1、第十章第十章 收益確定和利潤分配收益確定和利潤分配本本 章章 導(dǎo)導(dǎo) 讀讀 本章主要介紹費(fèi)用、收入的確認(rèn)和利潤的形成過程，會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅收益的差別，利潤凈額的計(jì)算方法。利潤分配的去向和利潤分配過程中相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序。一、費(fèi)用的含義一、費(fèi)用的含義我國將費(fèi)用定義為“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)?！逼髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用是企業(yè)在獲取收入過程中，對(duì)企業(yè)所掌握或控制資源的耗費(fèi)，包括對(duì)人力、物力和財(cái)力的消耗。第一節(jié)費(fèi)用第一節(jié)費(fèi)用二、費(fèi)用的特征二、費(fèi)用的特征企業(yè)費(fèi)用分類直接材料直接人工直接其它費(fèi)用制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)

2、成本的費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用期間費(fèi)用費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類三、費(fèi)用的分類三、費(fèi)用的分類u生產(chǎn)費(fèi)用按照用途所作的分類就是產(chǎn)品成本項(xiàng)目。u產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用還可根據(jù)其與所生產(chǎn)具體產(chǎn)品的相關(guān)程度進(jìn)行分類u直接費(fèi)用u間接費(fèi)用為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而發(fā)生的、可以直接確認(rèn)為該產(chǎn)品成本的費(fèi)用，稱為直接費(fèi)用，包括為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而發(fā)生的直接材料和直接人工和其它直接費(fèi)用為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而發(fā)生的、在發(fā)生時(shí)不能直接確認(rèn)為特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，則稱為間接費(fèi)用。四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量u確認(rèn)費(fèi)用的三種標(biāo)準(zhǔn)：u按費(fèi)用與營業(yè)收入的直接聯(lián)系或稱因果關(guān)系加以確認(rèn)；u按系統(tǒng)而合理的分?jǐn)偡绞郊?/p>

3、以確認(rèn)；u直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；凡是在當(dāng)期支付的費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)量費(fèi)用；由于使用以前取得資產(chǎn)而形成的費(fèi)用，以該資產(chǎn)的取得成本為基礎(chǔ)進(jìn)行合理分配來計(jì)量費(fèi)用。第二節(jié)收入第二節(jié)收入一、收入的定義一、收入的定義收入，是指企業(yè)在收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。益的總流入。日常活動(dòng)指企業(yè)為完日常活動(dòng)指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)。的所有活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)利益指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)利益指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)化為非現(xiàn)金資產(chǎn)?；癁榉乾F(xiàn)金資產(chǎn)。收益、收入和利得的關(guān)系主營業(yè)務(wù)收入其

4、他業(yè)務(wù)收入收入源于日常活動(dòng)營業(yè)外收入補(bǔ)貼收入利得源于偶發(fā)活動(dòng)收益原來是這樣！二、收入的特征二、收入的特征u(1)收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)性交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。u（2收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。u(3)收入本身能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加但并不代表從收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收益仍然導(dǎo)致導(dǎo)致所有者權(quán)益增加）。u（4收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。三、收入的分類三、收入的分類1.收入按性質(zhì)分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入收入2 . 收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分類工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品商業(yè)企業(yè)批發(fā)零售建筑行業(yè)承建

5、工程主營業(yè)務(wù)收入包裝物出租收入. . . . . .其他業(yè)務(wù)收入收入u收入的確認(rèn)是指將某個(gè)項(xiàng)目作為收入要素入賬，并在利潤表上反映。u確認(rèn)收入必須符合兩個(gè)基本條件：u與收入項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；u收入能夠可靠地計(jì)量。四、收入的確認(rèn)四、收入的確認(rèn)u1.企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。u2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已出售的商品實(shí)施控制。u3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。u4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。商品銷售收入的確認(rèn)條件商品銷售收入的確認(rèn)條件收入確認(rèn)的不同情況收入確認(rèn)的不同情況（1商品銷售一般在銷售時(shí)確認(rèn)收入。（2長期工程包括勞

6、務(wù)合同一般根據(jù)完工程度確認(rèn)收入。（3提供他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而應(yīng)收取的使用費(fèi)收入，應(yīng)按有關(guān)合同、協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。（4分期收款銷售商品時(shí)，以合同約定的收款日期確認(rèn)收入。u根據(jù)收入來源性質(zhì)分別設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入和“其他業(yè)務(wù)收入科目進(jìn)行核算。五、收入的會(huì)計(jì)處理五、收入的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)方法確認(rèn)標(biāo)志銷售法商品已經(jīng)銷售收款法商品已經(jīng)銷售且貨款已經(jīng)收到生產(chǎn)法生產(chǎn)完工程度、相關(guān)收入和費(fèi)用能夠合理估計(jì)第三節(jié)利潤第三節(jié)利潤u利利潤是企業(yè)在一定生產(chǎn)經(jīng)營期間內(nèi)由于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而取得的經(jīng)營成果，它表現(xiàn)為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及其他活動(dòng)中取得的收入同為取得這些收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用相配比后的差額，如果

7、收入小于所發(fā)生的成本和費(fèi)用，則其差額為虧損。利潤確定必須遵循配比原則！ 營業(yè)利潤+ 投資收益+ 補(bǔ)貼收入+ 營業(yè)外收入- 營業(yè)外支出 . 利潤總額根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入和支出等組成部分。 主營業(yè)務(wù)收入 - 主營業(yè)務(wù)成本- 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 . 主營業(yè)務(wù)利潤 + 其他業(yè)務(wù)利潤 - 管理費(fèi)用 - 財(cái)務(wù)費(fèi)用 . 營業(yè)利潤利潤總額的組成利潤總額的組成u一、所得稅的性質(zhì)一、所得稅的性質(zhì)u所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，是企業(yè)為了取所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，是企業(yè)為了取得稅后凈利潤而必須承擔(dān)的一項(xiàng)費(fèi)得稅后凈利潤而必須承擔(dān)的一項(xiàng)費(fèi)用，而不屬于利潤分配的范疇。用，而不屬于利潤

