1、1 質(zhì)量成本的概念質(zhì)量成本的概念一、質(zhì)量成本的概念一、質(zhì)量成本的概念1 1、質(zhì)量損失、質(zhì)量損失質(zhì)量損失是產(chǎn)品在整個生命周期過程中，由于質(zhì)量不滿足規(guī)定要求，對生產(chǎn)者、使用者和社會所造成的全部損失之和。它存在于產(chǎn)品的設(shè)計、制造、銷售、使用直至報廢的全過程，涉及生產(chǎn)者、使用者和整個社會的利益。a. 概念b. 內(nèi)容生產(chǎn)者的損失消費者(用戶)的損失社會(環(huán)境)的損失質(zhì)量損失生產(chǎn)者的損失:因質(zhì)量不符合要求，在出廠前、出廠后兩方面的損失。內(nèi)容定義舉例措施有形損失無形損失可以通過價值計算的直接損失。廢品損失、返修損失銷售中的安裝修理、退貨、賠償損失提高產(chǎn)品投入產(chǎn)出一次合格率無缺陷生產(chǎn)、零公差生產(chǎn)由于產(chǎn)品質(zhì)量不

2、好影響企業(yè)的信譽；使訂貨量減少，市場占有率降低而造成的損失。不合理片面追求過高的質(zhì)量，“ 剩余質(zhì)量”應(yīng)用價值工程理論進行價值分析消費者(用戶)的損失:指產(chǎn)品在使用過程中，由于質(zhì)量缺陷而使消費者蒙受的各種損失。使用過程中造成的人身健康、生命、財產(chǎn)的損失能耗、物耗的增加；人力的浪費；造成停用、停工、停產(chǎn)、誤期例如：措施： 產(chǎn)品質(zhì)量法消費者權(quán)益保護法另外，因功能不匹配也會給消費者(用戶)帶來損失。措施：價值分析。社會(環(huán)境)的損失:由于產(chǎn)品缺陷對社會造成的公害和污染，對環(huán)境和社會資源的破壞和浪費，以及對社會秩序、社會安定的不良影響等。交通運輸設(shè)備每年因質(zhì)量缺陷造成巨大的人身傷亡事故例如：2 2、質(zhì)量

3、波動、質(zhì)量波動(1) 質(zhì)量特性的波動性質(zhì)質(zhì)量特性質(zhì)量特性：描述產(chǎn)品質(zhì)量的好壞，不同的產(chǎn)品有不同的質(zhì)量特性，通常表現(xiàn)為：功能、壽命、精度、強度、可靠性、維修性、經(jīng)濟性、物理化學、機械性能。質(zhì)量特性值質(zhì)量特性值：對質(zhì)量特性的測量數(shù)值。質(zhì)量波動的原因：a. 同一批產(chǎn)品，即使是由同一個工人、用 同樣的材料、設(shè)備、工具，在相同的環(huán) 境下制造出來，其質(zhì)量特性值或多或少 總會有所差別，而不可能保持絕對一致。 b. 即使制造出來一批差異極小的產(chǎn)品，在使 用過程中，特別是使用一段時間以后，其性能也會發(fā)生變化。(2) 質(zhì)量波動的損失生產(chǎn)者損失使用者損失社會損失二、質(zhì)量成本的涵義及構(gòu)成二、質(zhì)量成本的涵義及構(gòu)成1 1

4、、提出、提出20世紀50年代，美國質(zhì)量管理專家朱蘭和菲根堡姆等人首先提出。2 2、涵義、涵義(GB/T19000ISO9000)將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的質(zhì)量水平上所需的有關(guān)費用，是企業(yè)生產(chǎn)總成本的一個組成部分。也稱質(zhì)量費用(ISO/CD84021)質(zhì)量成本是總成本的一部分，包括確保滿意質(zhì)量所發(fā)生的費用以及未達到滿意質(zhì)量的有形與無形損失。3 3、構(gòu)成、構(gòu)成質(zhì)量成本運行質(zhì)量成本外部質(zhì)量保證成本預(yù)防成本鑒定成本內(nèi)部故障成本外部故障成本(根據(jù)ISO規(guī)定)(1) 運行質(zhì)量成本運行質(zhì)量成本a. 預(yù)防成本:致力于預(yù)防產(chǎn)生故障或不合格品所需的各項費用。質(zhì)量工作費；質(zhì)量培訓費；質(zhì)量獎勵費；質(zhì)量改進措施費；質(zhì)量評審

