1、信托業(yè)務(wù)會計核算辦法 （點擊下載-信托業(yè)務(wù)會計核算辦法一、信托項目的會計處理（一 ）信托項目是指受托人按照信托文件的約定， 單獨或者集合治理運用、處分信托財產(chǎn)的差不多單位。（二）信托項目應(yīng)作為獨立的會計核算主體，以連續(xù)經(jīng)營為前提， 獨立核算信托財產(chǎn)的治理運用和處分情形。各信托項目應(yīng)單獨記賬，單獨核算，單獨編制財務(wù)報告。不同信托項目在賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應(yīng)相互獨立。信托財產(chǎn)是受托人承諾信托而取得的財產(chǎn)；受托人因信托財產(chǎn)的治理運用、處分或者其他情形而取得的財產(chǎn)，也歸入信托財產(chǎn)。信托財產(chǎn)應(yīng)與屬于受托人所有的財產(chǎn)（以下簡稱固有財產(chǎn) ）相區(qū)不， 不得歸入受托人的固有財產(chǎn)或者成為固有財產(chǎn)的一

2、部分。信托財產(chǎn)應(yīng)與托付人未設(shè)置信托的其他財產(chǎn)相區(qū)不。（三）信托項目的會計要素包括信托資產(chǎn)、信托負(fù)債、信托權(quán)益、信托項目收入、信托項目費用、信托項目利潤。（四）信托資產(chǎn)是指按照信托文件的要求，由受托人受托治理運用、 處分信托財產(chǎn)而形成的各項資產(chǎn)，包括銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、長期股權(quán)投資、客戶貸款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。信托項目對托付人未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記（包括信托財產(chǎn)的性質(zhì)、信托設(shè)置日的賬面原價或余額、 已計提的減值預(yù)備，信托文件約定的價值、信托期間等） ，并按本方法的規(guī)定予以確認(rèn)和計量。如托付人未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，仍應(yīng)由托付人計提折舊或進(jìn)行攤

3、銷，信托項目不應(yīng)對該固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷；如托付人未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，仍應(yīng)由托付人采納權(quán)益法核算，信托項目不應(yīng)對該長期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算。會計期末，信托項目對托付人未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)不應(yīng)計提減值預(yù)備。（五）信托負(fù)債是指信托項目治理運用、處分信托財產(chǎn)而形成的負(fù)債， 包括應(yīng)對受托人酬勞、應(yīng)對受益人收益、應(yīng)對托管費、賣出回購信貸資產(chǎn)款等。（六）信托權(quán)益是指信托受益人在信托財產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為信托資產(chǎn)減去信托負(fù)債后的余額，包括實收信托、資本公積、未分配利潤等。（七）信托項目收入是指信托項目治理運用、處分信托財產(chǎn)而形成的收入。信托項目收入包括利

4、息收入、投資收益、租賃收入和其他收入。信托項目收入不包括為第三方或受托人代收的款項。（八）信托項目費用是指信托文件約定由信托項目承擔(dān)的各項費用。信托文件中沒有做出約定的，信托項目費用指受托人與托付人協(xié)商達(dá)成的書面協(xié)議約定由信托項目承擔(dān)的各項費用。（九）信托項目利潤是指信托項目在一定會計期間的經(jīng)營成果。信托項目利潤應(yīng)按信托文件的約定，分配給信托受益人。（十）信托終止，受托人應(yīng)對信托項目做出處理信托事務(wù)的清算報告。 受益人或者信托財產(chǎn)的權(quán)益歸屬人在信托文件約定的期限內(nèi)對清算報告無異議的，受托人對信托項目就清算報告所列事項解除責(zé)任，并按信托文件的規(guī)定書面通知受益人或信托財產(chǎn)歸屬人，取回信托清算后的全

5、部信托財產(chǎn)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定者除外。信托終止的，信托財產(chǎn)歸屬于信托文件規(guī)定的人；信托文件未規(guī)定的，按下列順序確定歸屬：（1）受益人或其繼承人；（2）托付人或其繼承人。已核銷的信托資產(chǎn)在信托終止清算后又收回的，應(yīng)返還給信托文件規(guī)定的信托財產(chǎn)歸屬人；如信托文件未規(guī)定已核銷、后又收回信托財產(chǎn)歸屬人的，也應(yīng)按上述順序確定歸屬。未被取回的信托財產(chǎn)，在由受托人負(fù)責(zé)保管期間取得的收益，應(yīng)歸屬于信托財產(chǎn)的歸屬人；發(fā)生的保管費用由歸屬人承擔(dān)。（十一）信托項目會計檔案是記錄和反映信托業(yè)務(wù)的重要資料和證據(jù)，具體包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告、信托項目清算報告等。信托項目會計檔案的立卷、保管、調(diào)閱、銷毀以及

