1、企業(yè)預(yù)算操縱系統(tǒng) 以過程操縱為核心的預(yù)算系統(tǒng) 一、預(yù)算系統(tǒng)的哲理 預(yù)算系統(tǒng)作為企業(yè)內(nèi)部治理的核心手段和差不多工具， 對其 性質(zhì)及效用的認(rèn)知和理解， 反映了一個(gè)企業(yè)的治理哲學(xué)。 這一哲 學(xué)概念， 是構(gòu)建預(yù)算系統(tǒng)的理論基石和指導(dǎo)方針， 并將最終決定 預(yù)算所能發(fā)揮的作用和作用的深度。 兵法云：“用兵之妙，存乎一心” 。此“一心”者即為如何理 解預(yù)算的本質(zhì)并在實(shí)際操作中出神入化地運(yùn)用之。 11 資源的優(yōu)化配置 凡以公共資源（投資者和債權(quán)人投入的資源）作為權(quán)益資本和 （或）營運(yùn)資本（全部或部分）的企業(yè)，差不多上市場資源配置 的具體模型。 111 資源優(yōu)化配置的責(zé)任 資源的二次優(yōu)化配置是資源同意者（企業(yè)）

2、的責(zé)任。企業(yè)對 資源的責(zé)任表現(xiàn)為 2 個(gè)層次：對資源的最佳配置； 通過資源的最 1 / 18 佳配置和運(yùn)用， 完成企業(yè)目標(biāo)， 實(shí)現(xiàn)資源所有者利益安全化和最 大化。 112 通過預(yù)算實(shí)現(xiàn)二次資源最佳配置 企業(yè)資源的二次配置是一個(gè)基于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的有序 過程。 以經(jīng)營目標(biāo)為標(biāo)的配置資源， 能夠保證資源的投入是理性 而非盲目的，是與資源所有者利益緊密相關(guān)的， 是“有的放矢” 在資源投向的最初決策上阻止了濫用資源的可能性。 預(yù)確實(shí)是用 來配置企業(yè)資源的最佳手段和方法。 113 通過預(yù)算操縱配置資源的最佳運(yùn)用 預(yù)算編制是實(shí)現(xiàn)資源能否最佳配置的手段， 配置的資源能否 如預(yù)期那樣有限運(yùn)作， 則有賴于對配置資

3、源的運(yùn)作過程的監(jiān)督和 操縱。 最佳配置是保證最佳效果的必要條件， 配置資源的最佳運(yùn) 作則是獲得最佳效果的充分條件。 12 經(jīng)營過程的價(jià)值操縱（投入產(chǎn)出操縱） 企業(yè)的經(jīng)營過程差不多上確實(shí)是價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程； 資源的投 入產(chǎn)出， 也確實(shí)是價(jià)值的投入與產(chǎn)出。 預(yù)確實(shí)是以價(jià)值語言為其 2 / 183 / 18 差不多和要緊工作媒介的治理手段， 因此， 預(yù)算也就天然成為企 業(yè)資源價(jià)值治理和價(jià)值操縱的要緊工具。 121 經(jīng)營的價(jià)值過程 企業(yè)的經(jīng)營過程是投入資源的具體運(yùn)用過程， 也是追求 企業(yè)目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過程。 122 投入產(chǎn)出的價(jià)值過程 從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上講，對企業(yè)目標(biāo)的衡量，確實(shí)是投入產(chǎn)出衡量， 對企業(yè)

4、經(jīng)營過程和經(jīng)營成果的衡量，也是投入產(chǎn)出衡量。 131 預(yù)算系統(tǒng)的治理支持系統(tǒng) 資源與企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)合， 預(yù)算系統(tǒng)與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng) 和投入產(chǎn)出行為的融合（即與資源價(jià)值運(yùn)動(dòng)的融合） ，使預(yù)算系 統(tǒng)不可能脫離企業(yè)的治理環(huán)境而獨(dú)善其身，自行其是。 1 3 2 以預(yù)算系統(tǒng)為核心的協(xié)同運(yùn)作 預(yù)算系統(tǒng)對資源的配置和調(diào)動(dòng)， 同時(shí)也是對相關(guān)企業(yè)制度體系的 調(diào)動(dòng)。 1 4 預(yù)算系統(tǒng)是企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)和企業(yè)目標(biāo)的操縱場 141 預(yù)算系統(tǒng)是監(jiān)督操縱過程 預(yù)算之稱為系統(tǒng)， 即指預(yù)確實(shí)是一個(gè)從資源價(jià)值配置到 資源價(jià)值產(chǎn)出分析的全過程， 重點(diǎn)在操縱。 傳統(tǒng)的預(yù)算觀念和適 應(yīng)操作，為“尸骨魚”形式，即頭尾完好，軀體空空如也。 1

