1、對(duì)綠大地公司財(cái)務(wù)造假案的分析對(duì)綠大地公司財(cái)務(wù)造假案的分析許朕國(guó) 陳天峰2文章框架文章框架綠大地公司簡(jiǎn)介及目前進(jìn)展綠大地公司簡(jiǎn)介及目前進(jìn)展首發(fā)上市分析首發(fā)上市分析造假的手段分析造假的手段分析綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的反思綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的反思3 云南綠大地生物科技股份有限公司始建于云南綠大地生物科技股份有限公司始建于19961996年，年，20012001年完成股份制年完成股份制改造，改造，20072007年年1212月月2121日，公開發(fā)行股票并在深圳證券交易所的中小板掛牌日，公開發(fā)行股票并在深圳證券交易所的中小板掛牌上市，成為上市，成為A A股唯一一個(gè)園林行業(yè)的上市公

2、司。公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為綠化工股唯一一個(gè)園林行業(yè)的上市公司。公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為綠化工程設(shè)計(jì)及施工，綠化苗木種植及銷售。注冊(cè)資本程設(shè)計(jì)及施工，綠化苗木種植及銷售。注冊(cè)資本15,108.7115,108.71萬(wàn)元人民幣。萬(wàn)元人民幣。擁有自主苗木生產(chǎn)基地?fù)碛凶灾髅缒旧a(chǎn)基地2.92.9萬(wàn)余畝，是國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的特色苗木生產(chǎn)企業(yè)。萬(wàn)余畝，是國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的特色苗木生產(chǎn)企業(yè)。一、綠大地公司簡(jiǎn)介及目前進(jìn)展一、綠大地公司簡(jiǎn)介及目前進(jìn)展公司簡(jiǎn)介公司簡(jiǎn)介4 2011 2011年年3 3月月1717日，綠大地公司發(fā)布公告稱，董事長(zhǎng)何學(xué)葵因涉嫌欺日，綠大地公司發(fā)布公告稱，董事長(zhǎng)何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被公安機(jī)關(guān)逮捕。詐發(fā)行股票罪被

3、公安機(jī)關(guān)逮捕。4 4天后，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在其官網(wǎng)上表示，天后，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在其官網(wǎng)上表示，證監(jiān)會(huì)在證監(jiān)會(huì)在20102010年年3 3月就因綠大地涉嫌信息披露違規(guī)立案稽查，發(fā)現(xiàn)公司月就因綠大地涉嫌信息披露違規(guī)立案稽查，發(fā)現(xiàn)公司存在涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤(rùn)等多項(xiàng)違法違規(guī)行為。存在涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤(rùn)等多項(xiàng)違法違規(guī)行為。一、綠大地公司簡(jiǎn)介及目前進(jìn)展一、綠大地公司簡(jiǎn)介及目前進(jìn)展目前狀況目前狀況51.1.承接業(yè)務(wù)前承接業(yè)務(wù)前責(zé)任分析責(zé)任分析 二、首發(fā)上市分析二、首發(fā)上市分析 作為已經(jīng)和綠大地合作過(guò)作為已經(jīng)和綠大地合作過(guò)7 7年的深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所，年的深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同樣為綠大

4、地在同樣為綠大地在IPOIPO過(guò)程中擔(dān)任審計(jì)師的職責(zé)。過(guò)程中擔(dān)任審計(jì)師的職責(zé)。 鵬城在與鵬城在與綠大地長(zhǎng)期的合作中，對(duì)綠大地的整體企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況是比綠大地長(zhǎng)期的合作中，對(duì)綠大地的整體企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況是比較了解的，但在保持與綠大地的連續(xù)合作中，仍然應(yīng)對(duì)其較了解的，但在保持與綠大地的連續(xù)合作中，仍然應(yīng)對(duì)其業(yè)務(wù)環(huán)境進(jìn)行了解，了解其業(yè)務(wù)環(huán)境發(fā)生變化的情況，及業(yè)務(wù)環(huán)境進(jìn)行了解，了解其業(yè)務(wù)環(huán)境發(fā)生變化的情況，及由于該變化帶來(lái)可能的重大影響。自恃與綠大地是長(zhǎng)期合由于該變化帶來(lái)可能的重大影響。自恃與綠大地是長(zhǎng)期合作伙伴關(guān)系，鵬城對(duì)綠大地的誠(chéng)信問(wèn)題是否作出了考慮，作伙伴關(guān)系，鵬城對(duì)綠大地的誠(chéng)信問(wèn)題是否作出了考慮，對(duì)可