6、保管期限，應(yīng)符合財政部和國家檔案局聯(lián)合印發(fā)的會計檔案治理方法 （財會字1998 32 號）有關(guān)規(guī)定。（十二）信托項目的會計年度自公歷1 月 1 日起至 12 月 31 日止。（十三）信托項目與其關(guān)聯(lián)方（該關(guān)聯(lián)方為上市公司）發(fā)生交易形成的損益，按關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理咨詢題暫行規(guī)定 （財會 20 01 64 號 ）所規(guī)定的原則辦理。二、托付人信托業(yè)務(wù)的會計處理（一 ）托付人設(shè)置信托時，應(yīng)視信托財產(chǎn)所有權(quán)上有關(guān)的風(fēng)險和酬勞是否已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移，判定信托財產(chǎn)是否應(yīng)終止確認(rèn)（即，將信托財產(chǎn)從其賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出，下同 ） 。1 托付人不是受益人且受益人支付對價取得信托受益權(quán)的，如托付人將該信

7、托財產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和酬勞已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移給了信托項目，則應(yīng)終止確認(rèn)該信托財產(chǎn)；否則不應(yīng)終止確認(rèn)該信托財產(chǎn)。（1）信托財產(chǎn)終止確認(rèn)的，托付人應(yīng)將收到的對價與信托財產(chǎn)賬面價值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益，計入當(dāng)期損益。（2）信托財產(chǎn)未終止確認(rèn)的，托付人仍應(yīng)將其保留在賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，同時將收到的對價分不確認(rèn)為一項資產(chǎn)和一項負(fù)債。托付人應(yīng)在原對應(yīng)的會計科目下增設(shè)“信托財產(chǎn)”明細(xì)科目核算，并設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，內(nèi)容包括：信托財產(chǎn)的性質(zhì)、信托設(shè)置日的賬面原價或余額、已計提的減值預(yù)備，信托文件約定的價值、信托期間，以及收取的對價等。如未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)，仍應(yīng)按未設(shè)置信托前確定的會

8、計政策進(jìn)行折舊或攤銷，并于期末合理地計提減值預(yù)備；如未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)為采納權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，仍應(yīng)采納權(quán)益法核算，并于期末合理地計提減值預(yù)備。對未終止確認(rèn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提折舊或進(jìn)行攤銷時，應(yīng)將計提的折舊額或攤銷額通過“其他業(yè)務(wù)支出”等科目核算。托付人收到受益人支付的對價， 應(yīng)在 “其他應(yīng)對款” 科目下增設(shè) “信托融資款”明細(xì)科目核算；托付人屬于企業(yè)以外的其他單位或組織的，應(yīng)在類似科目下增設(shè)“信托融資款”明細(xì)科目核算。在資產(chǎn)負(fù)債表上，信托融資款應(yīng)列入“其他應(yīng)對款”項目；如信托融資款的期限超過1年，則應(yīng)并入“其他長期負(fù)債”項目。在信托存續(xù)期間，托付人應(yīng)對所確認(rèn)的信托融資款按期確

9、認(rèn)利息費用， 并通過“財務(wù)費用”等科目核算。托付人在會計報表附注中，應(yīng)披露未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)的性質(zhì)、 資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值或余額、當(dāng)期期末計提的減值預(yù)備、當(dāng)期計提的 折舊或攤銷金額等。信托終止日，托付人應(yīng)將信托財產(chǎn)的清算價值低于信托財產(chǎn)在托付 人賬上的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值缺失。2 .托付人不是受益人且受益人沒有支付對價取得信托受益權(quán)的，托付 人應(yīng)終止確認(rèn)該信托財產(chǎn)，將信托財產(chǎn)視同對外捐贈，確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外 支出。3 .托付人同是受益人且托付人是惟一受益人的，托付人不應(yīng)終止確認(rèn) 信托財產(chǎn)，仍應(yīng)將其保留在賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。未終止確認(rèn)的信托財產(chǎn)的核算及披露、信托終止時的核算，比照

10、上述 “(一)1 (2)”的有關(guān)規(guī)定處理。信托項目宣布分派信托利潤時，托付人應(yīng)按享有的份額確認(rèn)信托收益， 并通過“其他業(yè)務(wù)收入-信托收益”等科目核算。4 .托付人同是受益人但不是惟一受益人，且其他受益人支付對價取得 信托受益權(quán)的情形下，應(yīng)按如下原則處理：(1)如托付人將該信托財產(chǎn)所有權(quán)上部分有關(guān)風(fēng)險和酬勞已實質(zhì)性轉(zhuǎn)移 給了信托項目，托付人應(yīng)將該信托財產(chǎn)的賬面價值在終止確認(rèn)和連續(xù)確認(rèn) 兩部分之間按其相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偅⒈日丈鲜觥?一)1”的有關(guān)規(guī)定處理；(2)如托付人未將該信托財產(chǎn)所有權(quán)上有關(guān)的風(fēng)險和酬勞實質(zhì)性轉(zhuǎn)移給 信托項目，托付人應(yīng)比照“(一)1 (2)”的有關(guān)規(guī)定處理。5 .托付人同是