5、42 預(yù)算系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段 預(yù)算系統(tǒng)本身不是目標(biāo)， 而是實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置和資源 產(chǎn)出目標(biāo)的工具。 1 4 3 目標(biāo)監(jiān)控的業(yè)務(wù)滲透基礎(chǔ) 144 目標(biāo)監(jiān)控的實(shí)時(shí)微觀基礎(chǔ) 1 4 5 目標(biāo)監(jiān)控的適時(shí)宏觀基礎(chǔ) 15 防止欺詐的操縱工具 企業(yè)治理和操縱的“篩子效應(yīng)” ，客觀上已成為舞弊欺詐行 為的同謀，為偷 盜企業(yè)資源提供了可能和機(jī)會(huì)。這確實(shí)是所謂的“慢藏誨盜” 完善的預(yù)算系統(tǒng)是 “篩子效應(yīng)” 的天敵，從預(yù)算制度的設(shè)計(jì)開始， 5 / 18 4 / 18 從資源配置一直到投入產(chǎn)出價(jià)值的分析， 步步為營， 以防止并揭 露可能的舞弊行為。 151 預(yù)算系統(tǒng)設(shè)計(jì)操縱 152 預(yù)算編制時(shí)期的操縱 153 預(yù)算

6、執(zhí)行過程的操縱 154 投入產(chǎn)出的分析操縱 1 6 保 證 clean events, clean data, clean information 之前提 二、預(yù)算系統(tǒng)的定位及五大關(guān)系accounting 7 / 18 匚企業(yè)經(jīng)營過程之業(yè)務(wù)操縱及治理 企業(yè)會(huì)計(jì)操縱環(huán)境 匚企業(yè)預(yù)算系統(tǒng) 2.1預(yù)算與企業(yè)目標(biāo)的關(guān)系 企業(yè)目標(biāo)是在有限資源約束下對資源運(yùn)用效果和效率的期 6 / 188 / 18 望，是增量資源制造過程與現(xiàn)存資源消耗過程這一矛盾運(yùn)動(dòng)的預(yù) 期結(jié)果。 211 預(yù)算系統(tǒng)與企業(yè)目標(biāo)始終一致 預(yù)算系統(tǒng)與企業(yè)總目標(biāo)的一致性表現(xiàn)為： 追求最終效果而非個(gè)不的投入與產(chǎn)出； 追求企業(yè)的總體效率而非部門或項(xiàng)

7、目的個(gè)不效率； 追求長期的積極效應(yīng)而非一時(shí)的短期效應(yīng)； 追求企業(yè)總體利益最大化而非部門、項(xiàng)目利益最大化。 212 企業(yè)總目標(biāo)與業(yè)務(wù)（部門）分目標(biāo)的沖突 213預(yù)算系統(tǒng)操縱總目標(biāo)，調(diào)整分目標(biāo) 22 預(yù)算（操縱）與效率的關(guān)系 當(dāng)以犧牲操縱追求局部效率成為一種時(shí)髦或制度， 損失確實(shí) 是無可幸免的。 案例：某公官居用戶技術(shù)服務(wù)總監(jiān)，利用公司追求效率，簡 化流程之內(nèi)控漏洞，在一年里，欺詐金額愈 200 萬美元。例如， 該公與某合法供應(yīng)商簽訂一份設(shè)備采購協(xié)議并告知： 此設(shè)備必須 經(jīng)由某分銷商轉(zhuǎn)售 （該分銷商為該公設(shè)立之虛假分銷商） ，否則 公司不與交易。賣方同意交易，開發(fā)票與分銷商，該公又以分銷 9 /

8、18 商名義高開發(fā)票給其所在公司。 此案之被發(fā)覺， 緣起財(cái)務(wù)經(jīng)理感 受蹊蹺：該公親自持發(fā)票要求付款。本案之為可行的邏輯基礎(chǔ)： 總監(jiān)有權(quán)簽約；有權(quán)批準(zhǔn)付款（最終批準(zhǔn)） 。問題：追求業(yè)務(wù)效 率縮短流程而使權(quán)利集中； 缺乏必要的流程分工和牽制； 業(yè)務(wù)批 準(zhǔn)權(quán)覆蓋或替代了預(yù)算操縱與財(cái)務(wù)核準(zhǔn)； 財(cái)務(wù)付款成為業(yè)務(wù)行為 的附庸而非獨(dú)立于業(yè)務(wù)的最終操縱。 效率是必須的， 無效或低效本質(zhì)上確實(shí)是對資源的白費(fèi)； 操 縱也是必須的，操縱防止了濫用權(quán)力、營私舞弊對資源的盜竊。 因此， 問題就不再是要不要效率或操縱， 更不是以效率來對抗操 縱，或以操縱來抵制效率。問題的實(shí)質(zhì)變?yōu)椋何覀円裁礃拥男?率，如何平衡效率與操縱。 2. 2. 1操縱與效率的沖突及平衡（與 BPR思想