5、能存在的誠(chéng)信問(wèn)題，鵬城是漠視的。而在對(duì)自身能否對(duì)可能存在的誠(chéng)信問(wèn)題，鵬城是漠視的。而在對(duì)自身能否遵守職業(yè)道德情況進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，是否也作了充分的考量。遵守職業(yè)道德情況進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，是否也作了充分的考量。6三、造假的手段分析三、造假的手段分析造假一造假一虛增資產(chǎn)虛增資產(chǎn)造假二造假二虛增收入虛增收入造假三造假三玩弄現(xiàn)金流玩弄現(xiàn)金流造假四造假四更換事務(wù)所更換事務(wù)所71.1.相關(guān)資料相關(guān)資料 據(jù)媒體報(bào)道，綠大地上市之前一共有一二十枚假公章來(lái)偽造據(jù)媒體報(bào)道，綠大地上市之前一共有一二十枚假公章來(lái)偽造上市材料。根據(jù)綠大地上市材料。根據(jù)綠大地20102010年年報(bào)全年收入總額為年年報(bào)全年收入總額為35,905.95

6、35,905.95萬(wàn)元，萬(wàn)元，而其中綠化工程占據(jù)了而其中綠化工程占據(jù)了34484.6734484.67萬(wàn)元，這無(wú)疑是審計(jì)重點(diǎn)所在。萬(wàn)元，這無(wú)疑是審計(jì)重點(diǎn)所在。2.2.審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序（1 1）結(jié)合應(yīng)收賬款函證，確定銷售的真實(shí)性）結(jié)合應(yīng)收賬款函證，確定銷售的真實(shí)性 （2 2）關(guān)注日后退貨、收款的相關(guān)記錄）關(guān)注日后退貨、收款的相關(guān)記錄 （3 3）結(jié)合銀行對(duì)賬單，落實(shí)現(xiàn)金流動(dòng)）結(jié)合銀行對(duì)賬單，落實(shí)現(xiàn)金流動(dòng) 三、造假的手段分析三、造假的手段分析虛增收入虛增收入8 據(jù)中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供的據(jù)中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供的1010年審計(jì)報(bào)告，發(fā)表了無(wú)法表示年審計(jì)報(bào)告，發(fā)表了無(wú)法表示意見(jiàn)，其中第五項(xiàng)導(dǎo)致無(wú)法

7、表示意見(jiàn)的事項(xiàng)摘錄如下：意見(jiàn)，其中第五項(xiàng)導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)摘錄如下：20102010年度，綠年度，綠大地公司的大地公司的“成都成都198198工程項(xiàng)目工程項(xiàng)目”確認(rèn)工程收入確認(rèn)工程收入36,196,305.7836,196,305.78元和工元和工程成本程成本27,239,884.3027,239,884.30元，由于綠大地公司不能提供經(jīng)建設(shè)方和監(jiān)理方元，由于綠大地公司不能提供經(jīng)建設(shè)方和監(jiān)理方確認(rèn)的完工進(jìn)度和完整的工程合同預(yù)計(jì)總成本，且工程部所提供的已確認(rèn)的完工進(jìn)度和完整的工程合同預(yù)計(jì)總成本，且工程部所提供的已完工工程實(shí)際成本與財(cái)務(wù)部的相關(guān)記錄不一致，財(cái)務(wù)部記錄成本較工完工工程實(shí)際成本與財(cái)

8、務(wù)部的相關(guān)記錄不一致，財(cái)務(wù)部記錄成本較工程部記錄成本多程部記錄成本多2,769,547.792,769,547.79元。我們無(wú)法實(shí)施滿意的審計(jì)程序，以元。我們無(wú)法實(shí)施滿意的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)認(rèn)定進(jìn)行合理確認(rèn)。獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)認(rèn)定進(jìn)行合理確認(rèn)。 三、造假的手段分析三、造假的手段分析虛增收入虛增收入91.1.相關(guān)資料相關(guān)資料 在綠大地在綠大地20102010年一季報(bào)中，僅合并現(xiàn)金流量項(xiàng)目就有多達(dá)年一季報(bào)中，僅合并現(xiàn)金流量項(xiàng)目就有多達(dá)2727項(xiàng)項(xiàng)差錯(cuò)，其中差錯(cuò)，其中8 8項(xiàng)差錯(cuò)為幾千萬(wàn)元，幾億元的差錯(cuò)多達(dá)項(xiàng)差錯(cuò)為幾千萬(wàn)元，幾億元的差錯(cuò)多達(dá)1212項(xiàng)。在項(xiàng)

