1、立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社新世紀(jì)財(cái)經(jīng)系列教科書(shū)新世紀(jì)財(cái)經(jīng)系列教科書(shū)立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社本章概述本章概述1234第一節(jié)企業(yè)所得稅制度的基本內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)所得稅制度的基本內(nèi)容第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4第四節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算第四節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅制度的基本企業(yè)所得稅制度的基本 內(nèi)容內(nèi)容立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社一、一、 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述( (一一) ) 企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)企業(yè)所得稅是對(duì)在

2、我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)( (外商投資外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)除外企業(yè)和外國(guó)企業(yè)除外) )就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，它是其他所得征收的一種稅，它是國(guó)家參與企國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配并調(diào)節(jié)其收益水平業(yè)利潤(rùn)分配并調(diào)節(jié)其收益水平的一個(gè)關(guān)鍵的一個(gè)關(guān)鍵性稅種，體現(xiàn)國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，也性稅種，體現(xiàn)國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，也是正確處理國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益關(guān)是正確處理國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益關(guān)系的重要手段。系的重要手段。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社( (二二) ) 企業(yè)所得稅的特點(diǎn)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)企業(yè)所得稅與其他稅種相比較，具有以下特企業(yè)所得稅與其他稅種相比較，具有以下特點(diǎn)：點(diǎn)：1. 1

3、. 以所得額為課稅對(duì)象，稅源大小受企業(yè)經(jīng)以所得額為課稅對(duì)象，稅源大小受企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響企業(yè)所得稅的濟(jì)效益的影響企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象課稅對(duì)象是是總總收入扣除成本費(fèi)用后的凈所得額收入扣除成本費(fèi)用后的凈所得額。凈所得。凈所得額的大小決定著稅源的多少，額的大小決定著稅源的多少，總收入相同總收入相同的納稅人，所得額不一定相同的納稅人，所得額不一定相同，繳納的所，繳納的所得稅也不一定相同。得稅也不一定相同。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社2. 2. 征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則企業(yè)所得稅以所得征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則企業(yè)所得稅以所得額為課稅對(duì)象，額為課稅對(duì)象，所得稅的負(fù)擔(dān)輕重與納稅所得稅的負(fù)擔(dān)輕重與納稅人所得的多少有著

4、內(nèi)在聯(lián)系人所得的多少有著內(nèi)在聯(lián)系，所得多、負(fù)，所得多、負(fù)擔(dān)能力大的多征，所得少、負(fù)擔(dān)能力小的擔(dān)能力大的多征，所得少、負(fù)擔(dān)能力小的少征，無(wú)所得、沒(méi)有負(fù)擔(dān)能力的不征，以少征，無(wú)所得、沒(méi)有負(fù)擔(dān)能力的不征，以體現(xiàn)稅收公平的原則。體現(xiàn)稅收公平的原則。3. 3. 稅法對(duì)稅基的約束力強(qiáng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額稅法對(duì)稅基的約束力強(qiáng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)嚴(yán)格按照的計(jì)算應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法及其及其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)家稅收法規(guī)抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照理辦法與國(guó)家稅收法規(guī)抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算納稅。稅法的規(guī)定計(jì)算納稅。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社

5、4. 4. 實(shí)行按年計(jì)算，分期預(yù)繳的征收辦法企業(yè)實(shí)行按年計(jì)算，分期預(yù)繳的征收辦法企業(yè)所得稅的征收一般是以全年的應(yīng)納稅所得所得稅的征收一般是以全年的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)的，實(shí)行按年計(jì)算、分月或額為計(jì)稅依據(jù)的，實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳的征收辦法。分季預(yù)繳、年終匯算清繳的征收辦法。二、二、 納稅人納稅人( (一一) ) 納稅人的一般規(guī)定納稅人的一般規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)企業(yè)所得稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或組織立核算的企業(yè)或組織。具體包括國(guó)有企業(yè)。具體包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)以及有

