1、第七章非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量前言本章講的是一種會計處理方法，這章本身的知識點綜合性不強，但計算過程比較繁瑣，資料比較復(fù)雜， 計算過程必須很細心。 同時，本章可以結(jié)合存貨、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等知識來出考題。從近幾年考試情況來看，本章以客觀題形式出現(xiàn)，不考大題，分值一般為23 分。從分值來看，本章不太重要。近 5 年考情分析總單選題多選題判斷題分1題1分賬面價值計量多項資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)1分入賬價值1題1分1題1分非貨幣性資產(chǎn)交換的損2 分換入資產(chǎn)入賬成本的計算益確定1題1分 1分商業(yè)實質(zhì)的判定1題1分1分換入資產(chǎn)入賬

2、成本的計算1題2分1題1分商業(yè)實質(zhì)的 3 分公允價值計量下?lián)Q出資產(chǎn)的核算判斷知識點 1：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定變現(xiàn)金額確定的資產(chǎn)，就是貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)主要包括三種資產(chǎn)：（ 1）貨幣資金；（ 2）應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款）；（ 3）持有至到期投資。貨幣性資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，是非貨幣性資產(chǎn)。補價 < 整個交換金額× 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換?！罢麄€交換金額”是指交易價格（公允價值或賬面價值），不包含相關(guān)稅費。分派股利、政府補助、捐贈等非互惠轉(zhuǎn)讓，企業(yè)合并、債務(wù)重組和發(fā)行股票等，不屬于非貨

3、幣性資產(chǎn)交換。知識點 2：非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量確認(rèn)和計量的原則：先賣后買， 以換出定換入 。存在公允價值與賬面價值兩種計量屬性。同時滿足兩個條件 ：一是交換具有商業(yè)實質(zhì)； 二是具有公允價值（換入和換出二者之一） ，采用公允價值計量；否則，采用賬面價值計量。一、商業(yè)實質(zhì)的判斷是否具有商業(yè)實質(zhì)，取決于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值是否差額較大。商業(yè)實質(zhì)的判定條件：1. 未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、時間和金額方面至少一項顯著不同。2. 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值差額較大。注意：交換不同類型的資產(chǎn)，通常具有商業(yè)實質(zhì)，比如原材料與固定資產(chǎn)交換。關(guān)聯(lián)方交易通常不具有商業(yè)實

4、質(zhì)。【 2009 年考題·判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同， 即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量， 也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實質(zhì)。（ ）【正確答案】【 2007 年考題·多選題】下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有（）。A. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同B. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同C. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同D. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同， 且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的

5、公允價值相比具有重要性?！菊_答案】 ABCD【答案解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；（ 2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同， 且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。二、公允價值能否可靠計量的判斷公允價值能否可靠計量的條件：第一，存在活躍市場；第二，類似資產(chǎn)存在活躍市場；第三，滿足估值技術(shù)條件（變動區(qū)間小或者用于確定公允價值估計數(shù)的概率能確定）。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計量原則（一）以公允價值計量的會計處理最大的原則：以換出（公允價值）定換入（換入資產(chǎn)更公允除外）。非貨幣性

6、資產(chǎn)交換采用公允價值計量的，會計處理的思路是：一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價值；另一方面，換出資產(chǎn)視同銷售。具體來說，就是以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費（購買稅費），作為換入資產(chǎn)的成本即入賬價值； 換出資產(chǎn)視同銷售， 確認(rèn)銷售損益，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（含銷售稅費）。銷售稅費和購買稅費是指增值稅以外的其他稅費和運雜費等。計算公式換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)公允價值支付的補價（或收到的補價）購買稅費銷售損益換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值銷售稅費記住公式，無需區(qū)分交易方，無需區(qū)分有無補價，無需區(qū)分補價支付方和收到方。注：交換存貨和機器設(shè)備，涉及到增值稅。注意增值稅發(fā)票有價值：收款100 17。處理原則

7、：發(fā)票與發(fā)票交換（或款項），貨物與貨物交換。兩線分離?！?2010 年考題·判斷題】具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。（）【正確答案】×【答案解析】銷售損益換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值銷售稅費非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。【 2007 年考題·單選題】企業(yè)對具有商業(yè)實質(zhì)、 且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理

