1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上 宜賓五糧液集團納稅分析報告 班級： 組長： 教師： 陳 愛 林 目錄一：公司基本情況1.公司簡介2.經(jīng)營狀況3.繳納稅種二：公司納稅狀況1.稅額計算2.交稅地點和期限三：納稅分析1.行業(yè)行情2.稅負分析四：籌劃建議1稅務缺陷2 統(tǒng)籌計劃一、 公司基本情況1、 公司簡介五糧液集團有限公司位于“萬里長江第一城”中國 西南腹地的四川省宜賓市北面的岷江之濱。其前由50年代初幾家古傳釀酒作坊聯(lián)合組建而成的“中國專賣公司四川省宜賓酒廠”，1959年正式命名為“宜賓五糧液酒廠”，1998年改制為“四川省宜賓五糧液集團有限公司”。公司下屬5個子集團公司、12個子公司，現(xiàn)有職工300

2、00人。2009年，五糧液集團公司繼續(xù)保持了科學健康的良性發(fā)展，全年實現(xiàn)銷售收入350.3億元，同比增長16.5%；實現(xiàn)利稅70億元，同比增長16.8%，提前一年實現(xiàn)了“十一五”利稅目標。五糧液品牌價值更是高達472.06億元，位居全國最有價值品牌第四位，連續(xù)15年保持中國食品品牌價值之冠。2、 經(jīng)營狀況 五糧液集團有限公司是以五糧液及其系列酒營業(yè)為主，現(xiàn)代制造業(yè)、 現(xiàn)代工業(yè)包裝、光電玻璃、現(xiàn)代物流、橡膠制品、現(xiàn)代制藥等產(chǎn)業(yè)多元發(fā)展，具有深厚企業(yè)文化的特大型現(xiàn)代企業(yè)集團。公司不僅已經(jīng)成為全球規(guī)模最大、生態(tài)環(huán)境最佳、五種糧食發(fā)酵、品質最優(yōu)、古老與現(xiàn)代完美結合的釀酒圣地，而且在成套小汽車模具、大中

3、小高精尖注射和沖壓模具、精密塑膠制品、循環(huán)經(jīng)濟、電子等諸多領域，占領科技高端，形成了突出優(yōu)勢。 3、 稅種繳納五糧液集團涉及稅種有：增值稅，消費稅，城建稅，教育費附加，地方教育附加，企業(yè)所得稅，城市維護建設稅，個人所得稅，車船使用稅，房產(chǎn)稅，印花稅，土地使用稅等 二、公司納稅狀況及其納稅期限地點 五糧液集團涉及稅種有：增值稅，消費稅，教育費附加，企 業(yè)所得稅，城市維護建設稅，個人所得稅，房產(chǎn)稅，印花稅，土地使用稅等。（1）增值稅：五糧液集團有限公司是以五糧液及其系列酒的生產(chǎn)經(jīng)營為主，其生產(chǎn)商品的原材料主要來自國內(nèi)，所以會產(chǎn)生進項稅額，它是指納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或者承擔的增值稅稅額。所

4、說購進貨物或應稅勞務包括外購（含進口）貨物或應稅勞務、以物易物換入貨物、抵償債務收入貨物、接受投資轉入的貨物、接受 捐贈轉入的貨物以及在購銷貨物過程當中支付的運費。由購入材料銷售額乘以相應的稅率所得。商品出口時免征增值稅并退還增值稅進項稅額，銷售商品時要交銷項稅。該公司2011年銷售商品收入為1,054,130萬元，購買的原材料為486,318萬元，則增值稅額計算為： 銷項稅額=1,054,130*17%=萬元 進項稅額= 486,318*17%=82674萬元 進項稅額轉出=3524萬元 應交增值稅=-82674+3524= 96528萬元增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、1

5、0日、15日或1個月。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅，以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。該公司應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。 （2）消費稅：由于該企業(yè)經(jīng)營酒類產(chǎn)品應交消費稅。經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局自2001年5月1日起，糧食白酒、薯類白酒為從量定額和從價定率相結合計算應納稅額；糧食白酒、薯類白酒在維持現(xiàn)行按出廠價格依25和15的稅率從價征收消費稅的前提下，再對每斤白酒按0.5元從量征收一道消費

6、稅；每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額為250元噸，每噸啤酒出廠價格在3000元以下的，單位稅額為220元噸；所以該企業(yè)的消費稅計算如下： 消費稅= *0.25+35466*0.5=53198 消費稅的納稅期限，由稅務機關根據(jù)納稅人應納消費稅稅額的大小，分別核定為1 天、3 天、5 天、10天、15天或者1 個月。如不能按固定期限納稅的，可按每次取得的銷售收入計算納稅。納稅人銷售的應稅消費品和自產(chǎn)自用的應稅消費品，一般應當向納稅人核算的稅務機關申報繳納消費稅。 （3）營業(yè)稅營業(yè)稅是價內(nèi)稅，外貿(mào)企業(yè)提供應稅勞務，出售或出租無形資產(chǎn)、銷