11、受益人但不是惟一受益人，且其他受益人未支付對價取 得信托受益權(quán)的情形下，托付人應(yīng)將該信托財產(chǎn)的賬面價值在終止確認(rèn)和 連續(xù)確認(rèn)兩部分之間按其相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?，并分不比照上?quot;(一 )1和“（一）2”的有關(guān)規(guī)定處理。（二）托付人為上市公司且為受益人的，如與其他受益人（托付人不是惟一受益人的情形下 ）或受托人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的， 其信托收益的計量， 按關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理咨詢題暫行規(guī)定 （財會 2001 64 號） 所規(guī)定的原則辦理。（三）托付人對信托項目具有操縱權(quán)的，應(yīng)將其納入合并會計報表的合并范疇。三、受托人信托業(yè)務(wù)的會計處理（一 ）受托人應(yīng)按信托文件規(guī)定的計提方法、 計

12、提標(biāo)準(zhǔn)， 運算確認(rèn)應(yīng)由信托項目承擔(dān)的受托人酬勞。受托人為上市公司，且與托付人或受益人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，其受托人酬勞的計量，按關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理咨詢題暫行規(guī)定（財會2001 64 號）所規(guī)定的原則辦理。（二）受托人發(fā)生的為信托項目代墊的信托營業(yè)費用，應(yīng)確認(rèn)為對信托項目的債權(quán)。（三）受托人按規(guī)定計提的信托賠償預(yù)備金，通過“信托賠償預(yù)備金”科目核算；按信托文件的約定向受益人支付賠償款時，按實際支付額，沖減“信托賠償預(yù)備金”科目余額，不足沖減的部分直截了當(dāng)計入營業(yè)外支出。（四）受托人關(guān)于已終止信托項目未被取回的信托財產(chǎn)，應(yīng)作為代保管業(yè)務(wù)進(jìn)行治理和核算，如信托財產(chǎn)是貨幣資金的，應(yīng)開立銀行存

13、款專戶儲備。（五） 由托付人等有關(guān)當(dāng)事人直截了當(dāng)承擔(dān)的受托人酬勞，應(yīng)按有關(guān)合同直截了當(dāng)記入受托人的“手續(xù)費收入”科目，不與信托項目發(fā)生往來。四、受益人信托業(yè)務(wù)的會計處理（一）受益人不是托付人且受益人沒有支付對價取得信托受益權(quán)的，受益人應(yīng)將該信托受益權(quán)視同同意捐贈，按信托項目最近公布的信托權(quán)益中屬于該受益人享有的份額，確定該信托受益權(quán)的入賬價值。受益人對取得的信托受益權(quán)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“信托受益權(quán)”科目核算。取得信托受益權(quán)時，借記“信托受益權(quán)”科目，貸記“資本公積-信托收益權(quán)轉(zhuǎn)入”科目；信托受益權(quán)處置完畢時，應(yīng)將“資本公積-信托收益權(quán)轉(zhuǎn)入”科目余額全部轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”科目。（二）受益人不

14、是托付人且受益人支付對價取得信托受益權(quán)的， 受益人應(yīng)按支付的對價確認(rèn)該信托受益權(quán)的入賬價值。受益人取得信托受益權(quán)時，借記“信托受益權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）受益人是托付人的，受益人應(yīng)按本方法中“二、托付人信托業(yè)務(wù)的會計處理”的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（四）信托項目宣布分派信托利潤時， 受益人應(yīng)按享有的份額確認(rèn)信托收益，通過“其他業(yè)務(wù)收入 -信托收益”等科目核算。（五）受益人應(yīng)定期或至少于每年年度終了， 對信托項目運營情形進(jìn)行查詢；如有證據(jù)表明信托受益權(quán)已發(fā)生減值，受益人應(yīng)對信托受益權(quán)合理計提減值預(yù)備。對信托受益權(quán)計提減值預(yù)備，借記“營業(yè)外支出” 、 “資產(chǎn)減值缺失”等科目，貸記“信托受

15、益權(quán)減值預(yù)備”科目。如有客觀證據(jù)表明，已計提減值預(yù)備的信托受益權(quán)的價值其后又得以復(fù)原，應(yīng)按不考慮減值因素情形下運算確定的信托受益權(quán)賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較，以兩者中較低者，與價值復(fù)原前的信托受益權(quán)賬面價值之間的差額，借記“信托受益權(quán)減值預(yù)備”科目，貸記“營業(yè)外支出” 、“資產(chǎn)減值缺失”等科目。（六）受益人不應(yīng)在信托存續(xù)期間對信托收益權(quán)價值進(jìn)行攤銷。受益人于信托期間實際收到的相當(dāng)于信托收益權(quán)價值返還的金額，應(yīng)沖減信托收益權(quán)的賬面余額。（七）信托收益權(quán)持有期限未超過1 年的， 在期末資產(chǎn)負(fù)債表中 “一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目之后、 “其他流淌資產(chǎn)”項目之前單列“信托收益權(quán)”項目反映，并在