6、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得制企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。的其他組織。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社所謂實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或組織，必須同所謂實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或組織，必須同時(shí)具備下列三個(gè)條件：時(shí)具備下列三個(gè)條件： 在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù)；在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù)； 獨(dú)立建立賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立建立賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表； 獨(dú)立計(jì)算盈虧。獨(dú)立計(jì)算盈虧。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社( (二二) ) 納稅人的特殊規(guī)定納稅人的特殊規(guī)定(1) (1) 金融、保險(xiǎn)企業(yè)分別以中國(guó)人民銀行、金融、保險(xiǎn)企業(yè)分別以中國(guó)人民銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)建設(shè)銀

7、行、中國(guó)投資銀行、中國(guó)國(guó)、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)投資銀行、中國(guó)國(guó)際信托投資公司、中國(guó)人民保險(xiǎn)公司際信托投資公司、中國(guó)人民保險(xiǎn)公司( (涉外涉外保險(xiǎn)保險(xiǎn)) )作為納稅人，對(duì)其分行、分公司實(shí)現(xiàn)作為納稅人，對(duì)其分行、分公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)集中繳納所得稅。的利潤(rùn)集中繳納所得稅。(2) (2) 直屬鐵道部的運(yùn)輸企業(yè)以鐵道部為納稅直屬鐵道部的運(yùn)輸企業(yè)以鐵道部為納稅單位；鐵路施工企業(yè)，以獨(dú)立核算的總公單位；鐵路施工企業(yè)，以獨(dú)立核算的總公司、工程局、工廠為納稅人；司、工程局、工廠為納稅人；立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社鐵道部所屬的工業(yè)、供銷(xiāo)企業(yè)及其他單位鐵道部所屬的工業(yè)、供銷(xiāo)企業(yè)及其他單位，均以獨(dú)立核算企業(yè)為納稅人。，均

8、以獨(dú)立核算企業(yè)為納稅人。(3) (3) 民航總局所屬的運(yùn)輸企業(yè)，已成為獨(dú)民航總局所屬的運(yùn)輸企業(yè)，已成為獨(dú)立法人的，以企業(yè)為納稅人，未成為獨(dú)立立法人的，以企業(yè)為納稅人，未成為獨(dú)立法人的企業(yè)，暫以民航總局為納稅人。民法人的企業(yè)，暫以民航總局為納稅人。民航總局所屬的工業(yè)、供銷(xiāo)企業(yè)及其他單位航總局所屬的工業(yè)、供銷(xiāo)企業(yè)及其他單位，均以獨(dú)立核算企業(yè)為納稅人。，均以獨(dú)立核算企業(yè)為納稅人。(4) (4) 郵電部所屬的郵電通信企業(yè)，暫以郵郵電部所屬的郵電通信企業(yè)，暫以郵電部為納稅單位。電部為納稅單位。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社(5) (5) 企業(yè)集團(tuán)原則上以獨(dú)立核算的核心企業(yè)企業(yè)集團(tuán)原則上以獨(dú)立核算的核心企業(yè)

9、和緊密層、半緊密層成員企業(yè)分別為納稅和緊密層、半緊密層成員企業(yè)分別為納稅人，但經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)集團(tuán)，其人，但經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)集團(tuán)，其核心企業(yè)對(duì)緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為核心企業(yè)對(duì)緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為100%100%的的，可由控股的成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)，可由控股的成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。一合并納稅。(6) (6) 企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營(yíng)，但未改變被承租企業(yè)的名稱(chēng)位承租經(jīng)營(yíng)，但未改變被承租企業(yè)的名稱(chēng)，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)

10、營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營(yíng)成果，均以被承業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營(yíng)成果，均以被承租企業(yè)為納稅人。租企業(yè)為納稅人。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社三、三、 征稅對(duì)象征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的來(lái)源企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的來(lái)源于境內(nèi)境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。于境內(nèi)境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。其中其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，是指納稅人從事物質(zhì)，是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)稅務(wù)主管部門(mén)確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)以及經(jīng)稅務(wù)主管部門(mén)確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得。取得的所得。其他所得其他所得，是指股息、利息，