8、中，正確的是（ ）。A. 按庫存商品的公允價值確認(rèn)營業(yè)外收入B. 按庫存商品的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入C. 按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認(rèn)營業(yè)外收入D. 按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失【正確答案】 B【答案解析】 具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按公允價值計量。公允價值計量情況下，換出資產(chǎn)視同銷售。出售庫存商品，應(yīng)按公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，按照其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本?！纠}】2×11 年 5 月 1 日，甲公司以 20×9年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的

9、設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價為1 500 000 元，在交換日的累計折舊為525 000 元，公允價值為1 404 000 元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費 1 500 元。乙公司鋼材的賬面價值為1 200 000 元，在交換日的市場價格為1 404 000 元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票?！菊_答案】甲公司：發(fā)票與發(fā)票交換，貨物與貨物

10、交換。設(shè)備和鋼材都是增值稅的應(yīng)稅資產(chǎn)，交換雙方互相給對方開具增值稅專用發(fā)票，且金額相等，無需補差。甲公司換入原材料的價值換出設(shè)備公允價值1 404 000 支付的補價（或收到的補價） 0 購買稅費 01 404 000 （元）。注：甲公司發(fā)生的清理費1 500 元，屬于換出設(shè)備的“銷售稅費”。甲公司銷售設(shè)備損益換出資產(chǎn)公允價值1 404 000 換出資產(chǎn)賬面價值 975 000 銷售稅費 1 500 427 500 （元），貸記營業(yè)外收入是處置設(shè)備凈損益。換出設(shè)備，視同銷售，注銷賬面價值、結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益，收到不是錢而是貨物而已。甲公司賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理975 000累計折舊525 000

11、貸：固定資產(chǎn)1 500 000借：固定資產(chǎn)清理1 500貸：銀行存款1 500借：原材料1 404 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）238 680貸：固定資產(chǎn)清理976 500營業(yè)外收入427 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238 680乙公司：乙公司換入設(shè)備的入賬價值換出產(chǎn)品公允價值1 404 000支付的補價（或收到的補價） 0 購買稅費 0 1 404 000 （元）。換出產(chǎn)品，視同銷售，確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。公允價值計量體現(xiàn)等價交換的原則： 設(shè)備 1 404 000 增值稅發(fā)票 238 680 鋼材 1 404000 增值稅發(fā)票238 680 （元）。乙公司賬務(wù)處理借：

12、固定資產(chǎn)1 404 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）238 680貸：主營業(yè)務(wù)收入1 404 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238 680借：主營業(yè)務(wù)成本1 200 000貸：庫存商品1 200 000【例題】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6 000 000 元，已提折舊 1 200 000 元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為6 750 000 元，稅務(wù)機關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅337 500 元；乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價值為4 500000 元，沒有計提減值準(zhǔn)備，在交換日

13、的公允價值為6 000 000 元，乙公司支付 750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。 甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價750 000 元。對甲公司而言，收到的補價 750 000 元÷換出資產(chǎn)的公允價值6 750 000 元（或換入長期股權(quán)投投資公允價值 6 000 000 元收到的補價 750 000 元） 11.11% <25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。【正確答案】甲公司

14、換入股權(quán)投資入賬價值換出寫字樓公允價值 675 萬元支付的補價（或收到的補價 75 萬元）購買稅費 0600（萬元）。甲公司出售寫字樓損益換出資產(chǎn)公允價值675 萬元換出資產(chǎn)賬面價值480 萬元銷售稅費 33.75 萬元 161.25 （萬元）。甲公司賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理4 800 000累計折舊1 200 000貸：固定資產(chǎn)6 000 000借：固定資產(chǎn)清理337 500貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅337 500借：長期股權(quán)投資6 000 000銀行存款750 000貸：固定資產(chǎn)清理6 750 000借：固定資產(chǎn)清理1 612 500貸：營業(yè)外收入1 612 500乙公司換入寫字樓入賬價值換出