16、會計報表附注中予以講明。信托收益權(quán)持有期限超過1 年的，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中“無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)”項目之后、 “遞延稅項” 項目之前單列“信托收益權(quán)” 項目反映，并在會計報表附注中予以講明。（八）信托終止，受益人取得信托清算財產(chǎn)的價值與“信托受益權(quán)”賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（九）受益人為上市公司， 且與托付人或受托人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的， 其信托收益的計量，按關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理咨詢題暫行規(guī)定（財會 2001 64 號）所規(guī)定的原則辦理。（十）受益人對信托項目具有操縱權(quán)的， 應(yīng)將其納入合并會計報表的合并范疇。五、信托項目會計科目和財務(wù)報告（一）信托項目會計科目會

17、計科目名稱和編號順序號編號會計科目名稱信托資產(chǎn)類11002銀行存款21003其他貨幣資金31100拆出資金41101短期投資51111應(yīng)收票據(jù)61121應(yīng)收股利71122應(yīng)收利息81131應(yīng)收賬款91132應(yīng)收經(jīng)營租賃款101133其他應(yīng)收款111141壞賬預(yù)備121201買入返售證券131211買入返售信貸資產(chǎn)141301客戶貸款151305貸款缺失預(yù)備161401長期股權(quán)投資171402長期債權(quán)投資181421長期投資減值預(yù)備融資租賃資產(chǎn)191431201432應(yīng)收融資租賃款211433未擔(dān)保余值221501固定資產(chǎn)231502累計折舊241505固定資產(chǎn)減值預(yù)備251601無形資產(chǎn)261

18、605無形資產(chǎn)減值預(yù)備271701長期待攤費用信托負(fù)債類282102應(yīng)對利息292111應(yīng)對受托人酬勞302121應(yīng)對受益人收益312131應(yīng)對托管費322141應(yīng)交稅金332151其他應(yīng)對款342201賣出回購證券款352211賣出回購信貸資產(chǎn)款362301遞延收益信托權(quán)益類373101實收信托383111資本公積393131本年利潤403141利潤分配信托損益類414101利息收入424201投資收益434301租賃收入444401其他收入454501營業(yè)稅金及附加464502營業(yè)費用474601資產(chǎn)減值缺失會計科目使用講明1002 銀行存款一、本科目核算信托項目存入商業(yè)銀行及其他金融機構(gòu)

19、的款項。二、將款項存入銀行時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支付款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按開戶銀行、存款種類等分不設(shè)置“銀行存款日記賬” ，并按照收、付款憑證，按業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明緣故進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)劑表” ，調(diào)劑相符。四、本科目期末借方余額，反映信托項目實際存放在商業(yè)銀行及其他金融機構(gòu)的款項。1003 其他貨幣資金一、本科目核算信托項目銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、

20、其他貨幣資金的要緊賬務(wù)處理（一）銀行匯票存款， 是指為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。 取得銀行匯票后，按照銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行匯票后，按照發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；如有余外款或因匯票超過付款期等緣故而退回款項，按照開戶行轉(zhuǎn)來的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）銀行本票存款， 是指為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。 取得銀行本票后，按照銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票后，按照發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；因本票超過付款期等緣故而要求退款時，應(yīng)填制進(jìn)

21、賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，按照銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（三）存出投資款， 是指已存入在證券公司等機構(gòu)開立的資金賬戶預(yù)備進(jìn)行短期投資的款項。向證券公司等機構(gòu)資金賬戶劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買證券或買入返售證券時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資” 、 “買入返售證券”等科目，貸記本科目；從證券公司資金賬戶劃回資金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行匯票” 、 “銀行本票” 、 “存出投資款”等明細(xì)科目， “存出投資款”每月至少與證券公司等機構(gòu)對賬單核對一次。月份終了，信托項目“存

22、出投資款”賬面余額與證券公司等機構(gòu)對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明緣故進(jìn)行處理，并按月編制“存出投資款余額調(diào)劑表” ，調(diào)劑相符。四、關(guān)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回。五、本科目期末借方余額，反映信托項目實際持有的其他貨幣資金。1100 拆出資金一、本科目反映信托項目按規(guī)定通過同業(yè)拆借市場拆出的信托資金。二、拆出資金的要緊賬務(wù)處理拆出資金時，按實際拆出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；期末，按應(yīng)計提的拆出資金利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。到期收回拆出資金本息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，

23、按拆出資金本金，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。三、信托項目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對拆出資金進(jìn)行全面核查，并合理地計提壞賬預(yù)備。關(guān)于不能收回的拆出資金應(yīng)查明緣故，追究責(zé)任。對確實無法收回的，應(yīng)按信托文件的有關(guān)約定確認(rèn)為壞賬缺失，沖銷提取的壞賬預(yù)備。經(jīng)批準(zhǔn)將拆出資金確認(rèn)為壞賬時，按確認(rèn)的壞賬金額，借記“壞賬預(yù)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬缺失，如以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬預(yù)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按拆借單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未到期收回的拆出信托資金本金。11

