工部門產(chǎn)品成本計算 產(chǎn)品成本：產(chǎn)品成本： 5月月31日在制品成本日在制品成本 由成型部門轉(zhuǎn)入由成型部門轉(zhuǎn)入 17 750元元 加工成本加工成本 8 400 26 150元元 本期由成型部門轉(zhuǎn)入在制品成本本期由成型部門轉(zhuǎn)入在制品成本 104 000 加入直接材料加入直接材料 （加工（加工80%時一次投入）時一次投入） 44 100 加工成本加工成本 57 600 成本總額成本總額 231 850元元 后續(xù)加工部門產(chǎn)品成本計算后續(xù)加工部門產(chǎn)品成本計算 假定加工部門產(chǎn)品成本計算采用先進先出法。假定加工部門產(chǎn)品成本計算采用先進先出