15、股權(quán)投資公允價值 600 萬元支付的補價（或收到的補價） 75 萬元購買稅費 0 675（萬元）。乙公司換出股權(quán)投資損益換出資產(chǎn)公允價值 600 萬元換出資產(chǎn)賬面價值 450 萬元銷售稅費 0 150（萬元）。直接套用公式，無需區(qū)分交易方，無需區(qū)分有無補價，無需區(qū)分補價支付方和收到方。乙公司賬務(wù)處理：借：投資性房地產(chǎn)6 750 000貸：長期股權(quán)投資4 500 000銀行存款750 000投資收益1 500 000公允價值計量體現(xiàn)等價交換的原則：寫字樓675 萬元長期股權(quán)投資600 萬元補價75 萬元?！?2010 年考題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人， 于 2009 年 12

16、月 5 日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為 80 萬元，不含增值稅的公允價值為 100 萬元，增值稅額為 17 萬元；另收到乙公司補價 10 萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為60 萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價值為（）萬元。A.50B.70C.90D.107【正確答案】 D【答案解析】甲公司換入非專利技術(shù)入賬價值換出商品公允價值100 萬元增值稅17 萬元支付的補價（或收到的補價10 萬）購買稅費0 107（萬元）。（二）以賬面價值計量的會計處理不具有商業(yè)實質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價值均不能計

17、量的，以換出（賬面價值）定換入。會計處理的思路是：一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價值；另一方面，換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認(rèn)銷售損益。換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)賬面價值支付的補價（或收到的補價）購買稅費轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)的賬面價值，無論是否支付補價，均不確認(rèn)處置損益，但是，換出資產(chǎn)支付銷售稅費的，計入資產(chǎn)處置凈損失的科目。涉及增值稅的，也計入資產(chǎn)處置損益?！纠}】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。 在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額 5 000 000 元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為 1 400 000 元，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計

18、量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價為4 200 000 元，累計已攤銷金額為600 000 元，其公允價值也不能可靠計量， 乙公司沒有為該項商標(biāo)權(quán)計提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營業(yè)稅180 000 元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設(shè)除營業(yè)稅外，整個交易過程沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費?！菊_答案】甲公司換入商標(biāo)權(quán)的入賬價值換出股權(quán)投資賬面價值 360 萬元（賬面余額 500 萬元減值準(zhǔn)備 140 萬元）支付的補價（或收到的補價） 0購買稅費 0360 萬元。換出股權(quán)投資，轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認(rèn)處置凈損益，因此，不出現(xiàn)投資損益。

19、乙公司換入股權(quán)投資的入賬價值換出商標(biāo)權(quán)賬面價值 360 萬元（賬面余額 420 萬元累計攤銷 60 萬元）支付的補價（或收到的補價） 0購買稅費 0 360（萬元）。同時，轉(zhuǎn)銷商標(biāo)權(quán)的賬面價值，不確認(rèn)處置損益營業(yè)外收支。要注意的是，乙公司換出商標(biāo)權(quán)的應(yīng)交營業(yè)稅 18 萬元，計入營業(yè)外支出（比照無形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)）處置凈損失）。直接套用公式，無需區(qū)分交易方，無需區(qū)分有無補價，無需區(qū)分補價支付方和收到方。賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)3 600 000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1 400 000貸：長期股權(quán)投資5 000 000乙公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資3 600 000累計

20、攤銷600 000營業(yè)外支出180 000貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)4 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅180 000注：可以把營業(yè)稅分錄單列?！纠}】甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3 500 000 元，已計提折舊 2 350 000 元；乙公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值1 050 000 元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。由于倉庫離市區(qū)較遠，公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100 000 元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務(wù)機關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)

21、稅57 500 元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費?！菊_答案】甲公司換入股權(quán)投資的入賬價值換出倉庫賬面價值115 萬元（賬面余額 350 萬元累計折舊 235 萬元）支付的補價（或收到的補價 10 萬元）購買稅費 0 105（萬元）。換出倉庫，轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認(rèn)處置凈損益營業(yè)外收支。 但是，應(yīng)交營業(yè)稅 57 500 元，計入營業(yè)外支出（比照不動產(chǎn)（倉庫）處置凈損失）。乙公司換入倉庫的入賬價值換出股權(quán)投資賬面價值105 萬元支付的補價（或收到的補價） 10 萬元購買稅費0115（萬元）。換出股權(quán)投資，轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認(rèn)處置凈損益投資收益。甲公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清

