1、企業(yè)所得稅學(xué)習(xí)筆記第一章總則、納稅人：在境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（在境內(nèi)和源于境內(nèi)是兩回事）、居民企業(yè)、非居民企業(yè):企業(yè)廠 居民企業(yè)注冊(cè)地OR實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)非居民企業(yè)但注冊(cè)地優(yōu)先，注冊(cè)地在境內(nèi)，即使（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境外，也是居民企業(yè)/注冊(cè)地在境外 AND （境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有源于境、OR內(nèi)所得）三、納稅義務(wù)廠 居民企業(yè) 全球納稅義務(wù)，就境內(nèi)外所得納稅企業(yè)I /YK無(wú)機(jī)構(gòu)的，僅就境內(nèi)所得納稅。有機(jī)構(gòu)非居民企業(yè) 匸二有限納稅義務(wù)（的，就與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)外所得納稅）四、稅率：25%。非居民企業(yè)取得的收入如果在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、或與其設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)實(shí) 際聯(lián)系的，稅率為 20%。

2、第二章應(yīng)納稅所得額五、應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)以前年度虧損_人_六、貨幣性非貨幣性七、財(cái)政筆款不征稅收入： Y 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金-國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入支出（成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出）在計(jì)算應(yīng)如：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)處理中可以計(jì)提， 并計(jì)入損益，但在稅法中，這部分損失只有 在實(shí)際發(fā)生時(shí)才可以扣除，這條就是依據(jù)。八、實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的 納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。九、公益性捐贈(zèng)支出 < 年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 X12%勺，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。十、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的支出:向投資者支付

3、的股息、紅2、企業(yè)所得稅稅款4、罰金罰款和被罰沒(méi)財(cái)務(wù)的損失6、贊助支岀8、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出、利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)3、稅收滯納金5、公益性捐贈(zèng)之外的支岀 如：存貨跌價(jià)準(zhǔn)7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支岀（ 備壞賬準(zhǔn)備） 十一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)（為投入使用的房屋、建筑物也可計(jì)算折舊）2、經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的3、融資租賃方式租出的4、已提取足額折舊仍繼續(xù)使用的5、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的6、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地7、其他十二、 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，準(zhǔn)予扣除。下列除

4、外1、自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)（否則會(huì)重復(fù)扣除，虛增成本費(fèi)用）2、自創(chuàng)商譽(yù)3、其他、計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出所謂長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1、已提取足額折舊的固定資產(chǎn)的改建支出2、租入固定資產(chǎn)的改建支出3、固定資產(chǎn)大修理支出4、其他應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出成待攤費(fèi)用時(shí)：（2攤銷(xiāo)時(shí)：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：銀行存款、存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等貸:：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用十四、企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。十五、銷(xiāo)售存貨，存貨成本可以扣除。十六、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，資產(chǎn)凈值可以扣除 （凈值指稅法凈值 = 入賬時(shí)計(jì)稅成本 -累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)等 ）

5、。十七、匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利 （集團(tuán)公司 的子公司匯總由母公司繳納企稅時(shí)，境內(nèi)子公司的虧損可抵減境內(nèi)子公司的盈利） 。十八、納稅年度的虧損可以向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5 年 （合伙企業(yè)的合伙人是法人的，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利） 。十九、未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、但取得收入與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，按一 下方法確定應(yīng)納稅所得額：1、股利、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額。2、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，按收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額3、其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方

6、法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。二十一、計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。第三章應(yīng)納稅額二十二、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率-本法關(guān)于稅收優(yōu)惠規(guī)定的稅額減免、稅額抵免二十三、居民企業(yè)源于中國(guó)境外的所得和非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，取得的發(fā)生在中國(guó) 境外但與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中 抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè) 年度內(nèi)，用每年的抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行補(bǔ)抵。例：甲企業(yè)2009年度源于境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)，源于A國(guó)的應(yīng)納稅額為200萬(wàn)，企稅稅率30

7、% ,源于B國(guó)的應(yīng)納稅所得額為 300萬(wàn)，企稅稅率20% , 2009年度應(yīng)納所得稅多少。解：1、該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)外應(yīng)納稅額：=(1000+200+300) X5%=375 萬(wàn)2、源于A、B兩國(guó)的抵免限額A 國(guó)的抵免限額=375 >200/ (200+300+1000 ) =50B 國(guó)的抵免限額=375 >300/ (200+300+1000 ) =75在A國(guó)繳納的企稅稅額為 60萬(wàn)50萬(wàn)，所以A國(guó)已繳企稅可以抵免 50萬(wàn)元，剩余10萬(wàn)元當(dāng)年不能扣 除。在B國(guó)繳納的企稅稅額為 75萬(wàn)< 60萬(wàn)，所以B國(guó)已繳企稅可以抵免 60萬(wàn)元，全額抵免。2009年度應(yīng)納稅額=37

8、5-50-60=265 萬(wàn)。由上例可以看出：不能一國(guó)不足抵免時(shí)，用另一國(guó)未抵免的限額抵免，一國(guó)所得只能用一國(guó)的計(jì)算限額抵免，不能拿其他國(guó)家計(jì)算的限額抵免。二十四、和二十三差不多。第四章稅收優(yōu)惠二十五、國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。二十六、免稅收入：符合條件的居民企業(yè)之間的股1、國(guó)債利息收入2、息、紅利等權(quán)益性投資收益4、符合條件的非營(yíng)利性組織的收入中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與3、該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益二十七、下列免征、減征企稅:1、農(nóng)林牧漁所得從事符合條件的環(huán)境保3、護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ) 、設(shè)施項(xiàng)

9、目投資經(jīng)營(yíng)的所得、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的源自境內(nèi)的收入或其在境5、內(nèi)未設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所與其取得的源自境內(nèi)的收入無(wú)實(shí)際聯(lián)系的。二十八、小型微利企業(yè)減按20%征收企稅。國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅。二十九、民族自治地方報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以減征或免征企稅中由地方分享的部分。三十、下列支出，可加計(jì)扣除1、開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用2、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。三十一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。三十二、因故確需加速折舊的，可以縮短折舊年限

10、或采取加速折舊的方法。三十三、綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。卜四、購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可按一定比例實(shí)行稅額抵免第五章源泉扣繳三十七、非居民企業(yè)取得企稅法第三條第三款規(guī)定收入的，以支付人為扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人 在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。三十八、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程鎖業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得書(shū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程 價(jià)款的勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。三十九、未按照三十七、三十八條履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳 納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在

11、中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的 應(yīng)納稅款。四十、扣繳義務(wù)人應(yīng)于代扣之日起七日內(nèi)將代扣稅款繳入國(guó)庫(kù)，并報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。第六章特別納稅調(diào)整第七章 征收管理五十、出稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以登記注冊(cè)地位納稅地點(diǎn)，登記注冊(cè)在境外的， 以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不具備法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng) 匯總計(jì)算并繳納企稅。五十一、在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，以機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)，有多個(gè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可選擇主要機(jī)構(gòu)場(chǎng)所匯總繳納企稅。非居民企業(yè)符取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。五十二、除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企稅。五十三、企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。 1月 1日至 12月 31日。 年度中間