1、第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務不同企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務各有特點，其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務流程也有所不同，本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設備購置、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和利潤分配等經(jīng)濟業(yè)務。企業(yè)從各個渠道籌集生產(chǎn)所需資金進入生產(chǎn)經(jīng)營準備過程，主要使用貨幣資金購置機器設備等固定資產(chǎn)，購買原材料等為生產(chǎn)產(chǎn)品做好物資準備，隨后進入生產(chǎn)過程。產(chǎn)品的生產(chǎn)過程也是成本和費用的發(fā)生過程，從其變化過程看，原材料等勞動對象通過加工轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品；從價值形態(tài)看，生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費形成企業(yè)的生產(chǎn)費用，使用廠房、機器設備等勞動資料形成折舊費用等，這些耗費的總和形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。銷售過程

2、是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程，在銷售過程中，企業(yè)通過銷售產(chǎn)品并辦理結(jié)算等，收回貨款或者形成債權(quán)。各項收入抵償各項成本、費用之后的差額，形成企業(yè)的利潤，完成一次資金循環(huán)。利潤分配后，一部分資金退出企業(yè)，一部分資金以留存收益等形式繼續(xù)參與企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)。針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務，賬務處理的主要內(nèi)容包括：（1）資金籌集業(yè)務的賬務處理；（2）固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理；（3）材料采購業(yè)務的賬務處理；（4）生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理；（5）銷售業(yè)務的賬務處理；（6）期間費用的賬務處理；（7）利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理企業(yè)的資金籌集業(yè)務按其資金來源通?？梢苑譃樗姓邫?quán)益籌資和

3、負債籌資等。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益，包括投資者的投資及其增資，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔企業(yè)的經(jīng)營風險；負債籌資形成債權(quán)人的收益（即債務資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務（一）所有者投入資本的構(gòu)成所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。國家資本金是指有權(quán)代表國家投資的政府部門或者機構(gòu)以國有資本投入企業(yè)形成的資本金；法人資本金是指其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金；個人資本金是指社會公眾以個人合法財產(chǎn)投

4、入企業(yè)形成的資本金；外商資本金是指外國投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)投資者向境內(nèi)企業(yè)投資形成的資本金。所有者投入的資本主要包括實收資本（或股本）和資本公積。實收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金等轉(zhuǎn)增資本的資金。企業(yè)的實收資本按照投資者投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)又分為以貨幣資金出資，以及以實物、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等出資。資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，包括資本溢價（或股本溢價）和直接

5、計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積的主要用途是轉(zhuǎn)增資本，即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增實收資本，按所有者原有投資比例增加投資者的實收資本。（二）賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對所有者權(quán)益籌資業(yè)務進行核算：1、“實收資本 （或股本）”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：“實收資本” 賬戶（股份有限公司一般設置“股本”賬戶）屬于所有者權(quán)益類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細賬的設置：該賬戶可按投資者的不同設置明細。2、“資本公積”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。（2）賬戶的用途：用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或

6、股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細賬的設置：企業(yè)應當分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”設置明細賬。3、“銀行存款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，不在本賬戶核算，而是通過“其他貨幣資金”賬戶核算。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細賬的設置：該賬戶應當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)及存款種類，分別設置“銀行存款日記賬”。（三）賬務處理企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應收款”

7、、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本（或股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價（或股本溢價）”科目?！纠?-1】2013年1月8日，A、B、C三個投資者500000元成立山川有限公司，實收資本1500000元。其中，A投資者投入設備一臺，作為500000元，B、C投資者投入貨幣資金各500000元。會計部門根據(jù)公司章程及銀行收賬通知、固定資產(chǎn)入庫單，應編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 500000銀行存款 1000000貸：實收資本A投資人 500000B投資人 500000C投資人 500000【例5-2】承例5-1，經(jīng)營

8、一年后，山川公司留存收益為150000元，2014年1月31日，有另一名D投資者欲加入該公司，并希望占有25%的股份，經(jīng)協(xié)商，該公司將注冊資本增加到2000000元，D投資者需要投資550000元貨幣資金，款項已收到存入銀行。會計部門根據(jù)修改后的公司章程及銀行收賬通知，應編制如下會計分錄：借：銀行存款 550000貸：實收資本D投資人 500000資本公積資本溢價 50000 二、負債籌資業(yè)務（一）負債籌資的構(gòu)成負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負債等。短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。長期借