5、費；工資及附加費(指從事質(zhì)量管理的專業(yè)人員)；質(zhì)量情報及信息費等。包括：b. 鑒定成本：評定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定質(zhì)量要求所需的費用，鑒定、試驗、檢查和驗證方面的成本。進貨檢驗費；工序檢驗費；成品檢驗費；檢測試驗設(shè)備校準維護費；試驗材料及勞務(wù)費；檢測試驗設(shè)備折舊費；辦公費(檢測、試驗發(fā)生)；工資及附加費(指專職檢驗、計量人員)等。包括：c.內(nèi)部故障成本：交貨前產(chǎn)品或服務(wù)未滿足規(guī)定 質(zhì)量要求所發(fā)生的費用。廢品損失；返工或返修損失；因質(zhì)量問題發(fā)生的停工損失；質(zhì)量事故處理費；質(zhì)量降等降級損失等。包括：d.外部故障成本：交貨后產(chǎn)品或服務(wù)未滿足規(guī)定 質(zhì)量要求所發(fā)生的費用。索賠損失；退貨或退換損失；保修費用；訴

6、訟損失費；降價損失等包括：(2) 外部質(zhì)量保證成本：在合同環(huán)境條件下，根外部質(zhì)量保證成本：在合同環(huán)境條件下，根據(jù)用戶提出的要求，為提供客觀證據(jù)所支付據(jù)用戶提出的要求，為提供客觀證據(jù)所支付的費用。的費用。包括：b. 產(chǎn)品的驗證試驗和評定的費用，如經(jīng)認可的獨立試驗機構(gòu)對特殊的安全性能進行檢測試驗所發(fā)生的費用。c. 為滿足用戶要求，進行質(zhì)量體系認證所發(fā)生的費用等。a. 為提供特殊附加的質(zhì)量保證措施、程序、數(shù)據(jù)等所支付的費用。4 4、對現(xiàn)行質(zhì)量成本涵義的進一步說明、對現(xiàn)行質(zhì)量成本涵義的進一步說明它只是針對產(chǎn)品制造過程的符合性質(zhì)量而言。不包括重新設(shè)計和改進設(shè)計以及用于提高質(zhì)量等級或質(zhì)量水平而支付的那些費

7、用。 指在制造過程中那些同出現(xiàn)不合格品密切聯(lián)系的費用。 質(zhì)量成本并不包括制造過程中與質(zhì)量有關(guān)的全部費用，而只是其中的一部分，是制造過程中同質(zhì)量水平(合格率或不合格品率)最直接、最密切、最敏感的那一部分費用。 質(zhì)量成本的計算不是單純?yōu)榈玫剿慕Y(jié)果，而是為了分析并在差異中尋找質(zhì)量改進的途徑以達到降低成本的目的。 屬于管理會計范疇三、質(zhì)量成本費用的分類三、質(zhì)量成本費用的分類1 1、按其作用分、按其作用分又稱投資性成本。指預(yù)防成本鑒定成本，是對產(chǎn)品質(zhì)量進行控制，管理和監(jiān)督所花的費用。控制成本：即損失成本。又稱控制成本。指內(nèi)部故障成本外部故障成本，由于控制不力而導致不合格品(或故障)的出現(xiàn)而發(fā)生的損失。

8、故障成本：2 2、按其存在的形式分、按其存在的形式分顯見成本：指實際發(fā)生的質(zhì)量費用。屬于成本正式開支范圍的費用，是現(xiàn)行成本核算中的一部分,采用會計核算辦法。隱含成本：是一種不是實際發(fā)生和支出的費用，但又確實使企業(yè)效益減少的費用。 不屬于成本正式開支費用范圍，不直接計入成本，采用統(tǒng)計核算辦法。3 3、按其與產(chǎn)品的聯(lián)系分、按其與產(chǎn)品的聯(lián)系分直接成本：指生產(chǎn)、銷售某種產(chǎn)品而直接發(fā)生的費用。 直接計入該種產(chǎn)品成本中。間接成本：指生產(chǎn)、銷售幾種產(chǎn)品而共同發(fā)生的費用。 采用某種適當?shù)姆椒?，分攤到各種產(chǎn)品中去。4 4、按其形成過程分、按其形成過程分設(shè)計成本采購成本制造成本銷售成本階段成本四、質(zhì)量成本項目設(shè)置

