1、淺議日本稅理士制及其對我國的啟示                 摘要：日本在變革稅制的四個階段中，逐步建立了當今世界最為健全、最為完善的稅務代理制度，其頒布的稅理士法包括有關稅理士的業(yè)務、資格、考試、注冊登記、權利和義務等詳盡的內(nèi)容。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅務代理業(yè)也將最終在我國占據(jù)重要的地位。通過對日本稅理士制度的介紹，總結其特點給我們帶來了經(jīng)驗啟示：我國稅務代理業(yè)的發(fā)展必須加快法制化進程、提升從業(yè)人員的素質(zhì)及獨立性、加大宣傳的力度和

2、角度。關鍵詞：稅理士制；稅務代理；啟示日本在稅制變遷過程中，不僅在世界范圍內(nèi)最早創(chuàng)立了稅務代理制度，并且在稅制改革與發(fā)展中將其建立成為了當今世界上最為健全、最為完善的稅務代理制度。因此，對日本稅理士制度的分析與借鑒具有重大意義。一、日本稅務代理業(yè)的歷史變遷從明治時代日本近代稅制草創(chuàng)至今，日本稅務代理業(yè)的發(fā)展一共經(jīng)歷了四個階段：稅制草創(chuàng)時期，明治天皇開創(chuàng)的近代日本租稅制度為稅理士制度的萌芽奠定了堅實的經(jīng)濟基礎；確定時期，此階段日本近代稅收初具雛形，產(chǎn)生了區(qū)域性的大阪稅務代辦管理規(guī)則；發(fā)展時期，日本稅制結構向所得稅為主體轉型，明治政府提出了稅理士制度修正法案；以及戰(zhàn)爭時期，日本中央地方稅制進行了全

3、面改革，并在1942年頒布了稅務代理士法。二、日本稅理士制度的介紹（一）稅理士資格的取得：1對稅理士考試資格的限制。日本對稅理士資格的取得做出了嚴格的限定。稅理士法規(guī)定：稅理士考試面向大學畢業(yè)者、從事稅務或會計工作一定年限以上者，或具有上述相當學歷或?qū)嵺`經(jīng)驗者；其中律師（包括有律師資格的人）、公證會計師（包括有公證會計師資格淺議日本稅理士制及其對我國的啟示 歡迎您訪問范.文,之.家的人）屬于免試人員。2對稅理士考試科目的設置。稅理士職業(yè)的性質(zhì)要求其從業(yè)人員既具有扎實的專業(yè)知識，又擁有業(yè)務實踐技能。因此，稅理士法對稅理士考試的科目做了具體的規(guī)定，主要科目有：所得稅法、法人稅法以及會計學中的簿記論

4、及財務諸表論。（二）稅理士的權利與義務：稅理士法對稅理士的權利和義務做出了明確的規(guī)定，以促使稅理士依法辦事。主要有明示稅務代理權限的義務；直接建議改正征納雙方稅收錯誤的義務；接受稅務調(diào)查時被通知時間和地點的權利等。（三）稅理士的業(yè)務范圍：日本稅務代理業(yè)的業(yè)務范圍適應客觀經(jīng)濟的需要而不斷發(fā)展的。稅理士法中對稅理士的法定業(yè)務規(guī)定為：稅務代理、稅務文書的編寫、稅務咨詢、會計業(yè)務。隨著經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營的不斷發(fā)展，除上述業(yè)務外，稅理士又新增了商品規(guī)劃、經(jīng)營分析、財務管理、市場開發(fā)、資金調(diào)節(jié)和運用等業(yè)務。其范圍已經(jīng)不局限于稅務事項本身，而是滲透到了企提 （，。）業(yè)的各項經(jīng)營領域中。（四）稅理士的報酬標準

5、：稅理士法明確規(guī)定，稅理士不是國家工作人員，不享受政府的各種福利待遇，一切費用均從自己的勞動所得中支付。稅理士的報酬為顧問報酬、不服申訴的稅理士報酬、調(diào)查到場監(jiān)督報酬、稅務文書制作報酬及稅務商談報酬。此外稅理士報酬規(guī)定對各項業(yè)務的收費標準了做出了具體的限制。如稅務商談報酬的最高標準為：口頭商談：1小時以內(nèi)2萬日元，超過1小時，每小時加算1萬日元；書面商談，每次12.5萬日元。（五）稅理士的管理制度：在日本，對稅理士的管理是通過組織和設立稅理士審查會、稅理士會以及日本稅理士會聯(lián)合會的方式來實現(xiàn)的。1稅理士審查會。稅理士的考試以及懲戒工作由國稅廳設立的稅理士審查會負責。如根據(jù)稅理士法規(guī)定，稅理士故