8、分配的范疇。u所得稅是企業(yè)為了取得一定的收益所得稅是企業(yè)為了取得一定的收益而導(dǎo)致的資產(chǎn)流出，是國家依據(jù)稅而導(dǎo)致的資產(chǎn)流出，是國家依據(jù)稅法對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得課征的稅法對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得課征的稅收，具有強(qiáng)制性、無償性等特征。收，具有強(qiáng)制性、無償性等特征。u凈利潤凈利潤 = 利潤總額利潤總額 -所得稅所得稅第四節(jié)所得稅的確定第四節(jié)所得稅的確定二、所得稅的計(jì)算二、所得稅的計(jì)算u會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅收益會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅收益u會(huì)計(jì)利潤，是指根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、通會(huì)計(jì)利潤，是指根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序確認(rèn)的、在扣減當(dāng)期所得稅費(fèi)過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序確認(rèn)的、在扣減當(dāng)期所得稅費(fèi)用之前的利潤總額，因而會(huì)計(jì)

9、利潤也稱為稅前用之前的利潤總額，因而會(huì)計(jì)利潤也稱為稅前賬面收益。賬面收益。u應(yīng)稅收益也稱為應(yīng)納稅所得額，是根據(jù)稅法規(guī)應(yīng)稅收益也稱為應(yīng)納稅所得額，是根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的，作為企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的收益額。定計(jì)算的，作為企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的收益額。u由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在目標(biāo)、原則和計(jì)算方法由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在目標(biāo)、原則和計(jì)算方法等方面的差異，會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅收益往往存在等方面的差異，會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅收益往往存在差別。差別。應(yīng)稅收益的計(jì)應(yīng)稅收益的計(jì)算算u應(yīng)稅收益是以納稅人每一納稅年度的收入總額減去稅法準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目后的余額。應(yīng)稅收益的確定方法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所不同。u財(cái)務(wù)報(bào)告按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營

10、成果和現(xiàn)金流量等方面的財(cái)務(wù)信息。u永久性差異，指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。u例如：股權(quán)投資收益、罰沒款支出等。時(shí)間性差異，指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。例如：不同折舊方法導(dǎo)致的費(fèi)用差異。u按照會(huì)計(jì)制度核算的會(huì)計(jì)利潤與按照稅法計(jì)算的企業(yè)應(yīng)納稅所得額之間的差異，按其產(chǎn)生原因分為兩類：3 3所得稅費(fèi)用的確定和會(huì)計(jì)處理所得稅費(fèi)用的確定和會(huì)計(jì)處理u由由于會(huì)計(jì)

11、利潤和應(yīng)稅收益之間通常存在一定的差異，在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)需要先按稅法的規(guī)定將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)稅收益，然后再乘以適用稅率，得出應(yīng)交所得稅的金額。u例：例：A A公司年末實(shí)現(xiàn)利潤總額公司年末實(shí)現(xiàn)利潤總額 （稅前為（稅前為682,980682,980元，元，其中含股權(quán)投資收益其中含股權(quán)投資收益70,00070,000元，接受投資企業(yè)的所得元，接受投資企業(yè)的所得稅稅率與稅稅率與A A公司相同。另有已列為營業(yè)外支出的罰款公司相同。另有已列為營業(yè)外支出的罰款支出支出42,00042,000元，工資費(fèi)用超過計(jì)稅工資元，工資費(fèi)用超過計(jì)稅工資22,00022,000元。該元。該公司適用所得稅稅率為公司適用所得稅

12、稅率為33%33%。u應(yīng)稅收益682980-7000042000+22000=676980元u應(yīng)交所得稅=676,980*33% =223,403元第五節(jié)利潤分配第五節(jié)利潤分配一、稅后利潤的分配順序一、稅后利潤的分配順序u1.被沒收的財(cái)物損失，支付各項(xiàng)稅收滯納金和罰款。u2.超過用所得稅前利潤抵補(bǔ)期限按規(guī)定用稅后利潤彌補(bǔ)的以前年度虧損。u3.提取法定盈余公積金，按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤減稅后利潤彌補(bǔ)虧損的一定比例提取。4.按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤減彌補(bǔ)虧損的5%10%提取公益金。公益金用于企業(yè)職工的集體福利。5.向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度的未分配利潤，可以并入本年度，向投資者進(jìn)行分配。u1.企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不得提取盈余公積金和公益金；u2.企業(yè)必須按當(dāng)年稅后利潤減彌補(bǔ)虧損的一定比例一般為10%）提取法定盈余公積金，當(dāng)法定盈余公積金已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可不再提??；二、對(duì)利潤分配的限制條件二、對(duì)利潤分配的限制條件u3.在提取盈余公積金和公益金以前，不得向投資者分配利潤；u4.企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，原則上不得向投資者分配利潤。u設(shè)置“利潤分配賬戶，反映利潤分配的去向和結(jié)果。u為了正確劃分各個(gè)年度的利潤和利潤分配的界限，在每年年末，必須對(duì)“本年利潤和“利潤分配賬戶的各明細(xì)賬戶的期末余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)后，企業(yè)的累計(jì)未