22、理1 150 000累計折舊2 350 000貸：固定資產(chǎn)3 500 000借：固定資產(chǎn)清理57 500貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅57 500借：長期股權(quán)投資1 050 000銀行存款100 000貸：固定資產(chǎn)清理1 150 000借：營業(yè)外支出57 500貸：固定資產(chǎn)清理57 500注：第二筆分錄和第四筆分錄可以合并。乙公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)1 150 000貸：長期股權(quán)投資1 050 000銀行存款100 000【 2008 年考題·單選題】甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一項專利權(quán)與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價為 1 000 萬元，累計折舊為 250

23、 萬元，公允價值為 780 萬元；換出專利權(quán)的賬面原價為 120 萬元，累計攤銷為 24 萬元，公允價值為 100 萬元。乙公司換出機床的賬面原價為 1 500 萬元，累計折舊為 750 萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為32 萬元，公允價值為700 萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180 萬元作為補價。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為（）萬元。A.538B.666C.700D.718【正確答案】 B【答案解析】不具有商業(yè)實質(zhì)，則該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)采用賬面價值計量。甲公司換入機床入賬價值換出資產(chǎn)賬面價值846 生產(chǎn)設(shè)備（ 1 000 250）專利

24、權(quán)（ 12024） 支付的補價（或收到的補價 180）購買稅費 666（萬元）。思考：若換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)只有一方公允價值能夠可靠計量，另一方不能可靠計量，則采用公允價值還是賬面價值計量呢？解答：要以該公允價值為基礎(chǔ)來計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值。公允價值計量下，換入資產(chǎn)的入賬價值與其公允價值，一般總是相等的（沒有購買稅費的話）；而賬面價值計量下，二者往往不相等，因為存在銷售損益的影響。（三）涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換多項資產(chǎn)交換分兩步處理： 第一步，以換出資產(chǎn)價值（總額）確定換入資產(chǎn)價值 （總額）；第二步，按換入資產(chǎn)價值比重分?jǐn)倱Q入資產(chǎn)價值（總額）。單項換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值（總額）&

25、#215;單項換入資產(chǎn)價值 / 換入資產(chǎn)價值之和?！皳Q入資產(chǎn)價值”根據(jù)計量屬性，可能是公允價值或賬面價值。與單項資產(chǎn)交換相似，具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能計量的， 采用公允價值計量； 不具有商業(yè)實質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價值均不能計量的，采用賬面價值計量。注：價稅兩條線，分別計算；計算分?jǐn)偙壤龝r，不包括增值稅等相關(guān)稅費。1. 以公允價值計量以公允價值計量的多項資產(chǎn)交換， 解題思路與單項資產(chǎn)交換是一樣的： 一方面確定換入資產(chǎn)的入賬價值，另一方面換出資產(chǎn)視同銷售。 由于計算換入資產(chǎn)入賬價值總額的分配比例，使用的資產(chǎn)公允價值，不包含增值稅專用發(fā)票的價值?！纠}】 2×12 年 6 月 30 日，為適

26、應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、 機器設(shè)備和庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的 10 輛貨運車、 5 輛轎車和 15 輛客運汽車。甲公司辦公樓的賬面原價為 2 250 000 元，在交換日的累計折舊為 450 000 元，公允價值為 1 600 000 元；機器設(shè)備系由甲公司于 20×9年購入，賬面原價為 1 800 000 元，在交換日的累計折舊為 900 000 元，公允價值為 1 200 000 元；庫存商品的賬面余額為4 500 000 元，市場價格為5 250 000 元。乙公司的貨運車、 轎車和客運汽車均系 2×10

27、 年初購入，貨運車的賬面原價為 2 250 000 元，在交換日的累計折舊為 750 000 元，公允價值為 2 250 000 元；轎車的賬面原價為 3 000 000 元，在交換日的累計折舊為 1 350 000 元，公允價值為 2 500 000 元；客運汽車的賬面原價為4 500 000 元，在交換日的累計折舊為1 200 000 元，公允價值為3600 000 元。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的 623 000 元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同而支付的補價 300 000 元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額的差額 323 000 元。假定甲公司和乙公司都沒有為