9、款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。結(jié)算形成的負債主要有應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。（二）賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對負債籌資業(yè)務進行會計核算：1、“短期借款”賬戶 （1）賬戶的性質(zhì)：“短期借款” 賬戶屬于負債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細賬的設置：企業(yè)可按借款種類、貸款人和幣種設置明細賬。2、“長期借款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：“長期借款” 賬戶屬于負債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含l年

10、）的各種借款。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細賬的設置：企業(yè)可按貸款單位和貸款種類，分別設置“本金”“利息調(diào)整”等明細賬。 3、“財務費用”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：“財務費用”賬戶屬于損益類中的費用賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為構(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予以資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：期末應將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。（4）明細賬設置：企業(yè)可按財務費用的種類設置明細賬。4、

11、“應付利息”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：“應付利息”賬戶屬于負債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細賬的設置：該賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。（三）賬務處理1、短期借款的賬務處理企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還借款時做相反的會計分錄。資產(chǎn)負債表日，應按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目?！纠?-3】2013年1月1日，長江公司從銀行借入到期一次還本付息，償還期限為3個月，年利率為6%的借款200000元。企業(yè)收到借款存入銀行。會計部門根據(jù)銀行的收款通知，

12、應編制如下會計分錄：借：銀行存款200000貸：短期借款 200000 【例5-4】承例5-3，2013年1月31日及2月28日，長江公司計提本月應承擔的上述短期借款的利息為1000元（200000×6%÷12）。會計部門根據(jù)預提利息計算表，應編制如下會計分錄：借：財務費用1000貸：應付利息1000 【例5-5】承例5-3、 例5-4，2013年3月31日，長江公司計提本月應承擔的上述短期借款的利息為1000元，并以銀行存款支付利息及歸還短期借款。會計部門根據(jù)預提利息計算表及銀行付款通知，應編制如下會計分錄：借：財務費用1000應付利息2000短期借款200000貸：銀行

13、存款2030002、長期借款的賬務處理企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款本金”科目，如存在差額，還應借記“長期借款利息調(diào)整”科目。長期借款利息調(diào)整是指借款合同中約定的本金和借款所實際收到款項產(chǎn)生的差額，產(chǎn)生差額的原因是由于長期借款的實際利率與合同利率不一致所造成的。利息調(diào)整將在長期借款的存續(xù)期間按實際利率進行攤銷。資產(chǎn)負債表日，應按確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸（或借）記“長期借款利息調(diào)整”等科目?！纠?-6】2013年1月1日，

14、長江公司從銀行借入每年初付息、到期還本、償還期限為3年，年利率為6%的借款1000000元。企業(yè)收到借款存入銀行。會計部門根據(jù)銀行的收款通知，應編制如下會計分錄：借：銀行存款1000000貸：長期借款本金1000000 【例5-7】承例5-6，長江公司2013年12月31日計提本年應承擔的利息，假設該借款借入后用于維持生產(chǎn)經(jīng)營活動。本年應承擔的利息=1000000×6%=60000（元），會計部門根據(jù)預提利息計算表，應編制如下會計分錄：借：財務費用60000貸：應付利息60000 第二年年初支付上年度利息時，應編制如下會計分錄：借：應付利息 60000貸：銀行存款 60000到期歸還

15、借款本金時，應編制如下會計分錄：借：長期借款本金 100 0000貸：銀行存款 100 0000第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理一、固定資產(chǎn)的含義及特征固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務出租或經(jīng)營管理而持有的；表明企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)管理，而不是直接用于出售產(chǎn)品。（2）使用壽命超過一個會計年度。表面固定資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，隨著使用和磨損，通過計提折舊方式逐漸減少賬目價值。（3）固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有實物特征，這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。有些無形資產(chǎn)可能同時符合固定資產(chǎn)的其他特征。如無形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務而