24、01 短期投資一、本科目核算信托項目治理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的、能隨時變現(xiàn)同時持有時刻不預(yù)備超過1 年（含 1 年） 的投資，包括股票、債券、基金等。購入的不能隨時變現(xiàn)或不預(yù)備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資” 、“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。二、短期投資在取得時，應(yīng)按取得時的投資成本入賬。投資成本是指取得各種股票、債券、基金等資產(chǎn)時實際支付的價款。購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，不構(gòu)成投資成本。托付人以有價證券設(shè)置信托而取得的短期投資，按信托文件約定的價值，作為短期投資成本。三、短期投資

25、的要緊賬務(wù)處理（一）購入短期投資時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款” 、 “其他貨幣資金”等科目。如實際支付的價款包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應(yīng)收股利” 、“應(yīng)收利息”等科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款” 、 “其他貨幣資金”等科目。（二）托付人以有價證券設(shè)置信托而取得的短期投資， 按信托文件約定的價值，借記本科目，貸記“實收信托”等科目。（三）短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息時， 按獲得的現(xiàn)金股利或

26、利息，借記“銀行存款”等科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息，貸記“應(yīng)收股利” 、 “應(yīng)收利息”等科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。（四）持有股票期間獲得的股票股利 （即派送紅股）或轉(zhuǎn)增股份，不作賬務(wù)處理，在本賬戶“數(shù)量”欄進(jìn)行記錄。（五）出售短期投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按短期投資賬面價值， 貸記本科目， 按已確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息， 貸記 “應(yīng)收股利” 、 “應(yīng)收利息”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。出售短期投資時，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本可采納加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個不計價法等確定。四、期末，對短期投資應(yīng)按市價進(jìn)行計量，市價高于或低于短期投資賬面價值的差額

27、，計入當(dāng)期損益。托付人以有價證券設(shè)置信托而取得的短期投資，如托付人未終止確認(rèn)，則期末仍應(yīng)按成本計量。五、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，并分不股票、債券、基金等進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映信托項目持有的各種股票、債券和基金等短期投資的市價或成本。1111 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算信托項目因治理運用、處分信托財產(chǎn)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的面值入賬；帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。三、應(yīng)收票據(jù)的要緊賬務(wù)處理（一）收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“利息收入

28、”等科目。（二）收到應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的面值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“利息收入”科目。（三）持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，應(yīng)按 “實質(zhì)重于形式” 的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。如有客觀證據(jù)表明與貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險和酬勞已實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了銀行，則應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)出售處理，并確認(rèn)有關(guān)的損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會計處理。如與貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險和酬勞已實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了銀行，應(yīng)按從銀行實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)應(yīng)

29、收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)費用”科目或貸記“利息收入”科目。如與貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險和酬勞尚未實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給銀行，應(yīng)按從銀行實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費等費用，借記“營業(yè)費用”科目，按銀行貸款本金，貸記“其他應(yīng)對款”科目。（四）應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分不情形處理：1 收回應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。2因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、托付收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。3到期不能

30、收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實際收到時再計入收到當(dāng)期的利息收入。四、持有的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額，退票情形等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、持有的應(yīng)收票據(jù)通常不應(yīng)計提壞賬預(yù)備。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬預(yù)備。然而，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應(yīng)收

31、票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬預(yù)備。六、本科目期末借方余額，反映信托項目持有的商業(yè)匯票的面值和已計利息。1121 應(yīng)收股利一、本科目核算信托項目因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。二、應(yīng)收股利的要緊賬務(wù)處理（一）購入股票時， 按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的余額，借記“短期投資-股票投資” 、 “長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目；收到應(yīng)領(lǐng)取的該部分現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）對外股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤， 應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或

32、分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”等科目；實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收取的現(xiàn)金股利或利潤。1122 應(yīng)收利息一、本科目核算信托項目應(yīng)收取的利息，包括債權(quán)投資、拆出資金、貸款、買入返售證券、買入返售信貸資產(chǎn)計提的利息等。二、應(yīng)收利息的要緊賬務(wù)處理（一）購買債券時，按實際支付的價款扣除應(yīng)計的利息（即發(fā)行日或上期付息日至購買日止的利息 ）后的余額，借記“短期投資” 、 “長期債權(quán)投資”等科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”

33、 、 “其他貨幣資金”等科目。實際收到該部分應(yīng)收利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）出售債券時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已借記 “長、 “長計提的應(yīng)收利息， 貸記本科目， 按計提的長期債券投資減值預(yù)備，期投資減值預(yù)備”科目，按債券投資的賬面余額，貸記“短期投資”期債權(quán)投資”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。（三）同業(yè)之間拆出資金按期計提利息時，按應(yīng)計的利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目；收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（四）發(fā)放貸款， 按貸款本金、 適用利率和計息期限運算應(yīng)收取的利息時，借記本科目