28、換出資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備； 甲公司換入乙公司的貨運車、 轎車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的辦公樓、機器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理， 換入的庫存商品作為原材料使用和管理。 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照 5%繳納營業(yè)稅，計稅價格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價值或市場價格?！菊_答案】甲公司：將資產(chǎn)價值與增值稅分離，分別計算。甲公司換出商品和設(shè)備的增值稅銷項稅額（開出發(fā)票）商品 120×17%設(shè)備 525×17% 20.4 89.25 109.65 （萬元）甲公司換入貨車

29、、 轎車和客車的增值稅進項稅額 （收到發(fā)票）（225250360）×17% 141.95甲公司向乙公司支付的增值稅差額款項141.95 109.65 32.3 （萬元）甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值（總額）換出資產(chǎn)公允價值（辦公樓 160 萬元機器設(shè)備 120 萬元庫存商品 525 萬元）支付的補價（或收到的補價） 30 萬元購買稅費 0 835（萬元）甲公司把入賬價值（總額）分配到換入的各單項資產(chǎn)，分?jǐn)偟囊罁?jù)是換入資產(chǎn)的公允價值比重。換入貨車的入賬價值總額 835 萬元×貨車 225 萬元 /835 萬元（貨車 225 萬元轎車250 萬元客車 360 萬元） 225（萬元）轎

30、車和客車的計算類似，分別是 250 萬元和 360萬元換入轎車的入賬價值總額835 萬元×轎車 250萬元 /835 萬元（貨車 225 萬元轎車250 萬元客車 360 萬元） 250（萬元）換入客車的入賬價值總額835 萬元×客車 360萬元 /835 萬元（貨車 225 萬元轎車250 萬元客車 360 萬元） 360（萬元）甲公司換出辦公樓、機器設(shè)備和庫存商品，視同銷售處理：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價值并結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益，庫存商品要確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本甲公司換出辦公樓凈損益換出辦公樓公允價值160 萬元換出辦公樓賬面價值180（原價 225累計折舊 45）萬元銷售稅費即

31、營業(yè)稅8（160×5%）萬元 28（萬元）（凈損失）甲公司換出設(shè)備凈損益換出設(shè)備公允價值120 萬元換出設(shè)備賬面價值90（原價 180累計折舊 90）萬元銷售稅費030（萬元）（凈收益）辦公樓和設(shè)備都是固定資產(chǎn)，處置凈損益都記為營業(yè)外收支，因此，可以合并反映： 28302（萬元）（貸記營業(yè)外收入）甲公司賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理2 700 000累計折舊1 350 000貸：固定資產(chǎn)辦公樓2 250 000機器設(shè)備1 800 000借：固定資產(chǎn)清理80 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅80 000借：固定資產(chǎn)貨運車2 250 000轎車2 500 000客運汽車3 600 000應(yīng)交稅費

32、應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 419 500貸：固定資產(chǎn)清理2 780 000主營業(yè)務(wù)收入5 250 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 096 500銀行存款623 000營業(yè)外收入20 000借：主營業(yè)務(wù)成本4 500 000貸：庫存商品4 500 000乙公司：將資產(chǎn)價值與增值稅分離，分別計算。乙公司換入商品和設(shè)備的增值稅進項稅額（收到發(fā)票）商品 120×17%設(shè)備 525×17% 20.4 89.25 109.65 （萬元）乙公司換出貨車、 轎車和客車的增值稅銷項稅額 （開出發(fā)票）（225250360）×17% 141.95 （萬元）乙公司收到甲公司支付的

33、增值稅差額款項 141.95 109.6532.3 （萬元）乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值（總額）換出資產(chǎn)公允價值（貨車225 萬元轎車 250 萬元客車 360 萬元）支付的補價（或收到的補價30 萬元）購買稅費 0805（萬元）乙公司把入賬價值（總額）分配到換入的各單項資產(chǎn)，分?jǐn)偟囊罁?jù)是換入資產(chǎn)的公允價值比重?fù)Q入辦公樓的入賬價值總額805萬元×辦公樓 160 萬元 /805 萬元（辦公樓 160 萬元機器設(shè)備 120 萬元原材料525萬元） 160（萬元）機器設(shè)備和原材料的計算類似：換入機器設(shè)備的入賬價值總額805 萬元×機器設(shè)備120 萬元 /805 萬元（辦公樓 160萬