16、持有，使用壽命超過一個會計年度，但是，由于其沒有實物形態(tài)，所以不屬于固定資產(chǎn)。二、賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對固定資產(chǎn)業(yè)務進行會計核算：1、“在建工程”賬戶（1）賬戶性質(zhì)：“在建工程”賬戶屬于與資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶用途：用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。（3）賬戶結(jié)構(gòu)：（4）明細賬設置：該賬戶可按“在建工程”、“安裝工程”、“待攤支出”以及單項工程等設置明細賬。2、“工程物資”賬戶（1）賬戶性質(zhì)：“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶用途：用以核算企業(yè)為在建工程準備的各種物質(zhì)的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。（3）賬戶結(jié)構(gòu)：（4）明細賬設置：

17、該賬戶可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等設置明細賬。3、“固定資產(chǎn)”賬戶（1）賬戶性質(zhì)：“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶（2）用途：用來核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細賬的設置：該賬戶按固定資產(chǎn)類別和項目設置明細賬。4、“累計折舊”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)計提的累計折舊。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細賬的設置：該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。三、賬務處理（一）固定產(chǎn)的購入企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。其中，應

18、計入固定資產(chǎn)成本的金額包括實際支付的價款、相關(guān)稅費以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等。若企業(yè)為增值稅一般納稅人，則企業(yè)購進機器設備等固定資產(chǎn)的進項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項稅額中抵扣。企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達到預定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入本科目?！纠?-8】2013年2月19日，甲公司購入一臺不需安裝就可投入使用的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為500000元，增值稅額為85000元，款項以銀行存款支付。假設甲公司屬于增值稅一般納稅人，根據(jù)增值稅專用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票存根，甲公司應編制如下會

19、計分錄：借：固定資產(chǎn) 500000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 85000貸：銀行存款 585000【例5-9】2013年5月13日，乙公司購入一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為130000元，增值稅額為22100元。安裝設備時，支付安裝費5600元。所有款項均已通過銀行存款支付。假設乙公司為增值稅一般納稅人，乙公司應編制如下會計分錄：（1）支付設備價款、增值稅借 ：在建工程 130000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 22100貸：銀行存款 15210（2）支付安裝費時：借：在建工程 5600貸：銀行存款 5600 （3） 設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時：借：

20、固定資產(chǎn) 135600貸：在建工程 135600（二）固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用的固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。本教材重點介紹年限平均法和工作量法。年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。計算公式如下：年折舊率=（1一預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×100月折

21、舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率工作量法，是根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。在一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)的工作量越多，計提的折舊也就越多。計算公式如下：單位工作量折舊額【固定資產(chǎn)原價×（1一預計凈殘值率）】÷預計總工作量每期折舊額單位工作量折舊額×固定資產(chǎn)該期實際工作量【例題·計算題】某企業(yè)購入運貨汽車一輛，原值400 000元，預計行駛里程200 000千米，預計凈殘值率5%，本月行駛5 000千米。該汽車的本月折舊額計算如下：【答案】單位里程折舊額400 000×（15%）÷200 00

22、01.9（元/千米）本月折舊額5 000×1.99 500（元）固定資產(chǎn)應按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。企業(yè)按期（月）計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費用”、“銷售費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計提折舊應計入“制造費用”科目，行政管

23、理部門固定資產(chǎn)計提的折舊應計入“管理費用”科目，銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)計提的折舊應計入“銷售費用”科目，出租的固定資產(chǎn)計提的折舊應計入“其他業(yè)務成本”科目，研發(fā)無形資產(chǎn)過程中所用固定資產(chǎn)計提的折舊應計入“研發(fā)支出”科目?！纠?-10】某企業(yè)有設備一臺，原價為100000元，預計凈殘值率為4%，預計使用10年，按年限平均法計算該項固定資產(chǎn)的年折舊率、年折舊額、月折舊率、月折舊額。該項固定資產(chǎn)的年折舊率=（1-4%）÷10×100%=9.6%該項固定資產(chǎn)的年折舊額=100000×9.6%=9600（元）該項固定資產(chǎn)的月折舊率=9.6%÷12=0.8%該項固定資產(chǎn)的