9、。在“籌資籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)下：取得借款收到的現(xiàn)金、籌資活動(dòng)現(xiàn)金項(xiàng)下：取得借款收到的現(xiàn)金、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分別為流入小計(jì)、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分別為1.571.57億元、億元、1.571.57億元、億元、6.146.14億元，更正后均為空白。綠大地到底借到億元，更正后均為空白。綠大地到底借到1.571.57億元現(xiàn)金了沒(méi)？?jī)|元現(xiàn)金了沒(méi)？6.146.14億元債務(wù)究竟還了還是沒(méi)還？為何會(huì)有巨額虛構(gòu)數(shù)據(jù)？原因不得而億元債務(wù)究竟還了還是沒(méi)還？為何會(huì)有巨額虛構(gòu)數(shù)據(jù)？原因不得而知。知。 三、造假的手段分析三、造假的手段分析玩弄現(xiàn)金流玩弄現(xiàn)金流10三、造假的手段

10、分析三、造假的手段分析頻繁更換事務(wù)所頻繁更換事務(wù)所年份年份事務(wù)所名稱事務(wù)所名稱審計(jì)費(fèi)用審計(jì)費(fèi)用審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)意見(jiàn)上年變更原因上年變更原因20082008中和正信中和正信3030無(wú)保留意見(jiàn)無(wú)保留意見(jiàn)鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作安排鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作安排20092009中審亞太中審亞太5050保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)中和正信與天健光華合并中和正信與天健光華合并20102010中準(zhǔn)中準(zhǔn)5050無(wú)法表示意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)中審亞太的工作安排中審亞太的工作安排1.1.相關(guān)資料相關(guān)資料11四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的反思四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的反思案例分析案例分析為何農(nóng)業(yè)公司造假頻繁？為何農(nóng)業(yè)公司造假

11、頻繁？ 由綠大地此次的造假案，我們又聯(lián)想到了在由綠大地此次的造假案，我們又聯(lián)想到了在20002000年發(fā)生的銀廣夏案，同年發(fā)生的銀廣夏案，同樣是從事園林、種植業(yè)，以綠色概念包裝自己的公司，同樣是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)樣是從事園林、種植業(yè)，以綠色概念包裝自己的公司，同樣是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，虛增的巨額利潤(rùn)和給投資者帶來(lái)的慘痛損失，似乎在以告，虛增的巨額利潤(rùn)和給投資者帶來(lái)的慘痛損失，似乎在以“概念概念”為噱頭為噱頭的農(nóng)業(yè)公司發(fā)生巨額財(cái)務(wù)造假案的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的敏銳的判斷力和洞的農(nóng)業(yè)公司發(fā)生巨額財(cái)務(wù)造假案的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的敏銳的判斷力和洞察力消失了。察力消失了。 20002000至至20012001年，股

12、市里發(fā)生了數(shù)起欺詐案件，最著名的要數(shù)年，股市里發(fā)生了數(shù)起欺詐案件，最著名的要數(shù)“銀廣夏銀廣夏”、“康達(dá)爾康達(dá)爾”和和“藍(lán)田股份藍(lán)田股份”了，巧合的是，這三個(gè)公司都屬于農(nóng)業(yè)類上市了，巧合的是，這三個(gè)公司都屬于農(nóng)業(yè)類上市公司，綠大地同樣是農(nóng)業(yè)類上市公司。我們認(rèn)為這其中有必然性。公司，綠大地同樣是農(nóng)業(yè)類上市公司。我們認(rèn)為這其中有必然性。12四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的反思四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的反思 農(nóng)業(yè)公司受其生產(chǎn)資源和其產(chǎn)品升值空間有限性的制約使其不可能像工農(nóng)業(yè)公司受其生產(chǎn)資源和其產(chǎn)品升值空間有限性的制約使其不可能像工業(yè)企業(yè)那樣迅速擴(kuò)張，而在資本市場(chǎng)里，如果一個(gè)公司不能實(shí)

13、現(xiàn)高速擴(kuò)張，業(yè)企業(yè)那樣迅速擴(kuò)張，而在資本市場(chǎng)里，如果一個(gè)公司不能實(shí)現(xiàn)高速擴(kuò)張，那它就必定不受歡迎，為了迎合投資者的要求，造假似乎就成了一個(gè)捷徑。那它就必定不受歡迎，為了迎合投資者的要求，造假似乎就成了一個(gè)捷徑。為實(shí)現(xiàn)此目的，銀廣夏采用了人們不熟知的生物技術(shù)產(chǎn)品偽造銷售數(shù)據(jù)，虛為實(shí)現(xiàn)此目的，銀廣夏采用了人們不熟知的生物技術(shù)產(chǎn)品偽造銷售數(shù)據(jù)，虛增收入。綠大地想到虛增土地估價(jià)，關(guān)聯(lián)方交易和偽造合同和虛開發(fā)票的方增收入。綠大地想到虛增土地估價(jià)，關(guān)聯(lián)方交易和偽造合同和虛開發(fā)票的方法粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。法粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。13四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的反思四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的反思注冊(cè)會(huì)