34、元機器設(shè)備 120 萬元原材料525 萬元） 120（萬元）換入原材料的入賬價值總額805萬元×原材料 525 萬元 /805 萬元（辦公樓 160 萬元機器設(shè)備 120 萬元原材料525萬元） 525（萬元）換入機器設(shè)備和原材料的增值稅進項稅額公允價值645（ 120 525）× 17% 109.65（萬元）乙公司換出貨車、轎車和客車，視同銷售處理：轉(zhuǎn)銷這三項固定資產(chǎn)的賬面價值并結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。由于三項資產(chǎn)都是固定資產(chǎn)，可以合并計算處置凈損益：乙公司換出三項固定資產(chǎn)的處置凈損益這三項固定資產(chǎn)的公允價值835 萬元（貨車225 萬元轎車 250 萬元客車 360 萬元）這三

35、項固定資產(chǎn)的賬面價值645 萬元 （貨車原價 225 萬元累計折舊 75 萬元）（轎車原價 300 萬元累計折舊135 萬元）（客車原價 450 萬元累計折舊120 萬元） 銷售稅費 0 190（萬元）（凈收益）換出的這三項固定資產(chǎn)都要計算增值稅銷項稅額這三項固定資產(chǎn)的公允價值 835 萬元（貨車 225 萬元轎車 250 萬元客車 360 萬元）× 17% 141.95 （萬元）乙公司賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理6 450 000累計折舊3 300 000貸：固定資產(chǎn)貨運車2 250 000轎車3 000 000客運汽車4 500 000借：固定資產(chǎn)辦公樓1 600 000機器設(shè)備1

36、 200 000原材料5 250 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 096 500銀行存款623 000貸：固定資產(chǎn)清理6 450 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 419 500營業(yè)外收入1 900 0002. 以賬面價值計量多項資產(chǎn)交換分兩步處理：第一步，以換出（資產(chǎn)賬面價值總額）定換入（資產(chǎn)入賬價值總額）；第二步，按換入資產(chǎn)的賬面價值比重分?jǐn)倱Q入資產(chǎn)入賬價值總額。以賬面價值計量的多項資產(chǎn)交換， 解題思路與單項資產(chǎn)交換是一樣的： 一方面確定換入資產(chǎn)的入賬價值，另一方面轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)賬面價值，不視同銷售，不確認(rèn)處置損益。但是，換出資產(chǎn)支付銷售稅費的，確認(rèn)為處置損失（計入資產(chǎn)處置凈損

37、失的科目）。涉及增值稅的，也計入資產(chǎn)處置損益。注：應(yīng)關(guān)注涉稅處理。【例題·計算題】甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)廠房、專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，2×10年1月1日，甲公司將其生產(chǎn)廠房連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期股權(quán)投資（采用成本法核算）進行交換。甲公司換出生產(chǎn)廠房的賬面原價為2 000 000 元，已提折舊1 250 000 元；專利技術(shù)賬面原價為 750 000 元，已攤銷金額為375 000 元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為875 000 元，對丙公司的長期股權(quán)投資成本為

38、250 000 元。甲公司的廠房公允價值難以取得， 專利技術(shù)市場上并不多見， 公允價值也不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量， 由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定， 因此項交易甲公司和乙公司分別需要繳納營業(yè)稅56 250元和43 750元。【正確答案】甲公司：甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值（總額）換出資產(chǎn)賬面價值112.5萬元 （廠房原價200萬元累計折舊125 萬元） 75 萬元（專利技術(shù)原價75 萬元累計攤銷37.5 萬元）37.5 萬元 支付的補價（或收到的

39、補價）0購買稅費 0112.5 （萬元）注意：甲公司應(yīng)交營業(yè)稅5.625 萬元，是轉(zhuǎn)讓廠房和專利技術(shù)應(yīng)交的營業(yè)稅，屬于銷售稅費，而不是購買稅費甲公司把入賬價值（總額）分配到換入的各單項資產(chǎn)，分?jǐn)偟囊罁?jù)是換入資產(chǎn)的賬面價值比重：換入在建工程的入賬價值總額112.5 萬元×在建工程 87.5 萬元 /112.5 萬元（在建工程 87.5 萬元長期股權(quán)投資 25 萬元） 87.5 （萬元）長期股權(quán)投資計算方法類似：換入長期股權(quán)投資的入賬價值總額 112.5 萬元×長期股權(quán)投資 25 萬元 /112.5 萬元（在建工程 87.5 萬元長期股權(quán)投資 25 萬元） 25（萬元）換出廠房