34、，貸記“利息收入”科目；收到利息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（五）買入返售證券和買入返售信貸資產(chǎn)按期計提利息時，按應(yīng)計的利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目；收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款” 、 “其他貨幣資金”等科目，貸記本科目。（六）客戶貸款到期（含展期，下同 ）90天后仍未收回的，或者客戶貸款尚未到期而已計提應(yīng)收利息逾期 90 天后仍未收回的，或者客戶貸款盡管未逾期或逾期未超過90 天但借款人一輩子產(chǎn)經(jīng)營已停止、項目已停建的，應(yīng)將原已計入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計利息納入表外核算。已計提應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算時，按所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息金額，借記“利息收入”

35、科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到的，應(yīng)按以下原則處理：1 本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會履行以后還款義務(wù)的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為利息收入。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。2本金未逾期，且無客觀證據(jù)表明借款人將會履行以后還款義務(wù)的，或本金已逾期的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“客戶貸款”科目。（七）拆出資金到期 （含展期，下同 ）90天后仍未收回的，或者拆出資金尚未到期而已計提應(yīng)收利息逾期 90 天后仍未收回的，應(yīng)將原已計入損益的利息收

36、入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計利息納入表外核算。具體賬務(wù)處理比照上述“（六 ）”的規(guī)定進(jìn)行處理。三、本科目應(yīng)按債券種類、拆借資金單位、借款人、買入返售證券種類、買入返售信貸資產(chǎn)種類等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映信托項目已計提尚未收回的利息等。1131 應(yīng)收賬款一、本科目核算信托項目因治理運用、處分信托財產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)收賬款。托付人以應(yīng)收賬款設(shè)置信托而取得的應(yīng)收賬款，按信托文件約定的價值，作為應(yīng)收賬款的入賬價值。二、應(yīng)收賬款的要緊賬務(wù)處理（一 ）托付人以應(yīng)收賬款設(shè)置信托時，按信托文件約定的價值， 借記 “應(yīng)收賬款”科目，貸記“實收信托”科目。（二）經(jīng)營發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)

37、收金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回應(yīng)收賬款時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（三）信托項目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面核查，并合理地計提壞賬預(yù)備。關(guān)于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)查明緣故，追究責(zé)任。對確實無法收回的，應(yīng)按信托文件的有關(guān)約定確認(rèn)為壞賬缺失，沖銷提取的壞賬預(yù)備。經(jīng)批準(zhǔn)將應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬時，按確認(rèn)的壞賬金額，借記“壞賬預(yù)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬缺失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬預(yù)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。托付人以應(yīng)收賬款設(shè)置信托而取得的應(yīng)收賬款，如托付人未終止確認(rèn)，則不計提壞賬預(yù)備。

38、三、本科目應(yīng)按應(yīng)收賬款的類不、債務(wù)人單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收回的應(yīng)收賬款1132 應(yīng)收經(jīng)營租賃款一、本科目核算信托項目以信托項目作為出租人，采納經(jīng)營租賃方式租出資產(chǎn)而應(yīng)向承租人收取的租金。二、信托項目應(yīng)采納直線法將租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收入。在提供了免租期的情形下，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期減去免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分配；在承擔(dān)了承租人的某些費用的情形下，應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。三、發(fā)生的初始直截了當(dāng)費用，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。四、關(guān)于經(jīng)營租賃中的固定資產(chǎn)，應(yīng)按出租人對類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常采納的折舊政策計

39、提折舊。五、或有租金應(yīng)在實際收到時確認(rèn)為當(dāng)期收入。六、應(yīng)收經(jīng)營租賃款的要緊賬務(wù)處理（一）期末確認(rèn)租金收入時，按確認(rèn)的金額，借記本科目，貸記“租賃收入”科目；收到租金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）發(fā)生初始直截了當(dāng)費用時， 按實際發(fā)生額， 借記 “營業(yè)費用” 科目，貸記“銀行存款”科目。（三）或有租金實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額，借記“應(yīng)收賬款” 、 “銀行存款”等科目，貸記“租賃收入”科目。七、信托項目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收經(jīng)營租賃款進(jìn)行全面核查，并合理地計提壞賬預(yù)備。關(guān)于不能收回的應(yīng)收經(jīng)營租賃款應(yīng)查明緣故，追究責(zé)任。對確實無法收回的，應(yīng)按信托文件的有關(guān)約定確認(rèn)為壞賬缺失，

40、沖銷提取的壞賬預(yù)備。經(jīng)批準(zhǔn)將應(yīng)收經(jīng)營租賃款確認(rèn)為壞賬時， 按確認(rèn)的壞賬金額， 借記 “壞賬預(yù)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬缺失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬預(yù)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。八、本科目應(yīng)按承租人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。九、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收到的經(jīng)營租賃資產(chǎn)的租金。1133 其他應(yīng)收款一、本科目核算信托項目除應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收賬款、應(yīng)收經(jīng)營租賃款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括新股申購、應(yīng)收的各種賠款、罰款等。二、發(fā)生各種其他應(yīng)收款時，按實際發(fā)生額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回其他應(yīng)收款時，按實際