24、月折舊額=100000×0.8%=800（元）【例5-11】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為78000元，預計總行駛里程為50萬公里，預計凈殘值率5%,本月行駛4500公里。該輛汽車的月折舊額計算如下：單位里程折舊額=78000*(1-5%)/500000=0.1482(元/公里)本月折舊額=4500*0.1482=666.9(元)【例5-12】2013年6月份某企業(yè)應計提的固定資產(chǎn)折舊為10400元，其中生產(chǎn)車間折舊為6000元，行政管理部門折舊為2400元，專設銷售機構(gòu)折舊為2000元。會計部門根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算表，應編制如下會計分錄：借：制造費用 6000管理費用 2400銷售費

25、用 2000貸：累計折舊 10400第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理一、材料的采購成本材料的采購成本實在企業(yè)物質(zhì)從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。在實務中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進行歸集，期末，按所購材料的存銷情況進行分攤。二、賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對材料采購業(yè)務進行會計核算：1、“原材料”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝

26、材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。（3）賬戶結(jié)構(gòu)：（4）明細賬的設置：該賬戶可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等設置明細賬。2、“材料采購”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細賬設置：該賬戶可按供單位和材料品種設置明細賬。3、“材料成本差異”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。（3）賬

27、戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細賬設置：該賬戶可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”按照類別或產(chǎn)品名稱設置明細賬。4、“在途物資”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細賬的設置：該賬戶可按供應單位和物資品種設置明細分類賬。5、“應付賬款”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：“應付賬款”賬戶負債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細賬的設置：該賬戶按供應單位設置明細分類賬。6、“應交稅費

28、”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等,企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。中華人民共和國增值稅暫行條例將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，實行稅款抵扣制度，適用基本稅率為l7、低稅率為l3。 一般納稅人的“應交稅費應交增值稅”賬戶核算企業(yè)應交和實交增值稅等結(jié)算情況。一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額后向稅務部門交納

29、增值稅。一般納稅人的“應交稅費應交增值稅”賬戶應設置“進項稅額”、“銷項稅額”等專欄。小規(guī)模納稅人一般只能使用普通發(fā)票，實行按征收率計算的簡易征管辦法，購進貨物或應稅勞務不得抵扣進項稅額，適用3的征收率，只設置“應交稅費應交增值稅”二級明細賬。不再設置專欄。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：（4）明細賬的設置：該賬戶按稅種設置明細賬。三、賬務處理 材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。（一）實際成本法核算的賬務處理實際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：1、材料已驗收入庫如果貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫，按支

30、付的實際金額，借記“原材料”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”等科目，按支付方式，貸記“銀行存款”等科目?！纠?12】2013年3月10日，長江公司（一般納稅人）從星光公司購入丙材料200千克，每千克25元，增值稅進項稅額850。全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達企業(yè)驗收入庫。會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗收入庫單等，應編制如下會計分錄：借：原材料丙材料 5000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 850貸：銀行存款 5850如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應付的金額，借記“原材料”、“ 應交稅費應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“應付賬款”等科目。

31、【例513】2013年3月12日，長江公司（一般納稅人）從三宏公司購入甲材料2000千克，每千克5元，增值稅進項稅額1700元。材料已收到并驗收入庫，但款項尚未支付。會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票、材料入庫單，應編制如下會計分錄：借：原材料甲材料 l0000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1700貸：應付賬款三宏公司 l1700假設2013年3月18日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述購料款l1700元。會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應編制如下會計分錄：借：應付賬款三宏公司 11700貸：銀行存款 11700如果月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目

32、。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄?！纠?-14】2013年5月31日，A企業(yè)收到一批甲材料，已驗收入庫。但月末其發(fā)票仍未到達，暫估價格為20000元。會計部門按材料入庫單，應編制如下會計分錄：借：原材料甲材料 20000貸：應付賬款暫估應付賬款 20000下月初，用紅字沖回：借：原材料甲材料 20000貸：應付賬款暫估應付賬款 20000 2、材料尚未驗收入庫按支付的金額，借記“在途物資”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?15】2013年3月l5日，長江公司（一般納稅人）從宏達公司購入乙材料l000千克，每千克20元，增值稅進項稅額3400元。材料尚在運輸途中，全部款項用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票的存根，應編制如下會計分錄：借：在途物資乙材料 20000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3400貸：銀行存款 234002013年3月30日，上述乙