11、是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類(lèi)資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用、租金、轉(zhuǎn)讓各類(lèi)資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社四、四、 稅率稅率（一）法定稅率：（一）法定稅率：2525原稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為原稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為3333。從世。從世界范圍內(nèi)所得稅率實(shí)施情況來(lái)看，全世界界范圍內(nèi)所得稅率實(shí)施情況來(lái)看，全世界共有共有159159個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行企業(yè)所得稅（或個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行企業(yè)所得稅（或公司所得稅），按照稅率由高到低排序，公司所得稅），按照稅率由高到低排序，我國(guó)原稅法我國(guó)原稅法3333的稅率排第的稅率排第5252位。位。（二）照顧性稅率

12、：（二）照顧性稅率：2020 新稅法對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)新稅法對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行行2020的照顧性稅率。的照顧性稅率。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社五、五、 征收方法征收方法企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法。納繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法。納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/121/12或或1/41/4，或，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其

13、他方法分期預(yù)者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。繳所得稅。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社六、六、 納稅年度及納稅地點(diǎn)納稅年度及納稅地點(diǎn)企業(yè)所得稅的企業(yè)所得稅的納稅年度納稅年度，自，自公歷公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日日止。納稅人在一個(gè)納稅年度的中止。納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1212個(gè)月的，個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。納。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅

14、年度。企業(yè)所得稅由納稅人稅年度。企業(yè)所得稅由納稅人向其機(jī)構(gòu)所向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社七、七、 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠（一）免征、減征企業(yè)所得稅（一）免征、減征企業(yè)所得稅1.1.關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠（1 1）免征企業(yè)所得稅。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得）免征企業(yè)所得稅。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類(lèi)、，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖稈、水果、堅(jiān)果的種植；豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖稈、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培

15、農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。撈。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社（2 2）減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)從事下列項(xiàng)）減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 2.

16、2.關(guān)于鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠關(guān)于鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠 企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1 13 3年免征年免征企業(yè)所得稅，第企業(yè)所得稅，第4 46 6年減半征收企業(yè)所得年減半征收企業(yè)所得稅稅即實(shí)行即實(shí)行“三免三減半三免三減半”的稅收優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策。政策。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社3.3.關(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠關(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)企業(yè)從事符合條件

17、的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第入所屬納稅年度起，第1 13 3年免征企業(yè)所年免征企業(yè)所得稅，第得稅，第4 46 6年減半征收企業(yè)所得稅年減半征收企業(yè)所得稅。4.4.關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠為了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，新稅法規(guī)定為了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，新稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)谝粋€(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)所得不超過(guò)500500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)稅；超過(guò)500500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所萬(wàn)元的部分，減半征

18、收企業(yè)所得稅。得稅。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社5.5.關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅的稅收優(yōu)惠非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，減按其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，減按1010稅率征收企業(yè)所得稅。稅率征收企業(yè)所得稅。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社（二）優(yōu)惠稅率（二）優(yōu)惠稅率 1.1.小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按2020的稅率的稅率征收企業(yè)所得稅。征

19、收企業(yè)所得稅。 2.2.高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè) 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按1515的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社（三）民族自治區(qū)稅收優(yōu)惠（三）民族自治區(qū)稅收優(yōu)惠新稅法規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本新稅法規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。者免征。（四）加計(jì)扣除政策（四）加計(jì)扣除政策企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

20、加計(jì)扣除：時(shí)加計(jì)扣除：立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社1.1.開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用開(kāi)發(fā)費(fèi)用 企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行損益的，在按規(guī)定實(shí)行100100扣除基礎(chǔ)上，扣除基礎(chǔ)上，按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的5050加計(jì)扣除；形成無(wú)加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150150進(jìn)行攤進(jìn)行攤銷(xiāo)。銷(xiāo)。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社2.2.特定人員工資加計(jì)扣除特定人員工資加計(jì)

21、扣除企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資允許加計(jì)扣除。業(yè)人員所支付的工資允許加計(jì)扣除。（五）創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠（五）創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠根據(jù)新稅法的規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)根據(jù)新稅法的規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)業(yè)2 2年以上的，可以按照其投資額的年以上的，可以按照其投資額的7070在在股權(quán)持有滿(mǎn)股權(quán)持有滿(mǎn)2 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。在以后納