6、意違背事實進行稅務代理或擬定稅務文書，以及有違反稅理士法第36條（指禁止商談偷稅等）規(guī)定的行為時，稅理士審查會可以對稅理士給予一年內(nèi)停止稅理士業(yè)務或禁止稅理士業(yè)務。2稅理士會和日本稅理士聯(lián)合會。按照稅理士法的規(guī)定，每一國稅局的管理區(qū)域設立一個稅理士會，稅理士會必須在每個稅務署的管理區(qū)域設置分部。稅理士會為法人，其主要職責是聯(lián)絡各分部和會員有關事務，并通過各種方式來監(jiān)督和指導稅理士的工作并負責聯(lián)絡等事務工作。日本稅理士聯(lián)合會則是由日本各地的稅理士會組織而成，它同樣是法人。其主要任務是對各地稅理士會進行必要的指導和監(jiān)督。稅理士在自己的營業(yè)活動中要時刻注意遵守稅理士法和所屬稅理士會及日本稅理士會聯(lián)合

7、會的會則，如果稅理士出現(xiàn)了違法或違反理士會規(guī)則的行為，稅理士聯(lián)合會將視情節(jié)輕重給予警告、一年內(nèi)停止稅理士業(yè)務等程度不同的懲處。三、日本稅務代理業(yè)的特色及分析（一）基礎法律健全完善：日本的稅理士法從1942年正式立法到90年代中期，經(jīng)過大大小小20多次的修改，對稅理士制進行了嚴密的規(guī)范。其內(nèi)容包括有關稅理士的使命、業(yè)務、資格、考試、注冊登記、權利和義務以及責任等規(guī)定。稅理士法在整個日本稅理士制中占據(jù)著核心地位，是日本稅理士制度發(fā)展的基石。并且根據(jù)有關法律規(guī)定，稅務代理機構完全獨立于稅收征管機構，這樣其一方面可以幫助納稅人正確的繳納稅款，另一方面可以督促征管機關的改正其錯征行為，從而形成了納稅人、

8、稅理士、征管機關的三方權利制約機制，推動著日本稅收事業(yè)的發(fā)展。（二）配套法規(guī)科學完整：日本有大量的法規(guī)對稅務代理人員的業(yè)務范圍、報酬、權利和義務等做出具體的規(guī)定，更好的促進稅務代理行業(yè)的規(guī)范、持續(xù)發(fā)展。如對稅務援助的具體規(guī)定：其實施對象是由于經(jīng)濟原因委托稅理士存在困難的人員，對同一對象實施的稅務援助，不可超過兩年。進行稅務援助所實施的業(yè)務是無償?shù)幕蛑皇杖〉土膱蟪?。從事稅務援助，必須指定稅理士，指定的稅理士的任期為每?月1日至次?(此 資 料 轉 貼 于 ) ?月31日，準許再任。（三）組織管理嚴密有序：1嚴格的稅理士資格省核和考試制度。正如前文所介紹的，日本對參加稅理士考試人員的資格審查相

9、當嚴格，如予以免試的一般稅務人員必須達到在區(qū)稅務所，地區(qū)稅務局或國稅廳做核稅工作23年以上，并且必須修完制定的課程的苛刻條件。同時該法還對符合上述條件的人做了特定的限制，如未成年者、無法恢復權利的破產(chǎn)者以及刑滿之后不到一定期限的人都 ( 淺議日本稅理士制及其對我國的啟示(2) ) 不能從事稅理士工作。2內(nèi)外兩級管理制度相互制約客觀公正。日本的稅理士監(jiān)管分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩套管理體系。行業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管是通過在全國范圍內(nèi)成立日本稅理士聯(lián)合會實現(xiàn)的。聯(lián)合會在國稅局14個轄區(qū)都設有稅理士會，每個稅理士都必須加入所在轄區(qū)的稅理士會并遵守日本稅理士聯(lián)合會會則；外部監(jiān)督是指日本政府進行的監(jiān)督。大藏省國稅廳

10、設立稅理士審查會，負責對全國的稅理士進行資格審查，考試及獎懲，根據(jù)實際情況對稅理士聯(lián)合會和稅理士會進行檢查，要求其提交報告。通過這種內(nèi)外結合的雙重監(jiān)督體系，保證了稅務代理的客觀、公正。（四）稅理士業(yè)務素質(zhì)高：日本的稅理士都經(jīng)過了嚴格的資格考試和登記，比較了解稅法，精通財會知識。他們以法定身份代納稅人辦理大量的冗雜事務，從而減少了納稅人和征管人員的工作量，稅務機關的任務集中到稅款征收和管理以及必要的稅務稽查上，使稅收征管進一步專業(yè)化。（五）宣傳渠道多樣化：日本的納稅廣告很多，除通過報紙、電視、廣播等大眾傳媒進行宣傳外，還印刷各種招貼畫、海報，有關稅法的書刊發(fā)行量也非常大。并且在每年11月日本都開