41、收到的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、信托項目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面核查，并合理地計提壞賬預(yù)備。關(guān)于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明緣故，追究責(zé)任。對確實無法收回的，應(yīng)按信托文件的有關(guān)約定確認(rèn)為壞賬缺失，沖銷提取的壞賬預(yù)備。經(jīng)批準(zhǔn)將其他應(yīng)收款確認(rèn)為壞賬時，按確認(rèn)的壞賬金額，借記“壞賬預(yù)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬缺失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬預(yù)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收回的其他應(yīng)收款。11

42、41 壞賬預(yù)備一、本科目核算信托項目對應(yīng)收款項計提的壞賬預(yù)備。信托項目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面核查，并合理地計提壞賬預(yù)備。關(guān)于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)查明緣故，追究責(zé)任。對確實無法收回的，應(yīng)按信托文件的有關(guān)約定確認(rèn)為壞賬缺失，沖銷提取的壞賬預(yù)備。計提壞賬預(yù)備的應(yīng)收款項包括拆出資金本金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收經(jīng)營租賃款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收融資租賃款（扣除未實現(xiàn)融資收益的差額）等，但不包括客戶貸款和拆出資金形成的應(yīng)收利息。二、受托人應(yīng)按照信托文件的約定，確定壞賬預(yù)備的計提范疇、提取方法、賬齡劃分和提取比例；一經(jīng)確定，不得隨意變更。在會計報表附注中，對此應(yīng)作詳細(xì)的披露。在確定壞賬預(yù)備的計提比

43、例時，應(yīng)按照以往的體會、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息予以合理估量。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)峻不足、發(fā)生嚴(yán)峻的自然災(zāi)難等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時刻內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及逾期 3 年以上的應(yīng)收款項），下列各種情形一樣不能全額計提壞賬預(yù)備：（一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；（二）打算對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；（三）應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項；（四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬預(yù)備。三、計提壞賬預(yù)備時，借記“資

44、產(chǎn)減值缺失-計提的壞賬預(yù)備”科目，貸記本科目。當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬預(yù)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“資產(chǎn)減值缺失-計提的壞賬預(yù)備”科目，貸記本科目；當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬預(yù)備小于其賬面余額的，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬預(yù)備，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值缺失- 計提的壞賬預(yù)備”科目。四、關(guān)于確實無法收回而確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項，按確認(rèn)為壞賬的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款” 、 “其他應(yīng)收款”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬缺失，如以后又收回的，應(yīng)按實際收回金額，借記“應(yīng)收賬款” 、 “其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款” 、 “其他應(yīng)收款”等科目。五、本科目期末

45、貸方余額，反映信托項目已計提的壞賬預(yù)備。1201 買入返售證券一、本科目核算信托項目證券回購業(yè)務(wù)買入證券所融出的資金。二、買入返售證券的要緊賬務(wù)處理（一）通過國家規(guī)定的場所買入證券時， 按實際支付的款項， 借記本科目，貸記“其他貨幣資金” 、 “銀行存款”等科目。（二）買入返售證券在當(dāng)期沒有到期的，期末應(yīng)計提利息。計提利息時，按應(yīng)計提的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目；買入返售證券到期時，按實際收到的金額，借記“其他貨幣資金” 、 “銀行存款”等科目，按買入返售證券的賬面余額，貸記本科目，按已計提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。三、本科目應(yīng)按不同交易

46、場所、不同期限買入返售證券的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映信托項目買入返售證券融出資金的余額。1211 買入返售信貸資產(chǎn)一、本科目核算信托項目信貸資產(chǎn)回購業(yè)務(wù)買入信貸資產(chǎn)所融出的資金。二、買入返售信貸資產(chǎn)的要緊賬務(wù)處理（一）買入返售信貸資產(chǎn)時，按實際支付的款項，借記本科目，貸記“其他貨幣資金” 、 “銀行存款”等科目。（二）買入返售信貸資產(chǎn)在當(dāng)期沒有到期的， 期末應(yīng)計提利息。 計提利息時，按應(yīng)計提的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目；買入返售信貸資產(chǎn)到期時， 按實際收到的金額， 借記 “其他貨幣資金” 、 “銀行存款”等科目，按買入返售信貸資產(chǎn)的賬面余

47、額，貸記本科目，按已計提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。三、本科目應(yīng)按不同銀行、不同期限買入返售信貸資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映信托項目買入返售信貸資產(chǎn)融出資金的余額。1301 客戶貸款一、本科目核算信托項目治理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的各項貸款。二、客戶貸款的要緊賬務(wù)處理（一）托付人以信貸資產(chǎn)設(shè)置信托而取得的貸款，按信托文件約定的價值，作為貸款成本。（二）發(fā)放貸款時，按實際發(fā)放的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；期末，按應(yīng)計提的貸款利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。到期收回貸款本息時，按實際收到的金額，借記