9、四、質(zhì)量成本項目設(shè)置1 1、什么是質(zhì)量成本項目？、什么是質(zhì)量成本項目？指對質(zhì)量成本按其經(jīng)濟用途進行分類的標志。2 2、設(shè)置質(zhì)量成本項目的基本原則設(shè)置質(zhì)量成本項目的基本原則a. 實用性原則這種分類主要是為了有利于質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的歸集、控制、核算與考核，便于質(zhì)量成本的分解與還原等。明細項目的劃分要粗細得當。質(zhì)量成本項目設(shè)置面要寬窄相宜。要適應(yīng)企業(yè)的管理體制。簡便易懂。b. 科學性原則c. 政策性原則3 3、質(zhì)量成本科目設(shè)置、質(zhì)量成本科目設(shè)置一級科目：質(zhì)量成本二級科目：預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本、外部故障成本三級科目：質(zhì)量成本細目2 質(zhì)量成本分析質(zhì)量成本分析一、質(zhì)量與成本的關(guān)系一、質(zhì)量與成本的關(guān)

10、系 總的來說，質(zhì)量與成本是既對立又統(tǒng)一的一對矛盾。 一方面，提高產(chǎn)品質(zhì)量與降低產(chǎn)品成本的目的是一致的，即都是為著提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。 另一方面，為提高產(chǎn)品質(zhì)量，需要提高原材料質(zhì)量，改變材料結(jié)構(gòu)等。則不免要增加產(chǎn)品成本。 在實踐中，必須正確處理質(zhì)量和成本的關(guān)系； 存在著最佳質(zhì)量選擇問題。 既不能違背產(chǎn)品質(zhì)量的經(jīng)濟性原則，又不能生產(chǎn)低質(zhì)、劣質(zhì)產(chǎn)品。二、質(zhì)量體系活動的財務(wù)報告方法二、質(zhì)量體系活動的財務(wù)報告方法 GB/T 19004.1 2000 中指出質(zhì)量活動的財務(wù)報告方法有三種：質(zhì)量成本法過程成本法質(zhì)量損失法1 1、過程成本法、過程成本法 概念：是在確定過程及過程的要素的基礎(chǔ)上，將質(zhì)量成本劃分為符

11、合性成本和非符合性成本，依此歸集質(zhì)量費用并開展過程成本管理。 特點：(與質(zhì)量成本法比)簡化了科目的設(shè)置，使用范圍更廣a. 建立過程模型關(guān)于關(guān)于“ 過程過程”： 概念：指將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的一組彼此相關(guān)的資源和活動。它既可指某一具體活動，也可以是生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。 要素：輸入、輸出、資源、活動 四個環(huán)節(jié)特點：輸入轉(zhuǎn)化為輸出；投資資源和活動：活動就是干事；增值：輸入轉(zhuǎn)化為輸出的價值增加；測量：在過程轉(zhuǎn)化中要測量(評審、審核、檢驗等)。關(guān)于“建模” ：在建立過程模型時，一定要明確過程的輸入、輸出、資源和活動，這樣才能明確過程成本的核算和控制對象。b. 建立過程成本模型 概念：建立過程成本模型是過程成本

12、法的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，即要確定符合性成本和非符合性成本。何謂何謂“ 符合性成本符合性成本”？指為了滿足顧客全部規(guī)定的和隱含的需要，現(xiàn)有過程不發(fā)生故障(損失)情況下而發(fā)生的費用(如采購費)。符合性成本僅僅表示在過程的正常狀況下，為滿足顧客要求所發(fā)生的費用，它并不體現(xiàn)過程本身的有效性和必要性，符合性成本是過程運行的最低理想成本。何謂何謂“ 非符合性成本非符合性成本”？指由于現(xiàn)有過程的故障(損失)而發(fā)生的費用。它包括由于接收、生產(chǎn)、運輸和糾正不滿意產(chǎn)品等發(fā)生的損失費用。非符合性成本是過程的無效成本，不是過程所必需的費用，它是過程成本法所控制的重點。步驟：分析過程主要活動；確定過程關(guān)鍵活動；依過程關(guān)鍵活動歸