40、和專利技術(shù)，均轉(zhuǎn)銷其賬面價值，不確認(rèn)處置損益；銷售稅費即應(yīng)交營業(yè)稅5.625 萬元，比照不動產(chǎn)（廠房）或無形資產(chǎn)（專利技術(shù)）處置凈損失確認(rèn)為營業(yè)外支出。甲公司賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理750 000累計折舊1 250 000貸：固定資產(chǎn)廠房2 000 000借：在建工程××工程875 000長期股權(quán)投資250 000累計攤銷375 000貸：固定資產(chǎn)清理750 000無形資產(chǎn)專利技術(shù)750 000借：營業(yè)外支出56 250貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅56 250乙公司：乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值（總額）換出資產(chǎn)賬面價值112.5 萬元（在建工程 87.5萬元長期股權(quán)投資 25 萬元

41、） 支付的補價（或收到的補價） 0購買稅費 0112.5（萬元）注意：乙公司應(yīng)交營業(yè)稅 4.375 萬元，是轉(zhuǎn)讓建筑物在建工程應(yīng)交的營業(yè)稅，屬于銷售稅費，而不是購買稅費換入廠房的入賬價值總額112.5 萬元×廠房 75 萬元 /112.5 萬元（廠房 75 萬元專利技術(shù) 37.5 萬元） 75（萬元）專利技術(shù)計算方法類似：換入專利技術(shù)的入賬價值總額 112.5 萬元×專利技術(shù) 37.5 萬元 /112.5 萬元（廠房 75 萬元專利技術(shù) 37.5 萬元） 37.5 （萬元）換出在建工程和長期股權(quán)投資，均轉(zhuǎn)銷其賬面價值，不確認(rèn)處置損益。銷售稅費即應(yīng)交營業(yè)稅 4.375 萬元，

42、確認(rèn)為營業(yè)外支出 比照不動產(chǎn)（建筑物在建工程） 處置凈損失） 。乙公司賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理875 000貸：在建工程××工程875 000借：固定資產(chǎn)廠房750 000無形資產(chǎn)專利技術(shù)375 000貸：固定資產(chǎn)清理875 000長期股權(quán)投資250 000借：營業(yè)外支出43 750貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅43 750注：可以把營業(yè)稅分錄單列。例題總結(jié)本章的全部例題都有一個特點： 換入資產(chǎn)的入賬價值該資產(chǎn)在換出方的賬面價值或公允價值，給人感覺是：換入資產(chǎn)的入賬價值不需要計算，把它原在換出方的賬面價值或者公允價值抄過來即可。這個結(jié)論是錯誤的。賬面價值計量情形下， 換入資產(chǎn)的入

43、賬價值它原在換出方的賬面價值，這才是正常狀態(tài)；公允價值計量情形下，當(dāng)不存在購買稅費的情況時，換入資產(chǎn)的入賬價值公允價值。否則也不相等。【 2011 年考題·單選題】 2011 年 3 月 2 日，甲公司以賬面價值為350 萬元的廠房和 150萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價值為300 萬元的建房屋和100 萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為（）萬元。A.280 B.300C.350 D.375【正確答案】 D【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換的最大原則是：以換出定換入。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量， 所以

44、采用賬面價值。 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值總額換出資產(chǎn)的賬面價值 500 （350 150）萬元。在建房屋的入賬價值 500×300/ （100300） 375（萬元）。本章小結(jié)本章的重點有三個：一是公允價值計量和賬面價值計量的應(yīng)用條件，重點關(guān)注商業(yè)實質(zhì)的判斷。二是換入資產(chǎn)入賬價值的計算，記住公式：換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)價值（公允價值或賬面價值）支付的補價（或收到的補價）購買稅費三是換出資產(chǎn)的賬務(wù)處理，采用公允價值計量的，換出資產(chǎn)視同銷售，銷售損益換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值銷售稅費； 采用賬面價值計量的， 換出資產(chǎn)不視同銷售，只是轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認(rèn)處置損益。換出資產(chǎn)支付銷售稅