7、售不動產(chǎn)都要交納營業(yè)稅。營業(yè)稅計算的依據(jù)是營業(yè)額和營業(yè)稅稅率。該企業(yè)的營業(yè)稅為其營業(yè)額乘以稅率5% 應交營業(yè)稅=500*5%=25萬元 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1各季度。納稅人的具體納稅期限，有主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之后起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅

8、并結清上月應納稅款 （4）企業(yè)所得稅：五糧液集團是依法在中國境內(nèi)成立的居民企業(yè)，應繳納企業(yè)所得稅。按照稅法。計算方法有兩種：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損 或應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額。該五糧液公司的利潤總額為萬元，其中包含營業(yè)外收入5萬，應該調減。不可扣除的營業(yè)外支出10萬元。所以應納稅所得額=-5+10=17596萬元，應納稅所得額=17596*0.25=44149萬元。納稅人應在年終后兩個月內(nèi)向主管稅務機關報送會計報表和所得稅申報表，辦理年終匯算。企業(yè)所得稅的納稅地點，除另有規(guī)定的外，由納稅人向其所在地主管稅務機關申報繳納

9、。 （5）個人所得稅 該企業(yè)大約有800人的工資在5000元左右，500人在8000元左右（由于企業(yè)規(guī)模大，不方便一一列舉其工資數(shù)額）。應交個人所得數(shù)額=（500*50%+1500*10%）*800+（500*5%+1500*10%+2000*15%）*500=37.75萬元 扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。 （6）城市維護建設稅應交城市維護建設稅=19357*7%=1355萬元按月申報，繳款期限在次月15日前。縣以上各級銀行直接經(jīng)營業(yè)務取得的收入，由各級銀行分別在所在地納稅?？h和設區(qū)的市，由縣支行或區(qū)辦事處在其所

10、在地納稅，而不能分別按所屬營業(yè)所的所在地計算納稅。（7） 教育費附加應交教育費附加=19357*3%=581萬元納稅期限地點同上（8） 印花稅：本廠一年共520本賬簿，應交印花稅=520*5=2600元 印花稅應在合同的書立地繳納（9） 土地使用稅： 35245*20= 704,900 土地使用稅按年計算、分季繳納。所有企業(yè)、單位、個人占用的應稅土地，其土地使用稅應在土地所在地的地稅機關繳納。三、納稅分析 1.行業(yè)分析 是中國傳統(tǒng)，工藝獨特，歷史悠久，享譽中外。是世界著名的六大蒸餾酒之一（其余五種是、郎姆酒、和）。白酒是指以富含質的糧谷如、大米等為原料，以中國即大曲、小曲或

11、麩曲及酒母等為糖化，采用固態(tài)（個別酒種為或液態(tài)）發(fā)酵，經(jīng)、糖化、發(fā)酵、蒸餾、陳釀、貯存和勾調而制成的蒸餾酒。如：、等。2009-2011年6月，我國白酒產(chǎn)量保持了較為迅速的增長。2009年1-12月，全國白酒（折65度，商品量）累計產(chǎn)量為7,069,307.31千升，比上年了23.82%。2010年1-12月，全國白酒（折65度，商品量）累計產(chǎn)量為8,908,343.33千升，比上年同期增長了26.81%。2011年1-6月，全國白酒（折65度，商品量）累計產(chǎn)量為4,799,931.24千升，比上年同期增長了27.99%。2007-2011年3月，我國白酒行業(yè)規(guī)模不斷擴大，2007-2010年

12、，白酒業(yè)四年間為31.36%，高于工業(yè)四年平均增長速度（增長22.72%）。2011年1-3月，白酒業(yè)銷售收入總額達到880.983億元，36.79%，繼續(xù)高于工業(yè)平均水平（增長30.59%）。表明我國白酒行業(yè)總體增長速度較快。這也說明白酒業(yè)的增長速度在所有工業(yè)行業(yè)中處于前列，是一個高速增長的行業(yè)。未來一段時期，中國白酒行業(yè)將進入一個穩(wěn)定發(fā)展期。雖然發(fā)展速度會有所減緩，但行業(yè)的景氣度將繼續(xù)保持。隨著經(jīng)濟發(fā)展及增加，高端產(chǎn)品市場呈現(xiàn)快速上升的趨勢，加之渠道、終端之爭愈演愈烈，中高檔市場的競爭將成為決定行業(yè)競爭格局的主導力量。2006年國家對白酒行業(yè)稅收政策進行了調整，國家向優(yōu)質白酒的政策傾斜程度