13、集出符合性成本和非符合性成本。c. 過程成本報告d. 過程改進步驟：確定報告格式和報告周期；對每一符合性成本和非符合性成本應(yīng)規(guī)定：成本數(shù)據(jù)來源和解釋、核算范圍、核算期費用；將過程符合性成本、非符合性成本與組織總成本進行對比分析；提出質(zhì)量改進建議和措施。2 2、質(zhì)量損失法、質(zhì)量損失法質(zhì)量損失法是在質(zhì)量成本法和過程成本法的基礎(chǔ)之上發(fā)展而來的，它著重強調(diào)由于質(zhì)量低劣而產(chǎn)生的內(nèi)外部損失并且識別有形和無形損失類型。有形損失：是指由于內(nèi)外部故障(損失)而直接發(fā)生的費用。無形損失內(nèi)部無形損失：是指由于返工、低效的人機控制， 喪失機會等而引起的低工作效率 所造成的損失。外部無形損失：是由于顧客不滿意而發(fā)生的未

14、來銷 售的損失。3 3、質(zhì)量成本法、質(zhì)量成本法三、質(zhì)量成本指標的相關(guān)分析三、質(zhì)量成本指標的相關(guān)分析1 1、質(zhì)量成本構(gòu)成的相關(guān)分析、質(zhì)量成本構(gòu)成的相關(guān)分析內(nèi)部故障成本外部故障成本質(zhì)量成本從質(zhì)量管理的預(yù)防觀點出發(fā)，首先應(yīng)考慮預(yù)防成本，研究在預(yù)防成本變化時其它成本變化及總成本變化的趨勢，以求得最佳的質(zhì)量成本。預(yù)防成本鑒定成本產(chǎn)品質(zhì)量、經(jīng)濟效益 預(yù)防成本 質(zhì)量總成本和企業(yè)總成本都處于最低狀態(tài) 鑒定成本的增減視質(zhì)量水平而定。預(yù)防成本預(yù)防成本必須保持在一個“ 合理的水平上”。不良率 內(nèi)部和外部故障成本不良率 鑒定成本和內(nèi)外故障成本2 2、質(zhì)量成本構(gòu)成比例、質(zhì)量成本構(gòu)成比例質(zhì)量總成本預(yù)防成本的比例預(yù)防成本占

15、質(zhì)量總成本*100)1 (質(zhì)量總成本鑒定成本的比例鑒定成本占質(zhì)量總成本*100)2(質(zhì)量總成本外部故障成本成本的比例外部故障成本占質(zhì)量總*100)4(質(zhì)量總成本內(nèi)部故障成本成本的比例內(nèi)部故障成本占質(zhì)量總*100)3(根據(jù)國外的有關(guān)資料，各質(zhì)量成本在質(zhì)量總成本中所占的比例的范圍如表所示。質(zhì)量成本構(gòu)成的比例質(zhì)量成本項目占質(zhì)量總成本()預(yù)防成本鑒定成本內(nèi)部故障成本外部故障成本0.5101050254025403 3、 質(zhì)量成本指數(shù)質(zhì)量成本指數(shù)(1) 單位生產(chǎn)工時所支付的質(zhì)量成本：總生產(chǎn)工時總質(zhì)量成本單位工時質(zhì)量成本(2) 單位產(chǎn)量所支付的質(zhì)量成本：總產(chǎn)量總質(zhì)量成本單位產(chǎn)量質(zhì)量成本(4) 百元利潤(收

16、入)所支付的質(zhì)量成本：利潤總額總質(zhì)量成本百元利潤質(zhì)量成本100(3) 單位銷售額所支付的質(zhì)量成本：銷售總額總質(zhì)量成本單位銷售額質(zhì)量成本(1) 質(zhì)量總成本占企業(yè)總成本的比率：企業(yè)總成本質(zhì)量總成本質(zhì)量成本率100(2) 質(zhì)量成本與銷售收入的比率：銷售總收入總質(zhì)量成本銷售質(zhì)量成本率1004 4、質(zhì)量成本率、質(zhì)量成本率(4) 外部故障成本與銷售收入的比率：銷售總收入總外部故障成本率銷售收入外部故障成本100(3) 質(zhì)量成本與利潤總額的比率：利潤總額總質(zhì)量成本利潤質(zhì)量成本率100(5) 內(nèi)部廢品損失與企業(yè)產(chǎn)值的比率：總產(chǎn)值總廢品損失產(chǎn)值廢品損失率1005 5、質(zhì)量成本最佳值的選擇分析、質(zhì)量成本最佳值的選