45、費的，計入資產(chǎn)處置凈損失的相關(guān)科目。第八章資產(chǎn)減值第一節(jié)資產(chǎn)減值的認(rèn)定第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定第三節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第四節(jié)商譽減值的處理前言本章的知識點綜合性很強，難度比較大，尤其是資產(chǎn)組減值和商譽減值。并且，本章與長期股權(quán)投資、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所得稅等內(nèi)容聯(lián)系密切， 常常結(jié)合起來出綜合題。本章 2007 年和 2010 年先后兩次考綜合題，各 15 分。從考試情況來看，本章比較重要。近 5 年考情分析單選題多選題判斷題綜合題總分1題1分1題2分20113 分預(yù)計現(xiàn)金流量年資產(chǎn)組的認(rèn)定的考慮因素20101題15分15資產(chǎn)組減年值的核算分20091題2分1題 1分3

46、 分預(yù)計現(xiàn)金流量年的考慮因素資產(chǎn)組的認(rèn)定依據(jù)20082題 2分2 分預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)年率；商譽的減值測試。20071題15分15資產(chǎn)組減年值的核算分知識點 1：資產(chǎn)減值的認(rèn)定第一節(jié)資產(chǎn)減值的認(rèn)定一、資產(chǎn)減值的概念及范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。教材列舉了本章涉及的7 種非流動資產(chǎn)：即資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適應(yīng)的7 種資產(chǎn)的減值： （1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（ 2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（ 3）固定資產(chǎn)；（ 4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（ 5）無形資產(chǎn)；（ 6）商譽

47、；（ 7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。補充兩種：在建工程、工程物資。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則（即本章）規(guī)范以下九種 資產(chǎn)的減值不得轉(zhuǎn)回 ：（ 1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備； （無重大影響的投資，適應(yīng)金融工具準(zhǔn)則，也不得轉(zhuǎn)回）（ 2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（比照固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）；（ 3）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（ 4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（比照固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ）；（ 5）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（ 6）商譽商譽減值準(zhǔn)備（比照無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）；（ 7）油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（ 8）在建工程在建工程

48、減值準(zhǔn)備（比照固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）；（ 9）工程物資工程物資減值準(zhǔn)備（比照固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）。以下九種 可轉(zhuǎn)回減值的資產(chǎn) ：其他章節(jié)規(guī)范的資產(chǎn)減值：（ 1）應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、長期應(yīng)收款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收代位追償款壞賬準(zhǔn)備（可轉(zhuǎn)回）；（ 2）存貨存貨跌價準(zhǔn)備（可轉(zhuǎn)回）；（ 3）持有至到期投資持有至到期投資減值準(zhǔn)備（可轉(zhuǎn)回）；（ 4）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（可轉(zhuǎn)回）；（ 5）未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備（可轉(zhuǎn)回）。（ 6）貸款貸款損失準(zhǔn)備（可轉(zhuǎn)回）；（ 7）消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備（比照存貨跌價準(zhǔn)備）；（ 8）抵債資產(chǎn)抵債資

49、產(chǎn)跌價準(zhǔn)備（比照存貨跌價準(zhǔn)備）；（ 9）損余物資損余物資跌價準(zhǔn)備（比照存貨跌價準(zhǔn)備）。二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象一般而言，只有存在資產(chǎn)減值跡象時才需要測試。但是， 商譽、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)， 無論是否存在減值跡象， 每年都應(yīng)進行減值測試。根據(jù)重要性原則，資產(chǎn)存在下列情況時可以不進行減值測試：（ 1）以前期間資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項。（ 2）以前期間表明資產(chǎn)對減值跡象不敏感，本期不需因為上述減值跡象而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。減值跡象的判斷：1. 外部信息來源（ 1）資產(chǎn)市價大幅下跌；（ 2）環(huán)境或市場發(fā)生重大不利變化；（ 3）市場利率等的大幅提高。2. 內(nèi)部信息來源（ 1）資產(chǎn)已陳舊或損壞；（ 2）資產(chǎn)被終止使用；（ 3）資產(chǎn)的經(jīng)濟績效低于預(yù)期。知識點 2：資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定一、可收回金額計量的基本要求減值賬面價值可收回金額資產(chǎn)的可