48、“銀行存款”科目，按已計提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按客戶貸款本金，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目；同時，按已計提的貸款缺失預(yù)備，借記“貸款缺失預(yù)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值缺失”科目。（三）當(dāng)客戶貸款到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者客戶貸款尚未到期而已計提應(yīng)收利息逾期 90 天后仍未收回的，或者客戶貸款盡管未逾期或逾期未超過90 天但借款人一輩子產(chǎn)經(jīng)營已停止、項目已停建的，應(yīng)將原已計入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計利息納入表外核算。已計提應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算時，按所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息金額，借記“利息收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到的

49、，應(yīng)按以下原則處理：1 本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會履行以后還款義務(wù)的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為利息收入。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。2本金未逾期，且無客觀證據(jù)表明借款人將會履行以后還款義務(wù)的，或本金已逾期的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、期末，應(yīng)對客戶貸款進(jìn)行全面檢查，并合理計提貸款缺失預(yù)備。托付人以信貸資產(chǎn)設(shè)置信托而取得的客戶貸款，如托付人未終止確認(rèn)，則不計提貸款缺失預(yù)備。四、本科目應(yīng)按借款人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映

50、信托項目差不多發(fā)放且尚未收回的貸款本金。1305 貸款缺失預(yù)備一、本科目核算信托項目治理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的各項貸款所計提的缺失預(yù)備。二、貸款缺失預(yù)備應(yīng)按照借款人的還款能力、貸款本息的償還情形、抵押品的市價、擔(dān)保人的支持力度和受托人內(nèi)部信貸治理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，按確定的結(jié)果及時足額計提貸款缺失預(yù)備。托付人以信貸資產(chǎn)設(shè)置信托而收到的客戶貸款，如托付人未終止確認(rèn)，則不計提貸款缺失預(yù)備。三、期末計提貸款缺失預(yù)備時，借記“資產(chǎn)減值缺失-計提的貸款缺失預(yù)備”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的貸款缺失預(yù)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額補提減值預(yù)備， 借記 “資產(chǎn)減值缺失-計提貸款缺失預(yù)

51、備” 科目，貸記本科目；應(yīng)計提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會計分錄。關(guān)于確實無法收回的各項貸款，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬缺失時，應(yīng)沖銷提取的貸款缺失預(yù)備，借記本科目，貸記“客戶貸款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款缺失預(yù)備，如以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記“客戶貸款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“客戶貸款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映信托項目已計提的貸款缺失預(yù)備。1401 長期股權(quán)投資一、本科目核算信托項目治理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的、期限在 1 年以上（不含1 年 ）各種股權(quán)性質(zhì)的投資， 包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。二、對外進(jìn)行的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照不同情形，分不采納

52、成本法或權(quán)益法核算。如信托項目對被投資單位無操縱、無共同操縱且無重大阻礙的，長期股權(quán)投資應(yīng)采納成本法核算；如信托項目對被投資單位具有操縱、共同操縱或重大阻礙的，長期股權(quán)投資應(yīng)采納權(quán)益法核算。通常情形下， 信托項目對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或 20%以上且具有重大阻礙，或雖投資不足20%但具有重大阻礙的，應(yīng)采納權(quán)益法核算。 信托項目對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或 20%以上，但不具有重大阻礙的，應(yīng)采納成本法核算。托付人以長期股權(quán)投資設(shè)置信托而取得的采納權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如托付人未終止確認(rèn)，信托項

53、目不對該長期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算，而仍由托付人采納權(quán)益法核算。三、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：（一）股票投資；（二）其他股權(quán)投資。四、采納權(quán)益法核算的，應(yīng)在本科目下分不設(shè)置“投資成本” 、 “損益調(diào)整” 、 “股權(quán)投資預(yù)備” 、 “股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的阻礙長期股權(quán)投資賬面余額的增減變動因素分不核算和反映。五、長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定：（一） 以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括稅金和手續(xù)費等有關(guān)費用）作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減

54、去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。（二）托付人以長期股權(quán)投資設(shè)置信托， 按信托文件約定的價值， 作為初始投資成本。六、取得長期股權(quán)投資的要緊賬務(wù)處理（一）認(rèn)購股票付款時，按實際支付的價款（包含支付的稅金、手續(xù)費等費用 ） ，借記本科目 （股票投資），貸記“銀行存款”科目；實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額， 借記本科目（股票投資）， 按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。（二）托付人以長期股權(quán)投資設(shè)置信托而取得的長期股權(quán)投資， 按信托文件約定的價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“實收信托”科目。（三） 以其他方式進(jìn)行股權(quán)投資（如對其他企業(yè)的股權(quán)投資），按實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。七、成本法的要緊賬務(wù)處理（一）采納成本法核算時，除追加投資或收回投資外， 長期股權(quán)投資的賬面價值一樣應(yīng)保持不變。（二）股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益。確認(rèn)的股權(quán)投資收益僅限于所獲得的被投資單位在同