17、擇分析 何謂最佳值？ 如何求得？一般是通過畫圖定性分析和通過近似計算求得。指在這個成本值時企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量狀況良好，經(jīng)濟效果最佳，以指標來衡量就是單位質(zhì)量成本的利潤率處于最佳水平。 分析步驟I. 理論分析理論分析(傳統(tǒng)的觀點傳統(tǒng)的觀點)M: 最低點QM: 組織生產(chǎn)時應(yīng)當控制的合格質(zhì)量水平CM: 最低質(zhì)量成本值區(qū)域質(zhì)量改進區(qū)域故障成本50%，預(yù)防成本10%故障成本50%措施適當增加預(yù)防成本維持與控制現(xiàn)有的制造質(zhì)量水平重新審查質(zhì)量標準是否過嚴故障成本70%，預(yù)防成本0)，就得提高產(chǎn)品合格率(q0)結(jié)論：情況二情況二：假定產(chǎn)品成本，價格不變，產(chǎn)量變化若NNN000nnn10qq FNVqpNB00FV

18、NNqpNNB)()(1101BBBVNNpqpqNN01)(要使B0，則pNNVNNNNqq)(01又,00Nnq ,001NNnnqVNnpB0要使B0，則VNnp0當N0，q1q0當Nq0B0 (即企業(yè)利潤增長)若令)(變動費用率APV當B=0時則ANn0又010)(NqqNNnANNqqNN01)(NNNqNAq01(為最低合格品率)設(shè)u1為在產(chǎn)量增加后的最大不合格品率NNNqNAqu01111則例例 某種產(chǎn)品原計劃生產(chǎn)5000件、產(chǎn)品合格率要求達到q=98%，單位產(chǎn)品變動成本為V=200元，售價p為250元，現(xiàn)準備擴大生產(chǎn)，把產(chǎn)量增加至10000件，在成本和售價不變的情況下，改變計劃

19、后，產(chǎn)品不合格率最大為多少？如果不合格品率保持在5，則企業(yè)利潤可增加多少？解解：已知：N=5000, q=98%, V=200, p=250, N=10005000=5000NNqNNAu1111. 01000098. 050005008 . 011u8 . 0250200pVA則：結(jié)論：結(jié)論：在產(chǎn)量增加在產(chǎn)量增加50005000件后，企業(yè)為保持原件后，企業(yè)為保持原來的利潤，則不合格品率應(yīng)控制在小來的利潤，則不合格品率應(yīng)控制在小于于1111的范圍。的范圍。)(15000010000001225000237500020050009825050009525010000)(01元NVNpqqpNNB

20、 如果不合格品率保持在5，即q1=95%，則2. 2. 返修分析返修分析3. 3. 工序診斷調(diào)節(jié)和改善的方法工序診斷調(diào)節(jié)和改善的方法四、使用過程的質(zhì)量經(jīng)濟分析四、使用過程的質(zhì)量經(jīng)濟分析1 1、交貨期分析、交貨期分析設(shè)總件數(shù)為N的一批產(chǎn)品，按正常情況生產(chǎn)需要x個單位時間，此是，產(chǎn)品合格率為q0.則要提供N件合格產(chǎn)品，就須生產(chǎn)出N/q0件產(chǎn)品，企業(yè)所獲得的利潤為：FVqNPNCRB10為了“ 趕工”，企業(yè)必須增加單位時間產(chǎn)量，假設(shè)由于單位時間產(chǎn)量增加使產(chǎn)品合格率由q0下降為q1，那么要提供N件產(chǎn)品，就必須生產(chǎn)N/ q1件產(chǎn)品，在價格不變的條件下，此時企業(yè)的利潤變?yōu)椋篎VqNpNB11則VNqqBBB)11(0110若假定某工序的生