11、展全國性的聲勢浩大的稅法宣傳周活動，設有“納稅英雄榜”，這些措施都是日本的稅法和稅務代理知識深入人心。四、日本稅理士制度給我國的啟示我國的稅務代理業(yè)仍然處于起步階段，規(guī)模小、發(fā)展速度緩慢。全國共有稅務師事務所2200多個，5.2萬人取得了注冊稅務師資格，稅務代理業(yè)已初具規(guī)模，并開始逐步向規(guī)范化方向邁進。但與國外成熟的稅務代理行業(yè)相比，仍有較大差距：在歐洲，稅務咨詢業(yè)的產(chǎn)值占到國民生產(chǎn)總值的近一個百分點；在美國，稅收咨詢業(yè)年產(chǎn)值在1000億美元左右；在日本，注冊稅務師的數(shù)量達7萬多人。我國的稅務代理業(yè)是有前景、能發(fā)展的，在市場經(jīng)濟主導下、在自由競爭過程中，納稅人對稅款的繳納問題將日益重視。稅務代

12、理業(yè)最終將在我國占據(jù)重要地位。那么，我們應該做到以下幾點：（一）加快稅務代理業(yè)法制建設：我國至今仍未出臺一部稅務代理業(yè)的專門法律，立法環(huán)節(jié)相當薄弱。稅務代理業(yè)的相關法律法規(guī)僅有1992年七屆全國人大常委會制定的中華人民共和國稅收征收管理法和1994年9月國家稅務總局于制定和頒布的稅務代理試行辦法。且其中僅僅對稅務代理的原則、業(yè)務范圍、代理人資格作了較為粗略的規(guī)定，相比日本十分完備的法規(guī)體系，我國與現(xiàn)實需要的法制建設仍然存在很大的差距。因此，我國應該加快對稅務代理業(yè)的立法進程，主要包括立法級次程序和具體法規(guī)設立。首先，明確稅務代理基本法由全國人民代表大會審議確定，并嚴格斟酌法條所用字句，避免鉆漏

13、洞的現(xiàn)象；其次，制定相關法規(guī)對稅務援助規(guī)劃，合理的報酬制度、業(yè)務范圍做出明確的規(guī)定；最后，成立專門的指導與組織機構，逐步健全對稅務代理業(yè)的監(jiān)督管理體系，可以參照日本的做法，采取行政管理和行業(yè)管理的雙重制約機制。督促各省市建立健全省級注冊稅務師管理中心，規(guī)范稅務代理工作，約束代理人員行為。同時在國家稅務總局設立注冊稅務所監(jiān)審機構，負責全國注冊（四）提高稅務代理從業(yè)人員素質(zhì)：要搞好稅務代理工作，就必須提高稅務代理人員的業(yè)務素質(zhì)，可以在以下幾個方面開展：第一，加快稅務代理人才的培育。在高等院校中開設稅務代理專業(yè)，在講授稅務代理相關專業(yè)知識的同時，注重學生實踐能力的培養(yǎng)；第二，完善稅務代理人員的注冊和

14、審批制度，加強對其業(yè)務素質(zhì)的考核；第三，引入對稅務代理從業(yè)人員的年省和后續(xù)教育政策，督促其專業(yè)水平的保持與進步；第四，創(chuàng)建稅務代理獎懲制度，激勵從業(yè)人員提高自身業(yè)務水平。（五）在稅務代理業(yè)運用現(xiàn)代化手段：在日本的稅務代理機構，納稅人的有關稅收代理資料及各國的稅收法規(guī)，均儲存于電腦，并根據(jù)情況隨時更新，并且實現(xiàn)了全程聯(lián)網(wǎng)，有關資料調(diào)用自如，大大提高了稅務代理工作的科學化和效率。隨著我國“金財”、“金稅”、“金關”等工程的建設，信息化進程將逐步加快。我國的稅務代理業(yè)亦應實現(xiàn)與稅收征管部門及其自身各地代理機構的信息全國聯(lián)網(wǎng)、共享，以提高辦事效率。（六）加大稅法和稅務代理的宣傳力度：日本的稅法宣傳是非常有名的，政府對稅法的重視超過任何國家，如在稅務署中專設總務課負責稅務教育和廣播宣傳，在地方建立由稅務局和教育界共同組成的“稅務教育促進協(xié)議會”。因此，我國也應努力拓寬宣傳渠道、加強宣傳力度，這需要政府和稅務 (此 資 料 轉 貼 于 ) 代理行業(yè)雙方的努力。參考文獻1韓進川.推動我國稅務代理業(yè)發(fā)展的思考J.涉外稅務，2005，(3)2楊同富.日本稅理士制度的演進及對我國稅收代理工作的啟示J.稅務縱橫，2