13、加大，對白酒的產(chǎn)業(yè)政策由過去的限制打壓變?yōu)榉鰞?yōu)限劣。宏觀環(huán)境更有利于名優(yōu)白酒企業(yè)發(fā)展，市場份額和資源配比也向名優(yōu)白酒企業(yè)轉移，擁有稀缺資源的名酒企業(yè)競爭力大大增強。加上消費升級以及由此帶來的企業(yè)產(chǎn)品結構的不斷調整，白酒的消費結構也繼續(xù)向優(yōu)質白酒轉移，低端市場規(guī)模進一步縮小。預計在未來一段時期內(nèi)，由于產(chǎn)品結構升級帶來的噸酒價格上升，仍將是白酒行業(yè)增長的重要驅動因素。 本企業(yè)是生產(chǎn)高檔白酒的企業(yè)，因其是高消費商品，故其稅負比較重，又該企業(yè)的產(chǎn)品極具中國特色，故少有出口，所以要想取得更高的利益，企業(yè)要大力發(fā)展出口業(yè)務，降低成本，提高生產(chǎn)工藝。2. 企業(yè)稅負狀況 本次納稅評估采用指標：主營業(yè)務收入變動

14、率，主營業(yè)務利潤變動率及兩值比值，當期與歷史同期企業(yè)稅負率比較，存貨周轉率來分析企業(yè)的稅負是否正常。 1）、主營業(yè)務利潤變動率與主營業(yè)務收入變動率的比值分析 2009與2010年 主營業(yè)務收入變動率=（1,554,130.05 1,112,922.05）/.05=0.3964 主營業(yè)務利潤變動率=（609,474.58458,667.42）/ 458,667.42 = 0.3288 變動率配比：0.3964/0.3288=1.2056 2）、當期與歷史同期企業(yè)稅負率比較企業(yè)稅負率=當期企業(yè)應納稅額/當期企業(yè)主營業(yè)務收入2010年稅負率=158,229.26/1,554,130.05=0.102

15、2009年稅負率= 104,611.07/1,112,922.05=0.094銷售收入同比增加，銷項稅額也增加，但公司購進量也加大了，進項稅額同比也增加，因此實現(xiàn)增值稅也相互抵減了一部分，變化不大。3）、存貨周轉率存貨周轉率=主營業(yè)務成本/（期初存貨成本+期末存貨成本）/2存貨周轉率=486,318.96/（451,477.86+347,684.47）/2=1.217>1四、 稅務籌劃建議1、稅務缺陷 五糧液集團有限公司的成名產(chǎn)品“五糧液酒”是濃香型白酒的杰出代表。她以高粱、大米、糯米、小麥和玉米五種糧食為原料，所需的原料來自多個供應基地，應盡可能減少去市場上購買原料，減少稅負。發(fā)展公司

16、科研隊伍，提高制造技術水平，減少成本，發(fā)展出口業(yè)務，順應國家關稅政策，等等，有利于公司減少稅負。2、統(tǒng)籌建議 1)成本盡量控制，提高資源利用率。擁有穩(wěn)定的原料基地，與其達成良好的協(xié)議，以較低的價格購進，或者可以開發(fā)本公司的原料基地，雇傭殘疾人務工，自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品低稅率，殘疾人所交的工資稅里可全額扣減。 2）協(xié)調好稅務和會計處理方法，實現(xiàn)節(jié)稅。 會計政策是指企業(yè)進行會計核算和時所采用的具體原則、方法和程序。只有在對同一經(jīng)濟業(yè)務所允許采用的會計處理方法存在多種選擇時，會計政策才具有實際意義。由于有些經(jīng)濟事項有多重會計處理方法，我國的會計準則明確規(guī)定，對于存貨的計價，可以采用先進先出法，后進先出法，加

17、權平均法，個別計價法等；而對于折舊的計提，有平均年限法，工作量法，年數(shù)總和法，雙倍余額遞減法等。所有這些方法都是企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況進行選擇的會計政策，選擇不同的會計政策可以產(chǎn)生不同的納稅結果，這就可以為公司進行稅務籌劃提供了空間。3）壞賬準備稅前扣除。 計提壞賬準備，一般都按照財務制度的規(guī)定，每年按照應收賬款年末余額的5%提取壞賬準備，并計入當期損益，由于提取的比例偏低，不足以彌補可能形成的呆賬損失，形成了事實上的潛虧。如何進行會計和稅務處理，做到既能在當期實現(xiàn)的利潤中處理掉這部分潛虧，有不調增應納稅所得額，就很有必要進行稅收的籌劃。企業(yè)在進行這項稅收籌劃時，需對應收賬款進行分類、歸納、整理、總結，聘請中介機構進行審計認證，并報上級稅務機關審核批準，整的賬齡法提取額度超過百分比法部分不調增應納稅所得額