22、稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社（六）加速折舊的規(guī)定（六）加速折舊的規(guī)定 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。加速折舊的方法。（七）綜合利用資源的稅收優(yōu)惠（七）綜合利用資源的稅收優(yōu)惠 新稅法規(guī)定，企業(yè)以新稅法規(guī)定，企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家和料，生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，

23、減按9090計(jì)入收入總額。計(jì)入收入總額。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社（八）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專(zhuān)用（八）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠新稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用文件規(guī)定新稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用文件規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的1010可以可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后抵免的，可以在以后5 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所

24、得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，其計(jì)算公式為：其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)納稅所得額收入總額- -準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額額 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額稅收調(diào)整項(xiàng)目稅收調(diào)整項(xiàng)目 金額金額立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社一、一、 收入總額的確定收入總額的確定企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法對(duì)對(duì)“收入收入”部分的規(guī)定進(jìn)部分的規(guī)定進(jìn)行了諸多創(chuàng)新。除規(guī)定了行了諸多創(chuàng)新。除規(guī)定了“收入總額收入

25、總額”外外，還借鑒國(guó)外先進(jìn)的立法經(jīng)驗(yàn)，首先引入，還借鑒國(guó)外先進(jìn)的立法經(jīng)驗(yàn)，首先引入了了“免稅收入免稅收入”，“不征稅收入不征稅收入”的概念的概念，并對(duì)，并對(duì)“免稅收入免稅收入”，“不征稅收入不征稅收入”作作了具體明確的規(guī)定。了具體明確的規(guī)定。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社二、二、 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指按照企業(yè)所得稅法的規(guī)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的與納稅人取得收入有關(guān)的與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅成本、費(fèi)用、稅金和損失金和損失。成本成本，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，是指納稅人為生產(chǎn)，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本

26、，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社費(fèi)用費(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷(xiāo)售勞務(wù)等所發(fā)生的銷(xiāo)售( (經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)) )費(fèi)用、管理費(fèi)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅金稅金，即納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中依法繳納的，即納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中依法繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加，可視同稅稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加，可視同稅金。金。損失損失，即納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生

27、的各，即納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。損失以及其他損失。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社三三, ,不得扣除的項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目 依據(jù)新稅法，所得稅前不得扣除的項(xiàng)目包括：依據(jù)新稅法，所得稅前不得扣除的項(xiàng)目包括：1.1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；收益款項(xiàng)；2.2.企業(yè)所得稅稅款；企業(yè)所得稅稅款；3.3.稅收滯納金；稅收滯納金；4.4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；5.5.超標(biāo)的捐贈(zèng)支出；超標(biāo)的捐贈(zèng)支出； 立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版

28、社6.6.贊助支出，不得扣除的贊助支出是指企業(yè)贊助支出，不得扣除的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出性質(zhì)支出7.7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出；值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出；8.8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利

29、息，不得扣除；得扣除；9.9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社四、四、 資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理(一) 固定資產(chǎn)折舊(二) 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)(三)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社五、五、 應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定（1 1）企業(yè)對(duì)外投資期間）企業(yè)對(duì)外投資期間, ,投資資產(chǎn)的成本在投資資產(chǎn)的成本在在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（2 2）企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算）企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的存貨成本，準(zhǔn)予在

30、計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?？鄢?。（3 3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 六、特別納稅調(diào)整六、特別納稅調(diào)整立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的 計(jì)算計(jì)算一、一、 應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額的計(jì)算方法企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額以納稅人的應(yīng)納稅所企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額以納稅人的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率計(jì)算而來(lái)。其公式為：得額乘以適用稅率計(jì)算而來(lái)。其公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率二、二、 稅額扣除稅額扣除立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社第四節(jié)第四節(jié)

31、 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅收處理分別遵循不同企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅收處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。的原則，服務(wù)于不同的目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算必須遵循一般會(huì)計(jì)原則，其核算必須遵循一般會(huì)計(jì)原則，其目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及貌，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有用的決策信息其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有用的決策信息。立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社稅法稅法是以課稅為目的的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、是以課稅為目的的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，依據(jù)有關(guān)的公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)繳納稅收法規(guī)，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)繳納的稅額。的稅額。一