14、計(jì)師審計(jì)建議：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)建議：鑒于農(nóng)業(yè)上市公司的這個(gè)特點(diǎn)，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該在接受此類客戶時(shí)多加小鑒于農(nóng)業(yè)上市公司的這個(gè)特點(diǎn)，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該在接受此類客戶時(shí)多加小心，在接受客戶委托時(shí)，對(duì)審計(jì)客戶的信用情況進(jìn)行更加嚴(yán)格的考察以降低心，在接受客戶委托時(shí)，對(duì)審計(jì)客戶的信用情況進(jìn)行更加嚴(yán)格的考察以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而一旦接受了客戶的委托，就應(yīng)該抱著對(duì)投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而一旦接受了客戶的委托，就應(yīng)該抱著對(duì)投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，調(diào)撥更具專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗(yàn)的人員，始終保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，保障審撥更具專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗(yàn)的人員，始終保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，保障審計(jì)工作的質(zhì)量，維護(hù)資本市場(chǎng)的秩序和審計(jì)行業(yè)

15、的信用。計(jì)工作的質(zhì)量，維護(hù)資本市場(chǎng)的秩序和審計(jì)行業(yè)的信用。14四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的反思四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的反思案例分析案例分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)此類公司的難點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)此類公司的難點(diǎn)。不論是銀廣夏，還是本案例中的云南綠大地，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)都存不論是銀廣夏，還是本案例中的云南綠大地，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)都存在一個(gè)審計(jì)難點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司業(yè)務(wù)的不熟悉。而且，很多公司也正在一個(gè)審計(jì)難點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司業(yè)務(wù)的不熟悉。而且，很多公司也正是利用了這一點(diǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行蒙騙。是利用了這一點(diǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行蒙騙。在銀廣夏案中，天津廣夏利用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取物

16、這一生物在銀廣夏案中，天津廣夏利用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取物這一生物技術(shù)產(chǎn)品作為主要出口產(chǎn)品，且在審計(jì)過(guò)程中，以保護(hù)商業(yè)秘密為由拒絕技術(shù)產(chǎn)品作為主要出口產(chǎn)品，且在審計(jì)過(guò)程中，以保護(hù)商業(yè)秘密為由拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查看，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師大都不懂該種技術(shù)，又無(wú)法進(jìn)行實(shí)地查注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查看，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師大都不懂該種技術(shù)，又無(wú)法進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，一些在專家看來(lái)是驗(yàn)，一些在專家看來(lái)是“不可能的產(chǎn)量、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)品不可能的產(chǎn)量、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)品”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻難以察覺(jué)。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻難以察覺(jué)。15四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的反思四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的反思在本案中，綠大

17、地的報(bào)表上顯示的苗木價(jià)格與市場(chǎng)上的價(jià)格完全不一致。在本案中，綠大地的報(bào)表上顯示的苗木價(jià)格與市場(chǎng)上的價(jià)格完全不一致。比如說(shuō)某種苗木市場(chǎng)上報(bào)價(jià)是比如說(shuō)某種苗木市場(chǎng)上報(bào)價(jià)是6060元，但是綠大地報(bào)表上的價(jià)格為元，但是綠大地報(bào)表上的價(jià)格為300300元，財(cái)務(wù)元，財(cái)務(wù)窟窿就此形成。而苗木的品種多，培育過(guò)程復(fù)雜，外表看起來(lái)相同的苗木可窟窿就此形成。而苗木的品種多，培育過(guò)程復(fù)雜，外表看起來(lái)相同的苗木可能價(jià)格差異很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏這方面的專業(yè)常識(shí)，要辨認(rèn)此類專門資產(chǎn)能價(jià)格差異很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏這方面的專業(yè)常識(shí)，要辨認(rèn)此類專門資產(chǎn)的價(jià)值難度比較大。的價(jià)值難度比較大。16四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的反思四、綠大地造假案給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的反思注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)建議：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)建議：利用其業(yè)務(wù)的特殊性來(lái)掩飾自己的造假手段，是農(nóng)業(yè)類上市公司欺詐的常利用其業(yè)務(wù)的特殊性來(lái)掩飾自己的造假手段，是農(nóng)業(yè)類上市公司欺詐的常用手段。對(duì)于注冊(cè)會(huì)